新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大變化及簡(jiǎn)要的國(guó)際比較

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的若干重大變化及簡(jiǎn)要的國(guó)際比較 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則 （一） 仍然稱為差不多準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó)際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差不。 （三）刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信

2、息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等八個(gè)方面。 （四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在差不多假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量部分。 （五）會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這要緊是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相關(guān)條款。 （六）引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，關(guān)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失差不多實(shí)現(xiàn)。 （七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和

3、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采納歷史成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。 （八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 （一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用能夠資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也確實(shí)是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄蟠笮痛叭绱说拇尕?，造船廠僅靠自有資金全然完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款

4、，原準(zhǔn)則規(guī)定只同意專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二）取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。 （三）取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。 （四）明確了低值易耗品和包裝物采納一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范，這一規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。 （二）關(guān)于企

5、業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分不同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并，采納不同的方法確定其投資成本，這要緊是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并相協(xié)調(diào)。 （三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也確實(shí)是講，關(guān)于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國(guó)原來(lái)使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范

6、圍的變化，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。 （四）取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。 （二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量能夠采納成本模式或公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對(duì)投資性房地產(chǎn)采納

7、成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，現(xiàn)在不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值模式為主。 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) （一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分不將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二）取消后續(xù)支出的確

8、認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也確實(shí)是講，后續(xù)支出假如進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。 （三）規(guī)定了以后棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)可能棄置費(fèi)用等于以后處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類費(fèi)用關(guān)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 （四）重新定義可能凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)可能凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核可能凈殘值（通常等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），這

9、一規(guī)定類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)持有待售的非流淌資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定。 （五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)可能變更。 （六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn) （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)對(duì)生物資產(chǎn)并沒(méi)有明確的分類要求。 （二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采納成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采納公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)要求全面采納公允價(jià)值計(jì)量生物

10、資產(chǎn)。 （三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，而且計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計(jì)提減值預(yù)備。 七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無(wú)形資產(chǎn)的差不多特征，從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。 （二）同意外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

11、第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)不對(duì)待：研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的時(shí)期而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，假如符合相關(guān)條件，同意資本化。我國(guó)關(guān)于研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒(méi)有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。 （四） 依照無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分不采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資

12、者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。 八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換 1.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分不采納賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 2.交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是推斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的差不多標(biāo)準(zhǔn)。推斷一項(xiàng)非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要緊考慮兩項(xiàng)因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時(shí)刻、金額、風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)生變

13、化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有治理關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多一致，與美國(guó)最近修訂的第154號(hào)準(zhǔn)則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。關(guān)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。 九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 （一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處

14、理。準(zhǔn)則要緊對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、使用成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 （二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)能夠認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)差不多上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對(duì)資產(chǎn)組組合則沒(méi)有單獨(dú)定義。 （三）明確資產(chǎn)減值跡象的推斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要可能其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，每

15、年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 （四）詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量。可收回金額應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。 （五）明確計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回。要緊是為了防止利潤(rùn)操縱，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，依照該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值預(yù)備只包括固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值預(yù)備；依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回；依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金

16、融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨規(guī)定，存貨跌價(jià)預(yù)備能夠轉(zhuǎn)回；依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失能夠轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回；關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度

17、終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測(cè)試，不得攤銷。 十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 （一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有酬勞。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。 （二）統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，關(guān)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入治理費(fèi)用，有些企業(yè)依照職工崗位分不計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職

18、工薪酬均應(yīng)依照職工崗位分不計(jì)入成本或費(fèi)用。 （三）單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。關(guān)于滿足一定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的可能負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年金基金 1.鑒于我國(guó)法律法規(guī)的限制，我國(guó)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)只規(guī)定了類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)中的設(shè)定提存打算退休福利的會(huì)計(jì)處理，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差不之一。 2. 企業(yè)年金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，托付人、受托人、賬戶治理人以及投資治理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開治理，分不核算。 3. 企業(yè)年金基金形成的投資按公允價(jià)值

19、計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。 十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付 （一）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獵取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過(guò)發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價(jià)值計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。 十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組 （一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，

20、將讓步作為推斷債務(wù)重組的差不多標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初公布的債務(wù)重組準(zhǔn)則差不多一致。 （二）同意確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時(shí)，關(guān)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 （四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng) （一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項(xiàng)導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為可能負(fù)債。 （二）可能負(fù)債的計(jì)量引入了中間值、概率及貨幣時(shí)刻價(jià)值等因

21、素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會(huì)計(jì)處理。假如待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足可能負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購(gòu)買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)差不多達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提可能負(fù)債。該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。 （四） 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就以后經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為可能負(fù)債，但能夠?yàn)榉蠗l件的重組確認(rèn)可能負(fù)債。 十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 （一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)

22、濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與公允價(jià)值差額的會(huì)計(jì)處理。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采納遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上引入了貨幣時(shí)刻價(jià)值概念，能夠有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。 十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建筑合同 本準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑合同差異不大，在此不予贅述。(續(xù)) 十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

23、第16號(hào)政府補(bǔ)助 （一）政府補(bǔ)助全面采納收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)原來(lái)許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采納資本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，立即政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露規(guī)定，政府補(bǔ)助均采納收益法，立即政府補(bǔ)助均計(jì)入收益。本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，要求采納收益法核算政府補(bǔ)助。 （二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。然而，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入因此損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，

24、并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)可能變更處理。 十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用 （一） 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻才能夠達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時(shí)刻特不長(zhǎng)，相關(guān)借款費(fèi)用同意資本化，這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （二） 擴(kuò)大了能夠資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，能夠資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還能夠包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資

25、產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)也同意一般性借入資金借款費(fèi)用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價(jià)攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定。 十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅 （一） 禁止采納應(yīng)付稅款法，規(guī)定采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部1994年制定的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)字1994第025號(hào)）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （二）用臨時(shí)性差異取代時(shí)刻

26、性差異。這是采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)趨同的結(jié)果。臨時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)刻性差異均是臨時(shí)性差異，但某些臨時(shí)性差異并非時(shí)刻性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=以后可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去以后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-以后可稅前列支的金額。 （三） 臨時(shí)性差異分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異。應(yīng)納稅臨時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)

27、生遞延所得稅資產(chǎn)。 （四）稅率變化時(shí)，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （五）禁止對(duì)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。 （六）要求在資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。假如以后期間專門可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在專門可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算 （一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營(yíng)記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動(dòng)的所使用的要緊貨幣；境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營(yíng)交易的比重、現(xiàn)金

28、流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目按采納的計(jì)量模式分不折算。外幣貨幣性項(xiàng)目，采納資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采納交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于期末對(duì)外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的

29、境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 （四） 明確了處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并還包括

30、業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購(gòu)買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 （二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)處理方法。依照參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終操縱，把企業(yè)合并分為同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并。 1同一操縱下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方操縱且該操縱并非臨時(shí)性的（推斷是否屬于同一操縱下的企業(yè)合并，要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按賬面價(jià)值核算所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)

31、原則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國(guó)的企業(yè)合并大多涉及同一操縱下的國(guó)有企業(yè)合并，加之我國(guó)市場(chǎng)發(fā)不完善，此類合并所支付的對(duì)價(jià)一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理容易抑制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。 2非同一操縱下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終操縱的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對(duì)此要求采納購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （三）關(guān)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一操縱下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以

32、賬面價(jià)值計(jì)量，被購(gòu)買企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一操縱下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量。 二十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃 （一）取消了承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，采納實(shí)際利率法。 （二）取消了出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采納實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 二十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （一） 明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)

33、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。 （二）所有衍生工具均劃分為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債。但被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金

34、融資產(chǎn)除外。執(zhí)行本準(zhǔn)則后，將使原在表外核算的衍生工具全面納入表內(nèi)核算，有利于揭示企業(yè)衍生金融交易的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 （三）嚴(yán)格限制以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債與其他類不金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的相互轉(zhuǎn)換。在初始確認(rèn)時(shí)，將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，其后不得重分類為其他類不金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；初始確認(rèn)時(shí)，劃分為其他類不的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其后也不得重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。本準(zhǔn)則的規(guī)定有利于減少利潤(rùn)操縱，使企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類更加慎重和穩(wěn)健。 （四）對(duì)金融負(fù)債

35、的終止確認(rèn)規(guī)定了更嚴(yán)格的條件。只有金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分差不多解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。同時(shí)，對(duì)設(shè)立信托、新債抵舊債、修改債務(wù)條款及回購(gòu)金融負(fù)債等的確認(rèn)也作了明確規(guī)定，有利于防止企業(yè)隱匿負(fù)債。 （五）明確區(qū)分計(jì)入損益與計(jì)入權(quán)益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形

36、成的匯兌損益外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該計(jì)提減值預(yù)備計(jì)入當(dāng)期損益，假如減值因素消逝，原計(jì)提的減值預(yù)備應(yīng)該轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，其減值損失不得轉(zhuǎn)回；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （七）規(guī)范了公允價(jià)值的確定方法。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納估值技術(shù)確定

37、其公允價(jià)值。 （八）與其他準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資，僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，短期投資、債權(quán)性投資以及第2號(hào)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，均由第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范；企業(yè)年金基金形成的投資，其公允價(jià)值的確定方法，均按第22號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，按第22號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 二十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （一）明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有操縱權(quán)的，應(yīng)將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上運(yùn)用本準(zhǔn)則。執(zhí)行該規(guī)定有利于防止企業(yè)通過(guò)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)規(guī)避合并、隱藏虧損和轉(zhuǎn)移負(fù)債。 （二）金融資產(chǎn)

38、轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。 （三）將風(fēng)險(xiǎn)與酬勞是否轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)金融資產(chǎn)是否終止的全然條件。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 （四）分不不同情況明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量方法。 二十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值 （一）明確了套期的分類。本準(zhǔn)則將套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分方法一致。 （二）嚴(yán)格規(guī)定了套期會(huì)計(jì)方法的適用范圍。套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。

39、由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，故本準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足五個(gè)條件方可使用套期會(huì)計(jì)方法。 二十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同 （一）將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為確認(rèn)原保險(xiǎn)合同的全然要件。確定一項(xiàng)合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，一是應(yīng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上推斷；二是要依照合同條款推斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，講明保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，該合同方可確定為保險(xiǎn)合同?！氨ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念系首次引入，從而使得諸多具有投資性質(zhì)的險(xiǎn)種不再符合本準(zhǔn)則原保險(xiǎn)合同的定義。 （二）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任作為確認(rèn)保險(xiǎn)合同收入的第一個(gè)條件。 （三） 分類規(guī)定保費(fèi)合同收入的計(jì)量方

40、法。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入金額，依照約定的保費(fèi)總額確定；分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，依照當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額，依照一次性收取的保費(fèi)確定。 （四）要求依照保險(xiǎn)精算確定的金額，確定原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)預(yù)備金，并至少于每年年度終了，對(duì)未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，這也是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重大突破。 二十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同 （一） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費(fèi)用。分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，于提取原保險(xiǎn)合同預(yù)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分

41、保預(yù)備金和攤回分保賠付費(fèi)用，該規(guī)定突破了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中分保分出人依照分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，消除了再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例的差異。 （二） 明確規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費(fèi)用。分保分出人不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債，也不得將再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的費(fèi)用或收入直接沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的收入或費(fèi)用。分保分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任預(yù)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；分保分出人應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用等項(xiàng)目，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的費(fèi)用。 （三）確立了分入業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)

42、處理方法。再保險(xiǎn)同意人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入，并在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，依照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；再保險(xiǎn)同意人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，還應(yīng)按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。目前，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，而美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采納保險(xiǎn)精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)際上采取了先預(yù)估、后調(diào)整的方法來(lái)確認(rèn)與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的收入和費(fèi)用，符合我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際情況。 二十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采 （一）規(guī)范內(nèi)容僅限于油氣開采活

43、動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。油氣開采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等時(shí)期，至于煉制、銷售等下游活動(dòng)則由其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 （二）明確了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式。要求依照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，而國(guó)外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量要緊有歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)兩種模式。 （三）未探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提的減值預(yù)備不得轉(zhuǎn)回。 （四）勘探支出的資本化采納成果法對(duì)。本準(zhǔn)則正式引入成果法，只確認(rèn)發(fā)覺了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)支出，即鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)覺了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本；確定該井未發(fā)覺探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出

44、扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。目前，世界上對(duì)油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，但要緊國(guó)際石油公司均采納成果法，本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。 （五）引入產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗。國(guó)際慣例一般采納產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，但本準(zhǔn)則同時(shí)保留了使用年限法。 二十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正 （一） 增加了追溯調(diào)整不切實(shí)可行時(shí)會(huì)計(jì)政變變更的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)往常各期累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)

45、采納以后適用法進(jìn)行處理?！安磺袑?shí)可行”是一個(gè)新的術(shù)語(yǔ)，本準(zhǔn)則將其定義為“企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采納某項(xiàng)規(guī)定”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)規(guī)定其含義為：當(dāng)企業(yè)在付出所有合理的努力之后仍然不能采納某項(xiàng)要求，則該要求是不切實(shí)可行的。關(guān)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政變變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)差錯(cuò)是不切實(shí)可行的： （1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的阻礙數(shù)不能確定； （2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求假設(shè)治理層在該期間的意圖； （3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)金額進(jìn)行重大可能，同時(shí)不可能客觀地將與那些與可能有關(guān)的下列信息和其他信息區(qū)分開來(lái)： 提供關(guān)于上

46、述金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)；以及 這些證據(jù)在上述前期的財(cái)務(wù)報(bào)表授權(quán)公布時(shí)差不多獲得。 （二）規(guī)范了會(huì)計(jì)可能變更的定義。本準(zhǔn)則依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)可能變更的表述，將會(huì)計(jì)可能變更定義為“由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期以后經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整?！?（三）引入更正前期差錯(cuò)的追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也能

47、夠采納以后適用法。 （四）明確將存貨及固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，取消了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 三十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （一）要求在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行推斷。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。 （二）將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)覺的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。 （三）擬分配的以及經(jīng)審

48、議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不得確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露，因?yàn)樵擁?xiàng)股利不符合負(fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。 三十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 1.將我國(guó)會(huì)計(jì)人員通常使用的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，按國(guó)際慣例改稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”。財(cái)務(wù)報(bào)表包括四張報(bào)表和一個(gè)附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。 2.將長(zhǎng)期資產(chǎn)改稱非流淌資產(chǎn)，將長(zhǎng)期負(fù)債改稱非流淌負(fù)債。 3.將少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益類下，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論由母公司觀轉(zhuǎn)為實(shí)體觀。 4.收入不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，統(tǒng)一稱為營(yíng)業(yè)收入。 5.單列列示減值預(yù)備

49、和非流淌資產(chǎn)處置損益。 三十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表 1.仍然同時(shí)采納直接法與間接法編制現(xiàn)金流量表，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量表規(guī)定報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法，既能夠選用直接法，也能夠選用間接法，但鼓舞采納直接法。 2.要求在投資活動(dòng)中單獨(dú)列報(bào)購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額，該規(guī)定實(shí)質(zhì)上融合了現(xiàn)行“問(wèn)題解答”中的相關(guān)規(guī)定。 3.利息與股利的列報(bào)方式不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則把利息支出和股利支出歸類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量表規(guī)定，來(lái)自已收及已付利息和股利的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)反映，分不歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，

50、歸屬類不應(yīng)當(dāng)在各期保持一致。 三十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 本準(zhǔn)則要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中單獨(dú)列示差不多和稀釋每股收益，其他內(nèi)容變化不大，只是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行了格式重排。 三十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 4.用“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”取代原“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，要緊是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相協(xié)調(diào)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 5.采納實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不再采納母公司理論，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列重要變化，均由差不多理論的變化所致。 6.擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。本準(zhǔn)則要求依照是否操縱來(lái)推斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，凡母公司所操縱的

51、子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠操縱的子公司。 7.取消“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目。依照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非操縱權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目不再單列。 8.子公司計(jì)提的盈余公積在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不再轉(zhuǎn)回。 三十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益 （一）本準(zhǔn)則僅適用于一般股或潛在一般股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行一般股或潛在一般股過(guò)程中的企業(yè)。也確實(shí)是講，本準(zhǔn)則只適用于已上市或擬上市的企業(yè)。另外，本準(zhǔn)則只涉及每股收益的列報(bào)，不涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)

52、量。 （二）要求企業(yè)計(jì)算差不多每股收益和稀釋每股收益。差不多每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法，與中國(guó)證監(jiān)會(huì)第9號(hào)編報(bào)規(guī)則規(guī)定的加權(quán)平均每股收益和全面攤薄每股收益不盡相同。 （三）界定了潛在一般股。潛在一般股要緊包括可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。關(guān)于存在稀釋性潛在一般股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不調(diào)整歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 （四）假如認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)予考慮。換言之，假如認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格不低于當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格，就不具有稀釋性。 （五）規(guī)定了每股收益信息的列報(bào)?；?/p>

53、每股收益信息的重要性，準(zhǔn)則要求企業(yè)在利潤(rùn)表內(nèi)列示差不多每股收益和稀釋每股收益的信息，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露每股收益的要緊計(jì)算過(guò)程。 三十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告 9. 要求區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分；地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 10. 明確了報(bào)告分部的數(shù)量界限。本準(zhǔn)則規(guī)定，業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且分部收入、分部利潤(rùn)或分部資產(chǎn)占10%以上的，應(yīng)作為報(bào)告分部。 11.區(qū)分要緊報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。關(guān)于要緊報(bào)告形式，

54、應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債；關(guān)于次要報(bào)告形式，只披露收入或資產(chǎn)占10%以上分部的收入和資產(chǎn)金額。 三十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 12.國(guó)家操縱的企業(yè)不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家操縱而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方，這一規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露有實(shí)質(zhì)性差不，因?yàn)?003年修改后的第24號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“在國(guó)家操縱的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)與其他國(guó)家操縱的企業(yè)的交易不需要作出披露”的規(guī)定。然而，我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)仍然處于主導(dǎo)地位，在性質(zhì)不同于西方，取消該豁免條款在我國(guó)不具有可操作性。因此，在本準(zhǔn)則下，國(guó)有企業(yè)之間只有存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性操縱關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 13.取消了個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免。企業(yè)