會(huì)計(jì)學(xué) 第三章 應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)

1、山東科技大學(xué) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件PAGE PAGE 6 第第三章應(yīng)收收及預(yù)付款款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收票票據(jù)一、應(yīng)收票票據(jù)概述（一）應(yīng)收收票據(jù)的性性質(zhì)和分類類1、性質(zhì)商業(yè)承兌匯票按承兌人不同分應(yīng)收票據(jù)是是指企業(yè)因因銷售商品品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)務(wù)等而收到到的商業(yè)匯匯票。是一一種債權(quán)憑憑證。 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票按是否付息分 不帶息商業(yè)匯票 （二）應(yīng)收收票據(jù)的計(jì)計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一一般按其面面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息息的應(yīng)收票票據(jù)，應(yīng)于于期末計(jì)提提利息并增增加應(yīng)收票票據(jù)的賬面面價(jià)值。（三）應(yīng)收收票據(jù)到期期日的確定定 1、按按日表示期期限 22、按月表表示期限二、應(yīng)收票票據(jù)的取得得核算例題一：泰山公司2200

2、7年年9月1日日銷售一批批產(chǎn)品給甲甲公司，貨貨已發(fā)出，發(fā)發(fā)票上注明明的銷售收收入為2000 0000元，增增值稅額334 0000元。收收到甲公司司交來的商商業(yè)承兌匯匯票一張，期期限為6個(gè)個(gè)月，票面面利率為55%。會(huì)計(jì)分錄如如下：收到票據(jù)時(shí)時(shí)借：應(yīng)收票票據(jù) 234 000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 2000 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 34 000 三、票據(jù)持持有期間利利息的會(huì)計(jì)計(jì)處理承前例1，年年度終了（22007年年12月331日），計(jì)計(jì)提票據(jù)利利息。234 00005%4/1239900 元元借：應(yīng)收票票據(jù) 33 9000 貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 9000四、應(yīng)收票票據(jù)到期

3、會(huì)會(huì)計(jì)處理 1、不帶帶息票據(jù)的的到期價(jià)值值等于應(yīng)收收票據(jù)的面面值。 2、帶息息票據(jù)的到到期價(jià)值等等于應(yīng)收票票據(jù)的面值值加上利息息。 持有期限票面利率應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收利息 應(yīng)收票據(jù)利息值應(yīng)收票據(jù)面值票據(jù)到期值 票據(jù)到期賬賬務(wù)處理到期時(shí)收款款或 無力付款的的銀行承兌兌匯票到期對(duì)方無無力付款的商業(yè)承兌兌匯票借：銀行存存款 貸：應(yīng)收票票據(jù)（賬面面余額） 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用（未未提利息） 借借：應(yīng)收賬賬款 貸貸：應(yīng)收票票據(jù) （賬面余余額）銀行承兌匯匯票無力付付款的付款款方 借：應(yīng)付票據(jù)據(jù) 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 貸：短期期借款五、應(yīng)收票票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：材料采采購（或銀銀行存款等等科目） 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）

4、 貸：應(yīng)收收票據(jù)六、應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)：是指指票據(jù)持有有人將未到到期的票據(jù)據(jù)在背書后后交給銀行行，銀行受受理后從票票據(jù)到期值值中扣除按按銀行貼現(xiàn)現(xiàn)率計(jì)算的的貼息后的的所得支付付持票人的的行為。1、不帶息息票據(jù)到期期值計(jì)算不帶息票據(jù)據(jù)的到期值值票據(jù)面面值2、貼現(xiàn)所所得計(jì)算 票面面所得額票據(jù)到期期值票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)息 票據(jù)據(jù)到期值 票據(jù)據(jù)到期值 貼現(xiàn)利利息 票據(jù)貼貼現(xiàn)期例題二某企業(yè)銷售售商品，售售價(jià)100000元，（假假定不考慮慮增值稅）收收到3月11日簽發(fā)的的3個(gè)月期期的不帶息息應(yīng)收票據(jù)據(jù)一張。因因資金緊張張，于4月月1日到銀銀行貼現(xiàn)，銀銀行貼現(xiàn)率率12。到期值面面值100000元元貼現(xiàn)息110000

5、0122/1222000元貼現(xiàn)所得100000200098800元賬務(wù)處理（1）帶追追索權(quán)（2）不不帶追索權(quán)權(quán)借：銀行存存款 98000 借：銀行行存款 98000 財(cái)務(wù)費(fèi)用用 2200 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：短期借款款 100000 貸：應(yīng)收收票據(jù) 100000 第二二節(jié) 應(yīng)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬賬款的性質(zhì)質(zhì)和范圍應(yīng)收賬款是是指企業(yè)因因銷售商品品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)向購貨單單位或接受受勞務(wù)單位位收取的款款項(xiàng) 企業(yè)的債債權(quán)。 經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)引引起 銷售商品品 提供勞務(wù)務(wù) 與確確認(rèn)收入相相關(guān)二、應(yīng)收賬賬款的計(jì)價(jià)價(jià)（一）正常常銷售按應(yīng)應(yīng)收的全部部款項(xiàng)入賬賬應(yīng)收賬款 以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、

6、運(yùn)雜費(fèi)等增值稅 銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款 商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上反映？為什么？（二）商業(yè)業(yè)折扣在存在商業(yè)業(yè)折扣的情情況下，企企業(yè)應(yīng)收賬賬款入賬金金額應(yīng)按扣扣除商業(yè)折折扣以后的的實(shí)際售價(jià)價(jià)確認(rèn)。例題三泰山股份有有限公司賒賒銷商品一一批，按價(jià)價(jià)目表的價(jià)價(jià)格計(jì)算，貨貨款金額總總計(jì)10 000元元，給買方方的商業(yè)折折扣為 110，適適用增值稅稅稅率為117。代代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)500元元（假設(shè)不不作為計(jì)稅稅基數(shù)）。 賬務(wù)處理？賒銷時(shí):借：應(yīng)收賬賬款 1110300 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 90000 100000(1-110%) 應(yīng)交稅稅費(fèi)一應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 15300 銀行存存款 500

7、0收到款項(xiàng)時(shí)時(shí)：借：銀行存存款 1110300 凈價(jià)法呢？ 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 110330（三）現(xiàn)金金折扣總價(jià)法是將將未減去現(xiàn)現(xiàn)金折扣前前的金額作作為應(yīng)收賬賬款的入賬賬價(jià)值 ?？們r(jià)法將銷銷售方把給給予客戶的的現(xiàn)金折扣扣視為融資資的理財(cái)費(fèi)費(fèi)用，會(huì)計(jì)計(jì)上作為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用處處理。 例題四泰山股份有有限公司賒賒銷一批商商品，貨款款為 1000 0000元，規(guī)規(guī)定對(duì)貨款款部分的付付款條件為為2100、N330，適用用的增值稅稅稅率為117。假假設(shè)折扣時(shí)時(shí)不考慮增增值稅。凈價(jià)法呢？賬務(wù)處理：（1）銷售售業(yè)務(wù)發(fā)生生時(shí)，根據(jù)據(jù)有關(guān)銷貨貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬賬款 1170000 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 11000000

8、應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 170000（2）假若若客戶于110天內(nèi)付付款時(shí)：借：銀行存存款 115 000 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 1177 0000（3）假若若客戶超過過10天付付款，則無無現(xiàn)金折扣扣： 借：銀行存存款 1177000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 1117 0000與應(yīng)收款款區(qū)別？ 第三節(jié) 預(yù)預(yù)付款項(xiàng)及及其他應(yīng)收收款一、預(yù)付賬賬款預(yù)付賬款是是指企業(yè)按按照購貨合合同規(guī)定預(yù)預(yù)付給供應(yīng)應(yīng)單位的款款項(xiàng) 設(shè)置“預(yù)付付賬款”賬戶 預(yù)付款的核核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理支付定金借：預(yù)付賬賬款（定金金金額） 貸：銀行行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)發(fā)貨時(shí)借：材料采采購 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)

9、稅額） 貸：預(yù)預(yù)付賬款（全全部采購金金額）支付尾款借：預(yù)付賬賬款（尾款款金額） 貸：銀銀行存款余款退回借：銀行存存款與應(yīng)收款款區(qū)別？ 貸：預(yù)預(yù)付賬款（退退回金額） （預(yù)付賬款款不多的企企業(yè)，可以以直接將預(yù)預(yù)付的貨款款記入“應(yīng)付賬款款”的借方。）二、其他應(yīng)應(yīng)收款其他應(yīng)收款款是指除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款款、預(yù)付賬賬款以外的的其他各種種應(yīng)收、暫暫付款項(xiàng)。 第四節(jié) 壞壞賬及其核核算壞賬？ 壞賬損失失？債務(wù)人破產(chǎn)產(chǎn)或死亡，以以其破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)產(chǎn)清償后不不足的部分分；壞賬損失核算方法確認(rèn)壞賬條條件 債債務(wù)人逾期期未履行債債務(wù)，有足足夠證據(jù)表表明實(shí)在無無法收回，或或者收回的的可能性很很小。直接核銷法賬務(wù)處理

10、？備抵法一、直接核核銷法直接轉(zhuǎn)銷法法是指在實(shí)實(shí)際發(fā)生壞壞賬時(shí)，確確認(rèn)壞賬損損失，計(jì)入入期間費(fèi)用用，同時(shí)注注銷該筆應(yīng)應(yīng)收賬款。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？直接核銷法法下賬務(wù)處處理（1）核銷銷壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款（2）已核核銷的壞賬賬又收回時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收賬賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？ 貸：管理費(fèi)用用同時(shí)： 借：銀行存存款 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款如何估計(jì)壞賬損失？二、備抵法法備抵法，是是指按期估估計(jì)壞賬損損失，形成成壞賬準(zhǔn)備備，當(dāng)某一一應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的全部或或部分被確確認(rèn) 為壞賬時(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金金額沖減壞壞賬準(zhǔn)備，同同時(shí)轉(zhuǎn)銷相相應(yīng)的應(yīng)收收款項(xiàng)金額額的一種核核算方法。（一）估計(jì)計(jì)壞賬損失失的方法應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余

11、額百分分比法根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)期末應(yīng)收收款項(xiàng)的余余額估計(jì)壞壞賬率確定定當(dāng)期應(yīng)計(jì)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備。 估估計(jì)壞賬損損失期末末應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的余額壞賬率壞賬損失的會(huì)計(jì)處理？原理 ：企企業(yè)發(fā)生壞壞賬的可能能性與期末末仍未收回回的應(yīng)收款款項(xiàng)成正比比。優(yōu)點(diǎn) ：可可以恰當(dāng)?shù)氐胤从硲?yīng)收收款項(xiàng)預(yù)期期可變現(xiàn)凈凈值。缺點(diǎn) ：但但未能很好好地解決收收入與費(fèi)用用的配比問問題。銷售收入入百分比法法根據(jù)賒賒銷金額的的一定百分分比來估計(jì)計(jì)壞賬損失失的方法。賬齡分析析法該方法法實(shí)際上是是應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余額百分分比的一種種更為精確確的估計(jì)壞壞賬方法。 原理 ：應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的的入賬時(shí)間間越長，發(fā)發(fā)生壞賬的的可能性越越大，壞賬賬準(zhǔn)備率就就應(yīng)越高，反反

12、之，則越越小。 1月內(nèi)1月至6月月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率率52050應(yīng)收甲公司司1000004000140000應(yīng)收乙公司司200000200000應(yīng)收丙公司司300000300000應(yīng)收丁公司司4000006000460000應(yīng)收賬合計(jì)計(jì)4000006000001000001100000壞賬20001200005000190000期末估計(jì)壞賬損失要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。不影響財(cái)務(wù)報(bào)表（二）壞賬賬損失的會(huì)會(huì)計(jì)處理1、按期估估計(jì)壞賬時(shí)時(shí)借：資產(chǎn)減減值損失貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 2、核銷壞壞賬時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款3、已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬又又收回時(shí)借：應(yīng)收賬賬款 同同時(shí)： 借

13、：銀銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 例題五A公司采用用應(yīng)收賬款款余額百分分比法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備，估計(jì)壞壞賬率3元。20007年末末的應(yīng)收賬賬款余額為為100萬萬元；2008年年發(fā)生了壞壞賬損失66000元元。其中甲甲單位10000元，乙乙單位50000元，年年末應(yīng)收賬賬款為1220萬元；20099年5月11日，已沖沖銷的乙單單位應(yīng)收賬賬款50000元又收收回，期末末應(yīng)收賬款款130萬萬元。2007年年末：估計(jì)壞賬損損失100000000 330000元借：資產(chǎn)減減值損失 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備備 300002008年年發(fā)生壞賬賬：借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備60000 貸：應(yīng)收賬款款甲單位位100

14、00 乙乙單位500002008年年末計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損損失 112000000 336000元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 33600（6000030000）66000元借：資產(chǎn)減減值損失 66600 貸：壞賬準(zhǔn)備備 666002009年年2009年年5月1日日，已沖減減壞賬又收收借：銀行存存款 55000 貸：應(yīng)收賬款款 乙單單位 50000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款款 乙單單位 50000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 500002009年年末計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備：估計(jì)壞賬損損失 113000000 339000元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 33900（3600050000）47000元借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備47000 貸：資產(chǎn)減值值損失4

15、7700 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提 總結(jié)結(jié)第一次計(jì)提提：應(yīng)提數(shù)數(shù)當(dāng)期估估計(jì)的壞賬賬損失以后計(jì)提：（1）調(diào)整整前 “壞賬準(zhǔn)備備”賬戶有借借方余額時(shí)時(shí)： 應(yīng)提提數(shù)當(dāng)期期估計(jì)的壞壞賬損失調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶借方方余額（2）調(diào)整整前 “壞賬準(zhǔn)備備”賬戶有貸貸方余額且且貸方余額額當(dāng)期估估計(jì)的壞賬賬損失 應(yīng)提提數(shù)當(dāng)期期估計(jì)的壞壞賬損失調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶貸方方余額（3）調(diào)整整前 “壞賬準(zhǔn)備備”賬戶有貸貸方余額且且貸方余額額當(dāng)期估估計(jì)的壞賬賬損失 沖減減數(shù)調(diào)整整前“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶貸方方余額當(dāng)當(dāng)期估計(jì)的的壞賬損失失練習(xí)1、長江公公司收到甲甲、乙兩張張應(yīng)收票據(jù)據(jù)，面值各各為30000元，出出票日及起起息日均為為

16、7月155日，期限限60天，其其中甲票據(jù)據(jù)為不帶息息票據(jù)，乙乙票據(jù)為帶帶息票據(jù)年年利率為66，該公公司于7月月27日將將兩張票據(jù)據(jù)以7.55的貼現(xiàn)現(xiàn)率向銀行行貼現(xiàn)。(不附追索索權(quán)) 要要求：計(jì)算算甲乙兩張張票據(jù)的貼貼現(xiàn)金額，并并做出賬務(wù)務(wù)處理。2、A公司司規(guī)定客戶戶購買100萬元以上上的商品可可給予商業(yè)業(yè)折扣100%，現(xiàn)金金折扣條件件為：5/10，22/20，nn/30。B客戶所所購買商品品折扣前售售價(jià)為122萬元，增增值稅率117%，要要求：用總總價(jià)法編制制A公司銷銷售產(chǎn)品和和收款時(shí)會(huì)會(huì)計(jì)分錄，假假設(shè)總價(jià)法法下B客戶戶于第7天天付款，稅稅金不得發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折折扣。3.某企業(yè)業(yè)對(duì)應(yīng)收賬賬款提取壞壞賬，資料料