投資管理簡(jiǎn)單概述學(xué)習(xí)文件

1、第五章 投資第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的交易性金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)是，企業(yè)持有該投資的時(shí)刻短，以賺取差價(jià)為目的。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)投資：1取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。 2該投資屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理。3屬于衍生工具。交易性金融資產(chǎn)范圍內(nèi)的衍生工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）初始計(jì)量初始計(jì)量 初始計(jì)量是指企業(yè)取

2、得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照取得該項(xiàng)投資時(shí)的公允價(jià)值作為初始投資成本，相關(guān)的交易稅費(fèi)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在取得交易性投資時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)投資的初始投資成本。后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量是在持有期內(nèi)對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除今后處置該投資時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計(jì)量，是在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值對(duì)原賬面的金額進(jìn)行的調(diào)整。三、交易性金融資產(chǎn)賬戶的設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置 為了總括地反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)投

3、資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬戶，總括地反映交易性金融資產(chǎn)投資的增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)的結(jié)果。該賬戶應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)投資的類不和品種，分不“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)賬戶。 “交易性金融資產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的設(shè)置。該明細(xì)賬戶用來反映交易性金融資產(chǎn)的初始成本的增減變化及其結(jié)果。借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)投資時(shí)的公允價(jià)值，作為初始投資成本；貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，余額在借方表示企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)投資的初始成本。該明細(xì)賬按用途和結(jié)構(gòu)來分類，屬于反映原始數(shù)據(jù)的被調(diào)整類賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的設(shè)置。為了總括反映交易性金融資產(chǎn)投資的期末公允價(jià)

4、值，而設(shè)置賬戶。該明細(xì)賬戶用來反映本期與上期末兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化。該明細(xì)賬按用途和結(jié)構(gòu)來分類，雙重性質(zhì)的調(diào)整類賬戶。該明細(xì)賬戶借方登記本期末交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值高于上期末公允價(jià)值的調(diào)增額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)減額；貸方登記本期末交易性金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值低于上期末公允價(jià)值的調(diào)減額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)增額。該明細(xì)賬戶期末是借方余額，就表示持有的交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)增的金額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬戶屬于附加調(diào)整類?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的借方余額與“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的借方余額相加，其結(jié)果表示交易性金

5、融資產(chǎn)投資期末公允價(jià)值。調(diào)增額投資當(dāng)期： 本期末公允值投資成本 持有期內(nèi)： 本期末公允值上期末公允值調(diào)減額投資當(dāng)期： 本期末公允值投資成本持有期內(nèi)： 本期末公允值上期末公允值該明細(xì)賬戶期末是貸方余額，就表示持有的交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)減的金額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬戶屬于抵減調(diào)整類。“交易性金融資產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的借方余額與“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的貸方余額相減，其結(jié)果表示交易性金融資產(chǎn)投資期末公允價(jià)值。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的設(shè)置 為了總括反映企業(yè)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)，由于公允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得或損失而設(shè)置的總賬賬戶。該賬戶總括地反映企業(yè)的資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損

6、失，該賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，某項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額和處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該賬戶的公允價(jià)值變動(dòng)的實(shí)現(xiàn)的利得；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，某項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額和處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該賬戶交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生的損失；期末應(yīng)將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。四、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）取得的會(huì)計(jì)處理【例5-1】某公司以每股5元價(jià)格購(gòu)入10萬股股票，發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬元，預(yù)備近

7、期出售。投資時(shí)，記：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 520 000【例5-2】假如某公司以每股7元價(jià)格，其中每股2元股利。購(gòu)入10萬股股票，發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬元，預(yù)備近期出售。投資時(shí)，記：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 000 投資收益 20 000 應(yīng)收股利 200 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 720 000【例5-3】某公司7月10日購(gòu)入，1月1日發(fā)行每半年付息一次，年利率12%的企業(yè)債券，預(yù)備近期出售該債券面值40萬元，實(shí)際價(jià)50萬元，發(fā)生了相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元，公告8月20日付息。投資時(shí)

8、，記：確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息4012%2=2.4（萬元）投資成本502.447.6（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)-成本 476 000 投資收益 5 000 應(yīng)收利息 24 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 505 000（二）持有期的會(huì)計(jì)處理收回債權(quán)【例5-4】接【例5-2】，收到現(xiàn)金股利20萬元。收回債權(quán)時(shí)，記：借：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 000持有期投資收益的處理【例5-5】接【例5-3】，上項(xiàng)購(gòu)入的債券，轉(zhuǎn)年1月1日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息。計(jì)息日確認(rèn)利息債權(quán)時(shí)，記：借：應(yīng)收利息 24 000 貸：投資收益 24 000期末計(jì)價(jià)【例5-6】

9、接【例5-1】，各期期末該股票每股公允價(jià)值分不為7元、6元。期末調(diào)賬時(shí)，記： 應(yīng)有金額7100 0005100 000200 000（元）應(yīng)有金額成本 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng) 200 000期末公允價(jià)值50+2070（萬元）期末調(diào)賬時(shí)，記：應(yīng)有金額成本 100 000200 000-100 000（元）借：公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100 000期末公允價(jià)值50+1060（萬元）（三）處置投資【例5-7】接【例5-6】，上述股票以每股8元價(jià)格全部出售。出售時(shí)，記：借：銀行存款 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-

10、成本 500 000 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 200 000同時(shí)還應(yīng)，記：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000投資收益處置收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益（賬面損益轉(zhuǎn)化為實(shí)現(xiàn)收益） 200 000100 000 300 000（元） 第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資業(yè)務(wù)的概述（一）持有至到期投資的概念 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的一項(xiàng)非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資。通常是具有長(zhǎng)期性質(zhì)。（二）持有至到期投資的特征該投資到期日是固定的； 該投資的回收金額是固定的

11、或可確定的； 該投資的企業(yè)有明確意圖和能力將投資持有至到期； 該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。 二、持有至到期投資業(yè)務(wù)的計(jì)量（一）初始計(jì)量確認(rèn)投資的初始成本： 取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。 初始成本交易時(shí)公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)投資的初始成本： 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始成本。初始成本=公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)（二）后續(xù)計(jì)量1.攤余成本 企業(yè)對(duì)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采納實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 “攤余成本”是指該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；

12、（忽略）加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 攤余成本的計(jì)算溢價(jià)投資的攤余成本： 攤余成本=實(shí)際價(jià)-累計(jì)溢價(jià)攤銷額 =面值+尚未攤銷溢價(jià)折價(jià)投資的攤余成本： 攤余成本=實(shí)際價(jià)+累計(jì)折價(jià)攤銷額 =面值-尚未攤銷的折價(jià)2.應(yīng)計(jì)利息的計(jì)量應(yīng)計(jì)利息 不管計(jì)息方式如何，都要在資產(chǎn)負(fù)債表日以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要可能債券利息作為一項(xiàng)利息債權(quán)。假如分期付息的利息就作為流淌資產(chǎn)。到期還本付息的利息就作為非流淌資產(chǎn)。 應(yīng)計(jì)利息=票面值票面利率期數(shù)13.利息收入的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生溢價(jià)和折價(jià)時(shí)，由于票面利率與實(shí)際利率

13、不等，應(yīng)計(jì)利息債權(quán)與利息收入也不相等。 利息收入有兩種計(jì)算方法：直線法和實(shí)際利率法。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求使用實(shí)際利率法。直線法平價(jià)： 利息收入=應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)： 利息收入=應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷額折價(jià)： 利息收入=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷額實(shí)際利率法： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入確認(rèn)為投資收益： 利息收入=攤余成本實(shí)際利率期數(shù)1特點(diǎn)：利息收入隨著攤余成本的變化而變化，反映實(shí)際收益水平。 采納這種方法，實(shí)際利率的測(cè)算比較復(fù)雜；特不是發(fā)生減值后，還要重新估算實(shí)際利率。4.溢、折價(jià)額及其攤銷額的計(jì)量直線法 每期溢價(jià)攤銷額=溢價(jià)額持有期 每期折價(jià)攤銷額=折價(jià)額持有期持有期：從取得到到期

14、為止。（三）期末計(jì)量采納攤余成本與以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法。資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的應(yīng)提取減值預(yù)備。 攤余成本與以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，前者高于后者的差額作為應(yīng)提額。差不多確認(rèn)發(fā)生的減值損失，能夠轉(zhuǎn)回。三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶的設(shè)置 為了反映持有至到期投資賬面價(jià)值的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶以及“持有至到期投資減值預(yù)備”賬戶。1“持有至到期投資”賬戶的設(shè)置 為了總括地反映持有至到期投資攤余成本的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”總賬賬戶，并持有至到期投資的類不和品種設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶。“成本”：該明

15、細(xì)賬戶反映持有至到期債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。該明細(xì)賬戶借方登記投資時(shí)，持有至到期債券投資面值的增加；貸方登記由于到期收回或處置及重分類而轉(zhuǎn)出的持有至到期債券投資的面值；期末借方余額表示持有至到期投資的債權(quán)本金?！袄⒄{(diào)整”：該明細(xì)賬戶反映投資時(shí)，持有至到期投資初始投資成本大于或小于面值產(chǎn)生的溢、折價(jià)額，及其持有期間溢、折價(jià)額的攤銷。該明細(xì)賬戶借方登記投資時(shí)，初始投資成本高于債券票面值的溢價(jià)額，以及持有期間按照一定方法攤銷的折價(jià)額；貸方登記投資時(shí)，初始投資成本低于債券票面值的折價(jià)額，以及持有期間按照一定方法攤銷的溢價(jià)額；期末借方余額表示尚未攤銷的溢價(jià)額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬屬于附加調(diào)整類，其期

16、末余額與被調(diào)整類的“成本”明細(xì)賬戶的期末余額相加，表示該債券投資的攤余成本。期末貸方余額表示尚未攤銷的折價(jià)額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬屬于抵減調(diào)整類，其期末余額與被調(diào)整類的“成本”明細(xì)賬戶的期末余額相減，表示該債券投資的攤余成本?！皯?yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶的設(shè)置。為了反映持有至到期投資的到期支付的應(yīng)得利息收入，設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶。該明細(xì)賬戶反映到期應(yīng)得的利息債權(quán)。“持有至到期投資減值預(yù)備”賬戶的設(shè)置 為了總括反映企業(yè)持有至到期投資的賬面價(jià)值，對(duì)持有至到期投資的進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”賬戶，作為 “持有至到期投資”賬戶的備抵賬戶。該賬戶貸方登記提取的持有至到期投資減值預(yù)備；借方登記沖減的持

17、有至到期投資減值預(yù)備，以及持有至到期投資到期收回而轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)預(yù)備；當(dāng)持有至到期投資賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)，期末該賬戶有貸方余額，表示企業(yè)已提取的持有至到期投資預(yù)備；當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值低于或等于可收回金額時(shí)，該賬戶期末無余額。四、平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)企業(yè)購(gòu)買持有至到期投資債券的面值等于初始投資成本，屬于平價(jià)投資。持有期內(nèi)按票面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)得利息收入與實(shí)際價(jià)、實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入相等。投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在投資時(shí)，首先確定投資成本，然后依照投資成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資時(shí)，記：借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。持有期業(yè)務(wù)，要緊是

18、期末依照合同或協(xié)議中規(guī)定的債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)得的利息收入，并以此為投資收益。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到利息，記：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息依農(nóng)公司 到期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。到期還本分期付息的債券，到期時(shí)收回本金及最后一期的利息。到期還本付息的債券，在到期時(shí)收回債券本金及全部利息。借：銀行存款 （本利和） 貸：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息 應(yīng)計(jì)利息 五、溢價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的初始投資成本大于債券的面值，票面利率大于實(shí)際利率時(shí)，屬于溢價(jià)投資。企業(yè)投資時(shí)，所發(fā)生的溢價(jià)是為以后多得利息的一種代價(jià)。差生的溢價(jià)額應(yīng)采納一定的方法進(jìn)行攤銷。攤銷的溢價(jià)調(diào)整各期的實(shí)際的利息

19、收入。1投資的會(huì)計(jì)處理溢價(jià)投資與平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理差不多相同，所不同的是將所發(fā)生的溢價(jià)借記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。2持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)依照債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算溢價(jià)攤銷額并確定投資收益。溢價(jià)攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種方法，2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。分述如下：直線法。直線法是指將投資時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)額，按持有的期限平均攤銷的一種方法。采納那個(gè)方法，計(jì)算的每期溢攤銷金額相等；按票面值、票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息各期相等，因此以此為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入各期相等。采納直線法攤銷溢價(jià)，處理業(yè)務(wù)時(shí)，首先依照票面值、票面利率計(jì)算每期應(yīng)計(jì)利息；然后計(jì)算每期溢價(jià)攤銷

20、額，最后在確定利息收入并記入當(dāng)期損益。有關(guān)計(jì)算公式如下：實(shí)際利率法。實(shí)際利率法是指依照每期期初債券的實(shí)際價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算利息收入；以應(yīng)計(jì)利息與利息收入的差額作為每期的溢價(jià)攤銷額。由于債券的實(shí)際價(jià)會(huì)隨著溢價(jià)的攤銷而減少，因此利息收入各期的金額不等，計(jì)算出各期的溢價(jià)攤銷額也不相等。在有關(guān)計(jì)算公式如下：借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益六、折價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的面值大于持有至到期投資初始投資成本，票面利率小于實(shí)際利率時(shí)，屬于折價(jià)投資。投資企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，所發(fā)生的折價(jià)是為以后少得利息的一種補(bǔ)償。折價(jià)應(yīng)按直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷。攤銷的折價(jià)調(diào)增各期的投資收益

21、。投資的會(huì)計(jì)處理折價(jià)投資與平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理差不多相同，所不同的是將所發(fā)生的折價(jià)貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。2持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)依照債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算折價(jià)攤銷額并確定投資收益。折價(jià)攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。分述如下：直線法。直線法是指將投資時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)額，按持有的期限平均攤銷的一種方法。采納那個(gè)方法，計(jì)算的每期折攤銷金額相等；按票面值、票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息各期相等，因此以此為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入各期相等。采納直線法攤銷溢價(jià)，處理業(yè)務(wù)時(shí)，首先依照票面值、票面利率計(jì)算每期應(yīng)計(jì)利息；然后計(jì)算每期折價(jià)攤銷額，最后在確定利息收入并記入當(dāng)期損益。有關(guān)計(jì)算公式如下

22、： 實(shí)際利率法：借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)投資通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。滿足下列條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)投資：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)（如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等）；持有時(shí)刻不固定（如，沒有劃分為持有至到期投資等）。二、可供出售金融資產(chǎn)投資的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)投資的計(jì)量包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量。初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)按取

23、得該項(xiàng)投資的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用的和作為初始確認(rèn)金額。可供出售金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得該項(xiàng)投資時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)投資時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)投資的初始投資成本。后續(xù)計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計(jì)量是在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量。企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)投資，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)得的債券利息

24、或現(xiàn)金股利，取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。假如可供出售債券投資發(fā)生減值的，發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采納的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)投資按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，將資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值與其原賬面余額的差額直接記入“資本公積其他資本公積”賬戶。可供出售金融資產(chǎn)投資的期末計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)投資進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其減值損失，并計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)投資減值預(yù)備。三、可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)設(shè)置

25、賬戶可供出售金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶。 “可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置 為了總括反映可供出售金融資產(chǎn)投資的增減變動(dòng)及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬賬戶。該賬戶可按可供出售金融資產(chǎn)的類不和品種，分不“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 “成本”明細(xì)賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資的股權(quán)投資的初始投資成本或債券投資的面值設(shè)置“成本”明細(xì)賬戶。該賬戶屬于被調(diào)整賬戶。該明細(xì)賬戶借方登記企業(yè)取得屬于可供出售金融資產(chǎn)中的股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按投資初始投資成本計(jì)量，即取得股權(quán)投資時(shí)的公允價(jià)值以及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

26、企業(yè)取得屬于可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資時(shí)，應(yīng)按該債券的面值計(jì)量。貸方登記處置投資應(yīng)轉(zhuǎn)銷股權(quán)的初始投資成本以及應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債券投資的面值。期末借方余額表示持有可供出售金融資產(chǎn)中股權(quán)投資的初始投資成本或債券投資的面值?！袄⒄{(diào)整”明細(xì)賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資中債券投資的初始投資成本與債券面值的差額及其攤銷而設(shè)置的明細(xì)賬戶。該賬戶與持有至到期投資設(shè)置的“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶核算的內(nèi)容相同，屬于雙重性質(zhì)調(diào)整類賬戶，那個(gè)地點(diǎn)不再贅述?！皯?yīng)計(jì)利息” 明細(xì)賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資中債券投資的應(yīng)得的利息應(yīng)設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息” 明細(xì)賬戶。該賬戶與持有至到期投資設(shè)置的“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶核

27、算的內(nèi)容差不多相同，那個(gè)地點(diǎn)不再贅述?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的設(shè)置。由于設(shè)置該明細(xì)賬的目的有兩個(gè)方面，因此該明細(xì)賬戶的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。設(shè)置該明細(xì)賬戶目的是為了反映期末按公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值變動(dòng)。從設(shè)置的那個(gè)目的來看，該賬戶屬于雙重性質(zhì)調(diào)整類賬戶，與“成本”明細(xì)賬戶的余額相加減，計(jì)算某一資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值。該明細(xì)賬戶反映本期與上期末兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變化。該明細(xì)賬戶借方登記本期末可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價(jià)值高于上期末公允價(jià)值的調(diào)增額，以及出售可供出售金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)減額；貸方登記本期末可供出售金融資產(chǎn)投資的公允

28、價(jià)值低于上期末公允價(jià)值的調(diào)減額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)增額。該明細(xì)賬戶期末是借方余額，就表示持有的可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)增的金額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬戶屬于附加調(diào)整類?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的借方余額與“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的借方余額相加，其結(jié)果表示可供出售金融資產(chǎn)投資期末公允價(jià)值。該明細(xì)賬戶期末是貸方余額，就表示持有的可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)減的金額，現(xiàn)在，該明細(xì)賬戶屬于抵減調(diào)整類?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的借方余額與“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬戶的貸方余額相減，其結(jié)果表示可供出售金融資產(chǎn)投資期末公允價(jià)值。設(shè)置該明細(xì)賬戶是為了反映可

29、供出售金融資產(chǎn)投資提取的可供出售金融資產(chǎn)的減值預(yù)備。從那個(gè)目的來看，該明細(xì)賬戶相當(dāng)因此可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備的賬戶，該賬戶屬于抵減調(diào)整類。為了詳細(xì)地反映可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，還應(yīng)依照投資的類不和品種再設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶借方登記，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)的減值預(yù)備以及處置可供出售金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)銷的減值預(yù)備；貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的提取的減值預(yù)備以及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值預(yù)備。假如不考慮可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)因素，該明細(xì)賬期末余額在貸方，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)提取減值預(yù)備。 “可供出售金融資產(chǎn)成本” 明細(xì)賬戶的借方余額與該賬戶貸方余額相減計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的

30、賬面價(jià)值。“資本公積”賬戶的設(shè)置 為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)損益以及可供出售金融資產(chǎn)投資資產(chǎn)減值損失，在 “資本公積”總賬下應(yīng)設(shè)置“其他資本公積”明細(xì)賬戶。就可供出售金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，該明細(xì)賬戶的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌而發(fā)生的損失；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而產(chǎn)生的利得，以及轉(zhuǎn)出已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。四、可供出售金融資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理1取得可供出售金融資產(chǎn)投資時(shí)，記：借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2收到現(xiàn)金股利時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 3持有期業(yè)務(wù)： 調(diào)增額 借：可

31、供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 調(diào)減額 借：資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4期末減值 借：資產(chǎn)減值損益 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資本公積 恢復(fù)時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（股權(quán)投資的） 貸：資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（債權(quán)投資的） 貸：資產(chǎn)減值損益第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：操縱 共同操縱 重大阻礙 4三無二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量三、合并取得同一操縱下合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （享有被并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額）大 貸：資本公積 補(bǔ)丁 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 小 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （享有被并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值

32、份額）小 資本公積（不足沖減依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)）補(bǔ)丁 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 大 非同一操縱下合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得長(zhǎng)期股權(quán)投資非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 （投資成本）大 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 小借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資成本）小借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 大四、成本法的會(huì)計(jì)處理1成本法的特點(diǎn)成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本入賬。入賬后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本一般不變。被投資單位權(quán)益的變化與投資企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶沒有關(guān)系。持有期內(nèi)被投資單位宣告派發(fā)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。假如被投資單位宣告

33、派發(fā)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利是屬于投資企業(yè)投資前被投資單位累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，則作為投資的收回沖減投資成本，日后沖減的成本還應(yīng)補(bǔ)回。2會(huì)計(jì)處理正常情況：投資收益確實(shí)是應(yīng)收股利。應(yīng)收股利分配的現(xiàn)金股利比例投資收益應(yīng)收股利專門情況：分配的現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 清算性股利沖減成本分配的現(xiàn)金股利實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 補(bǔ)回沖減的成本，但以應(yīng)補(bǔ)額為限。借：應(yīng)收股利（分配的現(xiàn)金股利比例）或借或貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資”補(bǔ)丁 貸：投資收益（凈利潤(rùn)比例）五、權(quán)益法1權(quán)益法的特點(diǎn)權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，然后計(jì)算投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，關(guān)于初始成本小于投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益。持有投資期間，還應(yīng)依照被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而