收入、費(fèi)用與利潤(rùn)培訓(xùn)教案

1、第13章講義第十三章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第一節(jié) 收入一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。涉及兩個(gè)準(zhǔn)則：收入、建筑合同二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)。也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱；（1）和（2），與所有權(quán)有關(guān)。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能

2、流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。P259頁(yè)提供勞務(wù)收入（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)，（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)位。P266頁(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)2收入的金額能夠可靠地計(jì)量由于沒有相關(guān)成本，因此不考慮成本的計(jì)量。(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量五個(gè)條件同時(shí)滿足，假如有一個(gè)條件不滿足均不能予以確認(rèn)。各個(gè)條件分不滿足的，當(dāng)最后一個(gè)條件滿足時(shí)確認(rèn)收入。1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞隨之轉(zhuǎn)移，如大

3、多數(shù)零售商品。(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，如交款提貸方式銷售商品。在這種情形下。應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞差不多轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 (3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未依照正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任?！纠?32】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品差不多發(fā)出，乙公司差不多預(yù)付部分貸款。剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，

4、發(fā)覺商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即依照合同有關(guān)條款與甲公司交涉。要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品等。支付手續(xù)費(fèi)：看代銷清單視同買斷：依照商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；【例133】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯差不多運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單差不多交付，同時(shí)收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙

5、公司應(yīng)立即支付剩余貨款。依照本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞隨之轉(zhuǎn)移。歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。12月

6、25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司208年1月1日開始安裝調(diào)試工作；208年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。要求：依照資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁喊l(fā)出商品 600 貸：庫(kù)存商品 600銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定緣故有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。【例134】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)假如對(duì)產(chǎn)品使用效果不中意，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。依照本例的資料，甲公司盡管已將產(chǎn)品售出，并

7、已收到貨款。然而由因此新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法可能退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱【例135】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，同意客戶托付代售住宅小區(qū)商品房并治理住宅小區(qū)物業(yè)。3收入的金額能夠可靠地計(jì)量企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可

8、能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明滿足本確認(rèn)條件(相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè))。5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【例137】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司托付丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)要緊部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該要緊部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完

9、成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。然而，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，盡管甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。然而，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理可能。因此，甲公司收到貸款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。假如甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，然而甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砜赡艹鲈摯笮驮O(shè)備的成本，仍能夠認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1通常情況下銷售商品收入的處理假如售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，差不多發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通

10、過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算?！纠考坠静杉{托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生臨時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)差不多發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生商品時(shí)借：發(fā)出商品60 000貸：庫(kù)存商品60 000借：應(yīng)收賬款17 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙

11、公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000貸：發(fā)出商品60 0002銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(1)現(xiàn)金折扣，目的：加速貨幣資金回籠現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?38】甲公司在20X7年7月1日向乙公司銷售一批商品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。假如考試中不給那個(gè)條件，需要考慮增值稅歷年試題：2004年多選：下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制

12、度規(guī)定的有( )A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)B、存貨采購(gòu)過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷D、自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值E、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊【參考答案】BCE2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合

13、同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。要求：依照資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【參考答案】：借：應(yīng)收賬款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 貸：庫(kù)存商品 75012月18日收到貨款：借：銀行存款 1160 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：應(yīng)收賬款 1170(2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。（批發(fā)與零售的區(qū)不。）企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確

14、定銷售商品收入金額。(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。關(guān)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分不不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?39】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)覺商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓同意扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)銷

15、售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800假如款項(xiàng)差不多收到，應(yīng)當(dāng)為“其他應(yīng)付款”代替應(yīng)收賬款。(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889 200 貸：應(yīng)收賬款889 200歷年試題：2005年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，要緊經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采納應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特不注明外，甲

16、公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下： 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。參考答案： 的分錄借：銀行存款 150 應(yīng)收賬款 37.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17、 27.2借：主業(yè)務(wù)成本 125 貸：庫(kù)存商品 125借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7 貸：應(yīng)收賬款 11.73銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。關(guān)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)關(guān)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采納打算成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按打算成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。(2)關(guān)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷

18、售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回同意扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例13一10】甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30。乙公司在207年12月27日支付貨款。20 x8年4月5日，該

19、批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(2)在207年12月27日收到貸款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000X 2)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 5004專門銷售商品業(yè)務(wù)的處理(1)代銷商品。代銷商品分不以下情況處理：視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指托付方和受托方簽訂合同或協(xié)議，托付方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)

20、之間的差額歸受托方所有。假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，不管是否能夠賣出、是否獲利，均與托付方無(wú)關(guān)，那么，托付方和受托方之間的代銷商品交易，與托付方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)不，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，托付方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。假如托付方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，今后受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)能夠?qū)⑸唐吠嘶亟o托付方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)能夠要求托付方補(bǔ)償，那么，托付方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向托付方開具代銷清單，托付方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入?！纠?3一11】

21、甲公司托付乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元，件。成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后。不管是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品差不多發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。依照本例的資料，甲公司采納視同買斷方式托付乙公司代銷商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫(kù)存商品 2 000歷年試題：2001年單選題（修訂后）在視同買斷銷售商品的托付代銷方式下，假如協(xié)議規(guī)定，受托方因代

22、銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)能夠要求托付方補(bǔ)償，則托付方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是( )。A. 托付方交付商品時(shí) B. 受托方銷售商品時(shí)C. 托付方收到代銷清單時(shí) D. 托付方收到貨款時(shí)答案：C2005年綜合題1（修訂后）12月1日，甲公司采納視同買斷方式托付F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。同時(shí)協(xié)議明確標(biāo)明，今后F公司沒有將商品售出時(shí)，能夠?qū)⑸唐吠嘶亟o甲公司12月3

23、1日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。參考答案：借：托付代銷商品 90 貸：庫(kù)存商品 90借：銀行存款 113 庫(kù)存商品 4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 貸：托付代銷商品 75收取手續(xù)費(fèi)方式。在這種方式下，托付方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)

24、收入。歷年試題：2002年單選：在采納收取手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品時(shí)，托付方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。A、托付方發(fā)出商品時(shí)B、受托方銷售商品時(shí)C、托付方收到托付方開具的代銷清單時(shí)D、受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)【參考答案】C【例1312】甲公司托付丙公司銷售商品200件，商品差不多發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10向丙公司支付手續(xù)贊。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅額為I 700元，款項(xiàng)差不多收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公

25、司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生。不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時(shí)：借：托付代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000(2)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000 貸：托付代銷商品6 000借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000(2)對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款 11

26、700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)付賬款1 700借：受托代銷商品款10 000 貸：受托代銷商品 10 000(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000(2)預(yù)收款銷售商品。預(yù)收款銷售商品。是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞只有在收到最后一筆款項(xiàng)

27、時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。歷年試題：2005年綜合甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，要緊經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采納應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特不注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）甲公司2004年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款7

28、02萬(wàn)元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單參考答案：對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 的分錄借：銀行存款 702 貸：預(yù)收帳款 702（3）分期收款銷售商品。商品差不多交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。假如延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，事實(shí)上質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確定收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其以后先進(jìn)流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照顧收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際

29、利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)收的合同或協(xié)議與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也能夠采納直線法進(jìn)行攤銷。教材【例13-14】，回憶專題講座中的有關(guān)內(nèi)容增值稅對(duì)應(yīng)的價(jià)款可能一次確認(rèn)，可能分期確認(rèn)，但不管是否分期，也不應(yīng)產(chǎn)生折現(xiàn)的問題。未實(shí)現(xiàn)融資收益，攤銷時(shí)候是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是記入投資收益中。注意，不是分期收款的一定就具有融資性質(zhì)，假如不具有融資性質(zhì)，就按合同金額一次確認(rèn)收入和長(zhǎng)期應(yīng)收款； 歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司采納分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷

30、售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)刻為208年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。甲公司采納實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。要求：依照資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【參考答案】：12月1日借：銀行存款 2100 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

31、額） 850 未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 400012月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71（3750408.75）6%/12(4)附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)依照以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砜赡芡素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理可能退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠?315】甲公司是一家健身器材銷售公司。20X7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，

32、單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材差不多發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額同意沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 0001月31日確認(rèn)可能的銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：

33、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 0002月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 0006月30日發(fā)生銷售退回。實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)差不多支付：借：庫(kù)存商品400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000（重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在月末可能發(fā)生退回的情況，沖收入、沖成本，差額為其他應(yīng)付款）假如實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款

34、468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000假如實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：借：庫(kù)存商品480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000 銀行存款 702 000【例1316】沿用【例1315】的資料。假定甲公司無(wú)法依照過去的經(jīng)驗(yàn)，可能該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：發(fā)出商品2 000 000貸：庫(kù)存商品 2 000 0002月1日前收到貨款時(shí)：

35、借：銀行存款2 925 000貸：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)收賬款 425 000歷年試題：2002年計(jì)算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，要緊從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采納應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年4月29日對(duì)外報(bào)出。（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，假如總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；假如總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全

36、部A種藥品。20種A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法可能用于臨床時(shí)的總有效率。（1）指出甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要講明理由?！緟⒖即鸢浮浚旱冢?）項(xiàng)業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認(rèn)不退貨時(shí)登記收入實(shí)現(xiàn)；2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)

37、格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不中意，能夠無(wú)條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理可能其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。要求：依照資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁恒y行存款 585 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品 350 貸：庫(kù)存商品 350(5)售后回購(gòu)。售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)依照合同或協(xié)議條款推斷銷售

38、商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移。收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。按市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)?！纠?317】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品差不多發(fā)出，款項(xiàng)差不多收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。5月1日發(fā)出

39、商品時(shí)：借：銀行存款1 170 000 貸：其他應(yīng)付款1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)刻價(jià)值阻礙不大，采納直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(105)萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000歷年試題：2002年計(jì)算題3、甲公司為境內(nèi)上市公司，要緊從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采納應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外

40、的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年4月29日對(duì)外報(bào)出。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。要求：（1）指出甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

41、是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要講明理由?！緟⒖即鸢浮浚旱冢?）項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確，該業(yè)務(wù)屬售后回購(gòu)，不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于208年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采納直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。要求依照資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【參考答案】：12月1

42、日，發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款 2340 貸：其他應(yīng)付款 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340借：發(fā)出商品 1550 貸：庫(kù)存商品 155012月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 貸：其他應(yīng)付款 25(6)售后租回。售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)依照合同或協(xié)議條款推斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易滿足是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本索引，第二十二章租賃三、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠可能（1）隨著勞務(wù)

43、的不斷提供，可能會(huì)依照實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地可能。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度能夠選用下列方法：已完工作的測(cè)量。差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例，這種方法要緊以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在差不多發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在可能總成本中。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)位。是指交易中差不多發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地可能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成

44、本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理的可能。同時(shí)應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。2完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額。確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)可能總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一往常期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本x本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一往常期間已確認(rèn)的

45、費(fèi)用【例1318】A公司予20 x7年12月1日同意一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，可能還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占可能總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的成本占可能總成本的比例=280 000(280 000+120 000)=70207年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600 000700=420 000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280 000+120 000) 700=280 0

46、00(元)接上：假定截止208年1月31日，又發(fā)生安裝費(fèi)用6萬(wàn)元，可能還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用2萬(wàn)元。同時(shí)，可能合同總收入下調(diào)10。完工程度為（28000060000）（2800006000020000）按完工程度確認(rèn)收入（要扣減上期差不多確認(rèn)的收入部分）。（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠可能1差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能全部能夠得到補(bǔ)償差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或可能能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本。2差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能部分能夠得到補(bǔ)償差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)差不多發(fā)生的勞務(wù)

47、成本。3差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能全部不能得到補(bǔ)償差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將差不多發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。歷年試題：2007年綜合資料（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司同意S公司托付為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次同意托付為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但可能差不多發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。要求：依照資料（2）

48、，編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚航瑁簞趧?wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10借：應(yīng)收賬款 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后接著提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等?，F(xiàn)在，假如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；假如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)

49、計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?321】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅額為166 600元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯差不多安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。歷年試題：2005年綜合1、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，要緊經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般

50、納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采納應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特不注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同要緊條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60 %，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)

51、控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，可能安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，可能2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測(cè)量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用治理軟件的完工程度為70%。該專用治理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，記入“生產(chǎn)成本軟件開發(fā)”

52、科目；可能完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！緟⒖即鸢浮?的分錄借：銀行存款 561.6 貸：預(yù)收賬款 561.6借：安裝成本 550 貸：庫(kù)存商品 520 銀行存款 30 的分錄借：預(yù)收賬款 336 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 336借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 266 貸：生產(chǎn)成本軟件開發(fā) 266（四）專門勞務(wù)收入下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照制作廣告

53、的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依照開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他專門活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分不確認(rèn)收入。6申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只同意取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)

54、收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。歷年試題：2001年多選下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有( )。A. 與商品銷售分開的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入B. 附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)當(dāng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入C. 年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入D. 屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)E. 包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入【參考答案】ABCDE2002年多選下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

55、A、廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照完成程序確認(rèn)B、屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)C、屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)D、為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照開發(fā)的完成程度確認(rèn)【參考答案】ABCD2003年多選下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。A、廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B、與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照安裝的完工程度確認(rèn)為收入C、對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D、勞務(wù)開始和完成分屬于不同

56、的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠可能的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入E、勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠可能的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【參考答案】BCDE2004年單選：1、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。A、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到托付方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B、商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C、特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D、為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

57、【參考答案】A2006年單選下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。A、訂制軟件收入應(yīng)依照開發(fā)的完成程度確認(rèn)B、與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)依照安裝完工程度確認(rèn)C、屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)D、包括在商品售價(jià)中但能夠區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)【參考答案】D 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(一)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要緊包括：(1)利息收入，要緊是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。(2)使用費(fèi)收人。要緊是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)

58、外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)參照有關(guān)租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資等內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)2收入的金額能夠可靠地計(jì)量(二)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)刻和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。2使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)刻和方法計(jì)算確定。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)刻和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在合同或協(xié)議規(guī)定

59、的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用贊等。 假如合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。假如合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)刻和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。五、建筑合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建筑合同的概述建筑合同，是指為建筑一項(xiàng)或者數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面緊密相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建筑的資產(chǎn)要緊包括房屋、道

60、路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建筑合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同；另一類是成本加成合同。1.固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建筑合同2.成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。例如：建筑一艘船舶，合同總價(jià)款以建筑該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)。加收3計(jì)??；建筑一段地鐵，合同總價(jià)款以建筑該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加1 000萬(wàn)元計(jì)取。合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能