成都信息工程學(xué)院科處

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異處理方式及披露信息摘要：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅定出發(fā)點(diǎn)不同，導(dǎo)致兩者在資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量方面可能存在暫時性差異，在收益、費(fèi)用損失的確認(rèn)與計(jì)量方面可能存在主要分析兩者差異的原因、處理方式和信息披露。性差異。本文：會計(jì)準(zhǔn)則所得稅差異一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的原因要正確認(rèn)識和理解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異，必須分析兩者制定的目標(biāo)和原則。這是兩者之間產(chǎn)生差異的根本原因。（一）、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅定的目標(biāo)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)使

2、用者進(jìn)行決策。財(cái)務(wù)會計(jì)使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。也就是說，會計(jì)核算的目標(biāo)在于為會計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。而稅法則是以課稅為目的，主要目標(biāo)是確保證國家的財(cái)務(wù)收入；同時，還要發(fā)揮 杠桿的宏觀調(diào)控、促進(jìn)公平競爭的作用。（二）、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則非常重視會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性，規(guī)定企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)需按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用情況、商品跌價、售出存貨可能發(fā)生的返修以及或有損失等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行職業(yè)判斷而計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、、預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)等。而稅法對所得稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”，即：要求企業(yè)必須在實(shí)際發(fā)生支出和損失時才允許扣除，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。這是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在原則上差異的突出體現(xiàn)。究其原因，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是根據(jù)會計(jì)憑借職業(yè)判斷作出的估計(jì)，其損失并不是“發(fā)生”。會計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn)，稅法之所以不允許扣除，是因國家不承擔(dān)估計(jì)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生或?qū)嵸|(zhì)性的損害時才能得到即時處理。這樣規(guī)定既方便了稅務(wù)管理，同時也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性。另外，會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則要求重視交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不拘泥于其法律形式。稅法雖然也尊重業(yè)務(wù)

4、實(shí)質(zhì)，但更看重其法律要件，嚴(yán)格遵循法定性原則。例如，待處產(chǎn)損失，待攤費(fèi)用等會計(jì)認(rèn)定其不符合資產(chǎn)定義，要求會計(jì)期末必須將其處理完畢，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用損失；而稅定必須經(jīng)企業(yè)申報(bào)、核準(zhǔn)后才可在稅前列支。二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異處理方式（一）、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理的主要模式企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異處理模式一般劃分為以下兩種模式。1、分離模式。在這種模式下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互分離。會計(jì)方法的選擇可以完全不受的限制，上也不認(rèn)可會計(jì)選用的具體處理方計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間存在較大差異。英國和是這種模式的典型代表。在以英、美為代表的市場經(jīng)濟(jì)國家，資本為投資者所擁有，財(cái)務(wù)報(bào)表主要為投資者的決策服務(wù)

5、，會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的決策有用性，并注重會計(jì)本身的科學(xué)性，而不考慮普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，而是的限制和影響。同時，英、美屬于的判例及其解釋，只是對普通法的補(bǔ)充，稅法也不例外。法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，在這些國家，會計(jì)準(zhǔn)則一般由獨(dú)立的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定。2、模式。在這種模式下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在內(nèi)容上相互，不允許存在差異。會計(jì)方法的選擇應(yīng)滿足有關(guān)計(jì)算的需要，會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得不存在差異，計(jì)稅時一般直接將會計(jì)核算結(jié)果作為計(jì)算的主要依據(jù)，會計(jì)職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為的管理控幾乎務(wù)。法國是這種模式的典型代表。在法國，經(jīng)濟(jì)的公有化較高

6、，國有企業(yè)家對稅務(wù)管理的了交通、能源等重要的國民支柱產(chǎn)業(yè)，其會計(jì)的主要目標(biāo)是滿需要。同時，法國屬于大陸法系國家，強(qiáng)調(diào)的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、化和邏輯性。國家往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，財(cái)務(wù)會計(jì)受到諸如公司法、法和稅法的影響，從而使會計(jì)準(zhǔn)則與等經(jīng)濟(jì)的關(guān)系十分密切。（二）、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異處理方式的選擇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的處理應(yīng)該采用哪種方式？對此問題，理論界一直存在爭論。有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)消除兩者的差異，使兩者在規(guī)定上相，理由是：兩者的分離只會將的計(jì)算復(fù)雜化，不利于征管；有的學(xué)者則認(rèn)為兩者的分離具有必然性，建議建立專門的稅務(wù)會計(jì)，即主張財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離。對

7、此，筆者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法適度分離，是較為合理的式。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法為主要目的，而會計(jì)準(zhǔn)具有不同的，兩者的目標(biāo)根本不同。稅法是以滿家則的服務(wù)目標(biāo)主要是投資者、債權(quán)人等信息使用者。情況就強(qiáng)行將意志體現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)處理中，效果并不一定好。并且，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收益、費(fèi)用損失的確認(rèn)原則和方法上存在很大差異，如果兩者合一，必然損害會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法適度分離是合理的。要求會計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也會計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對分離的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在適度分離的前提下，可就兩者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。首先，盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍，這不僅有利于簡化的計(jì)算，而且還有利于提高會計(jì)信息的可比性

8、。其次，逐步消除會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生復(fù)雜差異的條件。我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定采納了“會計(jì)與稅法適度分離”這一觀點(diǎn)。即在實(shí)際工作中，會計(jì)與稅法不一致或不協(xié)調(diào)的事項(xiàng)，應(yīng)按照會計(jì)差異的處理方式為：進(jìn)行核算，實(shí)際納稅時再進(jìn)行調(diào)整。其不同1、性差異2、暫時性差異應(yīng)納稅所得會計(jì)利潤（或）性差異（或）時間性差異當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得所得稅率遞延所得稅暫時性差異所得稅率計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅（或）遞延所得稅三、會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異信息的披露由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法計(jì)算所得稅的原則不同，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)期間所計(jì)算的利潤會計(jì)稅法舉例應(yīng)納稅所得1本期作收益以后期作應(yīng)稅所得權(quán)益法下被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤未來增

9、加應(yīng)納稅所得2本期作費(fèi)用或損失以后實(shí)際發(fā)生時再扣除產(chǎn)品保修費(fèi)用、減值準(zhǔn)備未來在應(yīng)納所得中扣除3以后期確認(rèn)為收益計(jì)入本期收益預(yù)收款項(xiàng)未來可應(yīng)稅所得中扣除4以后期確認(rèn)為費(fèi)用或損失確認(rèn)為本期費(fèi)用或損失稅定可以加速折舊的情形未來增加應(yīng)稅所得會計(jì)稅法舉例應(yīng)納稅所得1作收入所得國債利息收入調(diào)減2不作收入作為所得自產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目調(diào)增3作為費(fèi)用不能稅前扣除罰款調(diào)增4費(fèi)用或損失允許扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的加扣調(diào)減與應(yīng)納稅所得之間存在差異。在實(shí)際工作中，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)部門提交所得稅申報(bào)表，詳細(xì)反映“差異”信息，以證明其應(yīng)交所得稅的正確性。但是，在年度會計(jì)較為簡略。（一）、企業(yè)全面系統(tǒng)地披露會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異

10、信息的必要性披露中，一般會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的“不一致”，而這種“不一致”實(shí)質(zhì)上是因?yàn)閲艺吆推髽I(yè)經(jīng)營管理等方面的原因所造成的。如果從經(jīng)營管理角度對“差異”進(jìn)行分析，會發(fā)現(xiàn)很多“差異”都從一定側(cè)面、一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理方式、水平、能力、效率等會計(jì)信息使用者需要了解的內(nèi)容。如：“法律、行政而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)的情況，進(jìn)而說明企業(yè)在管理上存在的問題；固定資產(chǎn)折舊政策及計(jì)提的有關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與稅定不一致造成的差異，表明企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)管理的方式和態(tài)度（穩(wěn)健或不穩(wěn)?。?；“超過稅定標(biāo)準(zhǔn)的各種支出，如費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等”，從一個側(cè)面也反映了

11、企業(yè)的管理水平；“捐贈、贊助支出”則是企業(yè)關(guān)心社會、熱心公益的體現(xiàn)。因此，會計(jì)信息使用者全面了解“差異”信息，實(shí)質(zhì)上是從又一個角度了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，并有助于正確實(shí)施決策。從發(fā)展趨勢來看，企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)可選擇的空間越來越大，而稅法的條款制定則越來越嚴(yán)密，這從客觀上使得“差異”會有增無減，“差異”將會地“隱含”企業(yè)的經(jīng)營管理情況等。同時“差異”信息并不包含企業(yè)商業(yè)等不宜為外部會計(jì)信息使用者所了解的內(nèi)容，披露“差異”信息并不會削弱企業(yè)的競爭力?？梢?，為滿足會計(jì)信息使用者的需要，遵循會計(jì)信息披露的充分性要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露“差異”信息。（二）、現(xiàn)行稅前利潤與應(yīng)稅所得之間差異信息披

12、露的目前會計(jì)信息使用者基本不能從會計(jì)披露中全面系統(tǒng)地了解“差異”信息，其原因主要是會計(jì)在披露“差異”信息方面明顯存在。主要表現(xiàn)在：一是披露要求缺乏剛性。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的“企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容”中，沒有明確規(guī)定披露“差異”的內(nèi)容。因此，導(dǎo)致企業(yè)一般不愿意披露，特別是法律、行政而支付的罰款、滯納金，超過稅定標(biāo)準(zhǔn)的各種支出等不利于企業(yè)的內(nèi)容；二是披露不充分和不系統(tǒng)。企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注中披露的“差異”信息不詳細(xì)，且分散交錯地散見于有關(guān)項(xiàng)目中，如果會計(jì)信息使用者要了解“差異”情況，還得借助于其他資料，甚至需對其進(jìn)行加工計(jì)算，這不利于會計(jì)信息使用者了解其情況。（三）、編制“會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得差異說明表”，全面系統(tǒng)地披露差異信息針對上述問題，筆者認(rèn)為企業(yè)可通過編制“會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得稅差異說明表”來全面系統(tǒng)的披露“差異”信息。表中內(nèi)容主要分別反映：（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目，（2）費(fèi)用、成本調(diào)整項(xiàng)目，（3）資產(chǎn)負(fù)債類調(diào)整項(xiàng)目，（4）計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目，（5）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得等。通過該表，會計(jì)信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解“差異”形成的內(nèi)容，有助于提高