審計(風(fēng)險評估)

1、W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司20X8年度財務(wù)報告。資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：由于20X7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，W公司于20X8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20X8年發(fā)生了變化。20X8年之前采用代銷模式,在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。20

2、X8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(平均低于建議零售價13%)買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。20X8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%,但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。W公司主要競爭對手于20X8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20X9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。20X8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。

3、殘值率仍為3%.W公司于20X8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。20X8年初，W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)對W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。20X8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對W公司的投資。資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目即Xg年20X7年營業(yè)收入647505S430營業(yè)成本5544046730存貨賬而貶價8723減：存貨跌價準(zhǔn)備3704SO存貨賬面價值8522824

4、3項目20XS年年初數(shù)本年増加本年減少20XS年年末數(shù)固業(yè)貿(mào)產(chǎn)療值房屋倉筑物446115004611機(jī)器陲其他設(shè)備230177542合計100503S017710253累計折舊房屋建鞏物203114002171機(jī)器及其他設(shè)備30075161673356合計50336551S75527固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000固定資產(chǎn)賬面價值50123806664726資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運(yùn)

5、輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。（3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備。資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲環(huán)的控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從W公司主營業(yè)務(wù)收

6、入明細(xì)賬中選取20X8年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。（2）在抽樣追蹤20X8年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時,注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時存在誤差，

7、因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。檢查了20X8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20X8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分成品賬面余額所致。要求：(1)針對資料一(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于

8、認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。針對資料四(1)至(3)項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說

9、明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(5)針對資料一(1)至(7)項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(或者哪幾個)事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。參考答案：事項序號是否可能表朋存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重尢錯報侃險屬于財務(wù)報表層枚還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）財務(wù)報表項目隔相關(guān)認(rèn)定(1)是關(guān)鍵管理人員的變化，因?yàn)?0X7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)卩20X呂年就更換了銷售

10、副總，很可能存在咼估收入的風(fēng)險認(rèn)定層諛營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款停在是20X7年度的毛利率為20%,考慮其建議零售價低于20X7年6%以及主要慝材料價格平均上涙5%,那么2OX8年度的毛利率應(yīng)廢在9%左右，但是20X8年度的毛利率為14.箕,所層有可能禺估收入或底估成本認(rèn)定層茯營業(yè)咸本完整性、淮確性營業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性(3)是20X7年度的毛利率為20%,20XS年度的毛利率為14.38%,同時20X9年度開始下調(diào)主妾產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在20X8年年底就可能減值的跡象，另外分析20X8年度比20X7年度存貨跌價淮備的計提減少了22.92%,說明很可能少計提存貨踱價準(zhǔn)備認(rèn)定層次存貨F計價和分

11、費(fèi)產(chǎn)減值損失/完整性(4)是固定資產(chǎn)折舊年限整體下調(diào)，20X8年初，房屋建筑物累計折舊占其固定資產(chǎn)的45.53臨說明調(diào)整折舊年限后，很可能存在折舊年限已到，應(yīng)做固定資產(chǎn)減少的房屋建筑物昇旦本年房屋建筑物減少卻是0,很可能存在咼估固定資產(chǎn)的情況。房屋建筑物、機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限都下曜了，應(yīng)該考慮其會計估計變更的合理性認(rèn)定層曲固定熒產(chǎn)/存在營業(yè)外支出/完整性固定費(fèi)產(chǎn)f計價和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用/準(zhǔn)確性銷售費(fèi)用/準(zhǔn)確性是新建設(shè)的固定諼產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計提固宦瓷產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是實(shí)際上當(dāng)年沒有計提減值淮備，可能存衽少計提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險認(rèn)走層茯固走資產(chǎn)/計價和分?jǐn)偞僧a(chǎn)減值損失/完整性(6)是財務(wù)信息的提

12、前更換，可能存在不穩(wěn)定運(yùn)行的情況財務(wù)報表層撫事項序號財務(wù)報表項目認(rèn)定(1)尊業(yè)收入發(fā)生、完整性(2)營業(yè)成本、存貨誰確性*計價和分灘(3)存貨計價和分?jǐn)偸马椥蛱柺欠翊嬖讷i陷（是/否）缺昭擁述理由改進(jìn)建議(1)是銷售部門將核對工作結(jié)果交給銷售部門審閱不恰當(dāng)銷售部門應(yīng)該搟核對結(jié)果出現(xiàn)的差異交給會計部門，便于會計部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整建議搐核對結(jié)黑交給會計部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整否是會計部門每月編制的存貨結(jié)存成本長可變現(xiàn)凈值匯總表沒荷坐過適當(dāng)?shù)膶徟?；將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)序值的韶分確認(rèn)対存貨跌價準(zhǔn)備不恰當(dāng)會計部門每月編制的存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表應(yīng)該經(jīng)過會計主管的審批=根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)

13、存貨高于可變現(xiàn)淨(jìng)值的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備建誼將每月編制的存貨結(jié)存成莊及可變現(xiàn)凈值匯總表經(jīng)過會計主管的審批；建誼根據(jù)結(jié)存存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備聿項序號是否得到有散執(zhí)行（釣否）理由是否如果該系統(tǒng)有間題，應(yīng)該更正系統(tǒng)，而不是簡單的把錯誤的地方用手工錄入方式予以修正，這樣更正的不徹底-否應(yīng)該根據(jù)存貨調(diào)整后最終結(jié)存的成本和可變現(xiàn)凈值匯總表比絞,而不是5月末未經(jīng)盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整的產(chǎn)成品的成本和可變現(xiàn)淨(jìng)值的匯總表比較-赍料三所列事項序昌費(fèi)料三所列控制對搭止或發(fā)現(xiàn)資料一所列事項的重大錯報風(fēng)險是否有議（是/否）2熒料一的第幾個（或若哪幾個）事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由是、（2）該控制

14、的目標(biāo)已登記入賬的營業(yè)收入均有銷售發(fā)票等原始妊證(2)否(3)否2.W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20X6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司20X7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在20X6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20X7年銷售收入增長目標(biāo)為20%.W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上

15、述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20X7年的平均銷售增長率是12%.（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20X7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20X7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%.另外，W公司在20X7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20X8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20X8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20X8年

16、1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%.W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān),但運(yùn)輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20X7年的運(yùn)輸單價比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。20X7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%.除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，

17、以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20X6年12月開工，20X7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)資料二：止和E注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所荘取的X公司財務(wù)數(shù)據(jù)，郡分內(nèi)容摘錄如下:g匕珀坯暑c舉單位：萬無項品20X720X6Cr1品D產(chǎn)品C嚴(yán)品D產(chǎn)品1產(chǎn)成品2000180025000存貨匪怖淮備00主營業(yè)務(wù)收入1S500BOOO200000主營業(yè)務(wù)成OO0誚售費(fèi)用-運(yùn)輜費(fèi)120C1150利息支出30025減；和息資本化25025浄利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如

18、下：倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘

19、錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20X7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20X7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20X7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明

20、理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制

21、得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（5）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結(jié)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應(yīng)表格內(nèi)。參考答案：(1)事項序號是否可能表明存在重大錯報鳳險（是/否）理由重犬錯報風(fēng)險屬于財勢報表層次還是認(rèn)定層次（財勢報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定(1)呈W公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均増長率g%的銷售増長率，且管理層的薪酬2銷售増長目標(biāo)掛鉤，所以有更鯉盒熄墉入認(rèn)定層次營業(yè)收入/1發(fā)生應(yīng)收帳款/存在(2)呈w公司關(guān)礎(chǔ)人員的變動，以殛由于會計人員頻娶變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報鳳險財務(wù)報表層次(3)是C產(chǎn)品在20X7年的毛利率為81%（18500-17000）/18500XiOO%,但是在20X8年月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其戚本，很有可能存在品估存貨成本的