試論煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究

1、試論煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制研究【摘要】煤炭企業(yè)在其開采過程中嚴重污染礦區(qū)周圍環(huán)境,對環(huán)境保護具有不可推卸的責(zé)任;同時,在政府、社會及自身開展的多重壓力下,煤炭企業(yè)不得不將其消費經(jīng)營活動對環(huán)境的影響納入到日常管理活動之中。如何有效地進展企業(yè)環(huán)境本錢管理,以實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的雙贏成為一個新興的研究課題。文章主要討論了煤炭企業(yè)環(huán)境本錢的核心內(nèi)容,即環(huán)境本錢核算與控制,以期為煤炭企業(yè)環(huán)境本錢管理提供一定的理論幫助?！娟P(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);環(huán)境本錢;環(huán)境本錢核算;環(huán)境本錢控制環(huán)境奠定了人類社會開展的物質(zhì)根底,同時也不斷制約著社會和經(jīng)濟的開展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦

2、區(qū)的開發(fā)建立而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟開展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會嚴重影響煤炭行業(yè)的自我開展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)開展的現(xiàn)實選擇必須是加強環(huán)境本錢核算,強化環(huán)境本錢控制。一、企業(yè)環(huán)境本錢的定義人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境本錢的概念,但由于沒有公認的環(huán)境會計準那么對環(huán)境本錢的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準,因此到目前為止國內(nèi)外會計學(xué)界對環(huán)境本錢的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環(huán)境本錢是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補償因其消費經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的本錢,以及因為消耗自然資

3、源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際本錢。二、煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制的必要性(一)可持續(xù)開展戰(zhàn)略的要求可持續(xù)開展戰(zhàn)略要務(wù)實行保護資源的根本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在開展經(jīng)濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來獲得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境本錢的核算和控制有利于促進企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責(zé)任,把企業(yè)自身的開展和社會開展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會本錢,增強整個社會的開展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)開展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)開展戰(zhàn)略所要到達的目的。

4、(二)煤炭企業(yè)環(huán)境本錢的特征1.環(huán)境本錢在煤炭本錢中的比例較高。煤炭的消費過程,既是煤炭產(chǎn)品的消費過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品消費過程中,既要支付產(chǎn)品消費本身的本錢,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭消費的開展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。3.煤炭企業(yè)環(huán)境本錢呈上升趨勢。隨著社會的進步和經(jīng)濟的開展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強

5、化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境本錢構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)消費活動特點決定了煤炭環(huán)境本錢隨著開采年限的延長不斷上升,為實現(xiàn)可持續(xù)開展而發(fā)生的本錢、投資和付出的代價越來越大。三、煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算概述(一)環(huán)境本錢確實認煤炭企業(yè)環(huán)境本錢確實認條件有兩個:一是導(dǎo)致環(huán)境本錢的事項已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境本錢的金額可以合理計量或者合理估計。企業(yè)在確認環(huán)境本錢時,要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底,但凡當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境本錢支出或應(yīng)承當(dāng)?shù)馁M用,不管款項是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境本錢;但凡不屬于本期的環(huán)境本錢支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該

6、在本期進展確認。同時,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為費用化支出。(二)環(huán)境本錢的計量環(huán)境本錢的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術(shù)計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務(wù)情況得出一個明晰的印象。(三)環(huán)境本錢核算的科目設(shè)置筆者認為企業(yè)對環(huán)境本錢的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會計核算構(gòu)造的根底上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細科目,從而使得環(huán)境本錢單獨

7、而明晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:1.設(shè)置專門的“環(huán)境本錢科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“消費經(jīng)營內(nèi)本錢、“管理本錢、“研發(fā)本錢、“采購和銷售環(huán)節(jié)本錢、“其他本錢等二級明細科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境本錢的特點,設(shè)置“折舊費、“排污費、“綠化費、“地面塌陷補償費、“資源稅、“環(huán)保教育費等三級明細科目。2.在各類資產(chǎn)類和負債類科目明細下設(shè)置環(huán)境明細科目,主要用于輔助環(huán)境本錢的核算:固定資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)、原材料環(huán)境材料、無形資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費用環(huán)境支出等。四、煤炭企業(yè)環(huán)境本錢控制的原那么及方法企業(yè)環(huán)境本錢核算不

8、是終點,它的最終目的是對環(huán)境本錢進展有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策到達最優(yōu)。環(huán)境本錢控制是指企業(yè)通過對環(huán)境本錢核算所提供環(huán)境本錢信息的根本分析,采用一定的方法,對環(huán)境本錢形成過程中有關(guān)因素加以控制,到達相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)開展的需要,進而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)目的的過程。(一)煤炭企業(yè)環(huán)境本錢控制應(yīng)遵循的原那么1.經(jīng)濟性原那么。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境本錢控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目的,同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目的。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格,企業(yè)的環(huán)境本錢逐步上升。假如煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機制,或者預(yù)防機制不夠嚴格,那么企業(yè)將面臨著宏大的環(huán)境治理本錢。因此,煤炭企

9、業(yè)在進展環(huán)境保護時,也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護本錢投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護本錢投入而減少的環(huán)境治理本錢的本錢量,尋找環(huán)境保護本錢投入與環(huán)境治理本錢之間的最正確結(jié)合點q(如圖1所示)。2.預(yù)防為主原那么。根據(jù)1-10-100法那么,假如環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、消費流程階段解決,只需付出1份的代價;假如在企業(yè)內(nèi)部解決(比方上升為內(nèi)部失敗本錢),那么需要付出10份的代價;假如在企業(yè)外部解決(比方上升到外部失敗本錢),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境本錢的支出,就必須從源頭開場控制,比方從產(chǎn)品的設(shè)計、消費工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制

10、在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。3.全面控制原那么。環(huán)境本錢主要是由于企業(yè)消費經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個消費經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、消費制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理為主導(dǎo)的環(huán)境本錢控制方法,施行企業(yè)全過程的環(huán)境本錢控制。(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)本錢法進展環(huán)境本錢控制2.預(yù)防為主原那么。根據(jù)1-10-100法那么,假如環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、消費流程階段解決,只需付出1份的代價;假如在企業(yè)內(nèi)部解決(比方上升為內(nèi)部失敗本錢),那么需要付出10份的代價;假如在企業(yè)外部解決(比方上升到外部失敗本錢),這

11、時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境本錢的支出,就必須從源頭開場控制,比方從產(chǎn)品的設(shè)計、消費工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。3.全面控制原那么。環(huán)境本錢主要是由于企業(yè)消費經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個消費經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、消費制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理為主導(dǎo)的環(huán)境本錢控制方法,施行企業(yè)全過程的環(huán)境本錢控制。1.基于生命周期的環(huán)境本錢控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)沟倪^程,包括原料的獲得和

12、加工,消費運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)本錢控制的范圍僅限于制造本錢,產(chǎn)品生命周期本錢控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境本錢控制的范圍。煤炭企業(yè)施行產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境本錢主要步驟為:第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計階段、獲得原料階段、消費加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;第二步,進展各個階段的本錢計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進展本錢核算)第三步,提出各個階段的環(huán)境本錢控制方案,并比擬分析各種方案對整個生命周期環(huán)境本錢的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及環(huán)境效益;第四步,選擇環(huán)境本錢控制最優(yōu)方案。2.基于作業(yè)本錢的環(huán)境本錢控制。作業(yè)本錢法下的環(huán)境

13、本錢控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品本錢部分的環(huán)境本錢的控制。在傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域里,環(huán)境本錢通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于本錢的發(fā)生與費用分配標(biāo)準之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致本錢信息的扭曲。作業(yè)本錢法(ab)即基于作業(yè)的本錢計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因確實定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因確實認與計量,歸集作業(yè)本錢到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)本錢法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、效勞、客戶等提供了一個更準確的分配間接本錢和輔助資源的方法。作業(yè)本錢法計算分配及控制環(huán)境本錢的根本

14、步驟:(1)確認和計量各類環(huán)境資源消耗;(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境本錢分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的本錢庫中;(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境本錢分配到產(chǎn)品;(5)以各作業(yè)中心為單位,采用詳細措施對環(huán)境本錢進展控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境本錢控制標(biāo)準;其次根據(jù)企業(yè)下達的環(huán)境本錢控制標(biāo)準制定定額標(biāo)準;最后,對各作業(yè)中心進展業(yè)績考評。五、煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題(一)多采用傳統(tǒng)本錢核算形式,沒有對環(huán)境事項進展單獨核算我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)開展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)開展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)開展,但由于各

15、種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項進展專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤本錢和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比擬簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境本錢對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境本錢,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境本錢進展全面理解和分析,因此不能準確把握環(huán)境本錢對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險,無法對環(huán)境本錢進展有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務(wù)上明晰地理解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進展有效的監(jiān)管。(二)缺少專門的環(huán)境本錢控制體系建立環(huán)境本錢控制的目的是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府

16、部門的要求,相應(yīng)進展了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建立,在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進展單獨環(huán)境本錢核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境本錢控制體系,不能有效控制環(huán)境本錢。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)開展,這對可持續(xù)開展是不利的。六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制的對策建議(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準那么和會計制度在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善?會計法?,將環(huán)境會計核算、監(jiān)視,以及環(huán)境信息披露列入?會計法?,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準那么,在準那么中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作

17、標(biāo)準化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應(yīng)強化政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)視職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進展審查與鑒定。(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境本錢控制中心煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構(gòu)層次多,要想環(huán)境本錢得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境本錢控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境本錢作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進展監(jiān)視,從整體上對環(huán)境本錢施行控制;防止各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的根底上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境本錢。(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境本錢核算與控制方法企業(yè)環(huán)境本錢的發(fā)

18、生貫穿于整個消費經(jīng)營活動的始終,從開場的產(chǎn)品設(shè)計到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個消費經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進展全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)消費經(jīng)營和本錢核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境本錢核算與控制采用生命周期法和作業(yè)本錢法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境本錢的準確核算、全面控制。(四)進步文化控制對企業(yè)環(huán)境本錢控制的影響企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深入。當(dāng)文化控制施行效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為標(biāo)準,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低本錢。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境本錢控制之中可以對其起到推波助瀾的作用?！緟⒖嘉墨I】1濮津.煤炭企業(yè)環(huán)境本錢構(gòu)成與變化規(guī)律分析j.煤炭學(xué)報,2022(1).2劉永祥.企業(yè)環(huán)境本錢核算與控制方法研究d.北京:北方工業(yè)大學(xué),2021.