小型企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及科目管理知識(shí)分析規(guī)章制度

1、小型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及科目編號(hào)公布部門: HYPERLINK /fagui/unit_26_1.html 財(cái)政部 公布文號(hào): 一、會(huì)計(jì)科目總則(一)本制度適用于中央和地點(diǎn)各級(jí)工業(yè)主管部門和非工業(yè)主管部門所屬的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)。(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目。各部門、各企業(yè)不要隨便改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之前留有空號(hào)，供企業(yè)主管部門和企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。(三)本制度對(duì)企業(yè)的記帳方法，不作統(tǒng)一規(guī)定。在保證把帳記清晰、不錯(cuò)不亂的原則下

2、，企業(yè)能夠依照實(shí)際情況自行規(guī)定；也能夠由企業(yè)主管部門依照本系統(tǒng)的具體情況統(tǒng)一規(guī)定。鑒于目前多數(shù)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)采納借貸記帳法和增減記帳法，本制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用講明和要緊會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例中，同時(shí)闡明這兩種記帳方法的記帳方向。但這些記帳方向是指記入總帳科目的方向。在采納借貸記帳法時(shí)，總帳科目與其所屬各明細(xì)科目的記帳方向(借方或貸方)是一致的。在采納增減記帳法時(shí)，有的總帳科目與其所屬各明細(xì)科目的記帳方向(增方或減方)并不完全一致，各明細(xì)科目的記帳方向，應(yīng)依照各該明細(xì)科目的性質(zhì)分不確定。(四)本制度中引用的現(xiàn)行有關(guān)打算、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等方面的規(guī)定，是為了講明會(huì)計(jì)科目的設(shè)置依據(jù)和使用方法。今后，這些規(guī)定

3、如有修改、廢，企業(yè)應(yīng)按新的規(guī)定辦理；假如會(huì)計(jì)科目需要作相應(yīng)的變更時(shí)，由財(cái)政部統(tǒng)一修改。(五)國(guó)務(wù)院各主管部門和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，能夠依照本部門、本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院各主管部門對(duì)本制度的補(bǔ)充規(guī)定，假如要求地點(diǎn)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行，應(yīng)先征得財(cái)政部同意，并抄送各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局。(六)企業(yè)應(yīng)按本制度和上級(jí)部門的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，能夠不設(shè)。在不違反打算、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)制度的規(guī)定，不阻礙會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，能夠依照實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)主管部門同

4、意后增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，企業(yè)能夠依照需要，自行規(guī)定。二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)(略)三、新舊科目對(duì)比表(略)附注：企業(yè)能夠依照實(shí)際需要，經(jīng)主管部門同意，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作如下增減和補(bǔ)充：1.在國(guó)外有被凍結(jié)存款和其他資產(chǎn)的企業(yè)，能夠增設(shè)“103國(guó)外凍結(jié)資產(chǎn)”科目。2.有長(zhǎng)期負(fù)債的企業(yè)，能夠增設(shè)“412長(zhǎng)期負(fù)債”科目。3.統(tǒng)一核算的專業(yè) HYPERLINK /ask/browse-c75.html 公司或有獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)的企業(yè)，能夠增設(shè)“107撥付所屬資金”科目(下設(shè)“撥付所屬固定資金”和“撥付所屬流淌資金”兩個(gè)明細(xì)科目)；附屬工業(yè)企業(yè)能夠在“401固

5、定基金”和“403流淌基金”科目中分不增設(shè)“上級(jí)撥入固定基金”和“上級(jí)撥入流淌基金”明細(xì)科目。4.有外購(gòu)商品的企業(yè)，能夠增設(shè)“163外購(gòu)商品”科目。5.國(guó)家撥給特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金的企業(yè)，能夠增設(shè)“139特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”科目和“404特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金”科目。6.經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，能夠增設(shè)“444存入保證金”科目。7.采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，能夠不設(shè)“111材料采購(gòu)”和“129材料成本差異”科目，增設(shè)“130在途材料”科目。8.單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，能夠增設(shè)“146廢品損失”“147停工損失”科目。9.企業(yè)在不阻礙會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，能夠適當(dāng)合并

6、某些會(huì)計(jì)科目。如生產(chǎn)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?41差不多生產(chǎn)”“142自制半成品”“143輔助生產(chǎn)”“144車間經(jīng)費(fèi)”“145企業(yè)治理費(fèi)”科目合并為“140生產(chǎn)費(fèi)用”科目。10.為了適應(yīng)各種記帳方法的特點(diǎn)，企業(yè)能夠合并或分設(shè)一些會(huì)計(jì)科目。如采納借貸記帳法的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?51待攤費(fèi)用”和“431預(yù)提費(fèi)用”合并為“150待攤和預(yù)提費(fèi)用”科目，將“189其他應(yīng)收款”和“449其他應(yīng)付款”合并為“190其他往來(lái)”科目。采納增減記帳法的企業(yè)，能夠?qū)ⅰ?23包裝物”科目分設(shè)為“123包裝物”和“433包裝物攤銷”兩個(gè)科目，將“124低值易耗品”科目分設(shè)為“124低值易耗品”和“434低值易耗品攤銷”

7、兩個(gè)科目，將“611利潤(rùn)”科目分設(shè)為“611利潤(rùn)”“604營(yíng)業(yè)外收入”“304營(yíng)業(yè)外支出”和“305資源稅”四個(gè)科目。四、會(huì)計(jì)科目使用講明第101號(hào)科目固定資產(chǎn)(一)本科目核算企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)擁有的各種勞動(dòng)資料同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，為固定資產(chǎn)：1.使用年限在1年以上；2.單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的為低值易耗品。有些勞動(dòng)資料，單位價(jià)值盡管低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但為企業(yè)的要緊勞動(dòng)資料，也應(yīng)列作固定資產(chǎn)。有些勞動(dòng)資料單位價(jià)值盡管超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但更換頻繁、容易損壞的，經(jīng)財(cái)政部門專項(xiàng)批準(zhǔn)后也能夠不列作固定資產(chǎn)。具體如何劃分應(yīng)按照主管部門制訂的“固定資產(chǎn)目錄”確定。(二)企

8、業(yè)的固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地和融資租入固定資產(chǎn)7大類。1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：(1)房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政治理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備。各種機(jī)器設(shè)備的基座應(yīng)列入各該設(shè)備的價(jià)值，不包括在本類之內(nèi)。生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其要緊用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。(2)建筑物：指除房屋以外的各種建筑物。如礦井、坑道、鐵路、公路、橋梁、涵洞、碼頭、船塢、停車場(chǎng)、油庫(kù)、水庫(kù)、水塔、防波堤、煙囪、圍墻等。(3)動(dòng)力設(shè)備：指用以產(chǎn)生電力、熱力、風(fēng)力或其他動(dòng)力的各種設(shè)備。如蒸汽鍋爐、

9、發(fā)電機(jī)、電動(dòng)機(jī)、水泵、變壓器、整流器、渦輪機(jī)、空氣壓縮機(jī)等。(4)傳導(dǎo)設(shè)備：指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、其他動(dòng)力和液體、汽體的各種設(shè)備。如電力網(wǎng)、輸電線路、電話和電報(bào)網(wǎng)、暖氣網(wǎng)、上下水道以及蒸汽、煤氣、石油的輸送傳導(dǎo)管等。(5)工作機(jī)器及設(shè)備：指具有改變材料屬性或形態(tài)功能的各種機(jī)器和設(shè)備。如平爐、高爐、轉(zhuǎn)爐、電爐、熔爐、加熱爐、干燥爐、煉焦?fàn)t、鼓風(fēng)爐、軋鋼機(jī)、粉碎機(jī)、各種機(jī)床、氣錘、鑄造機(jī)、電焊機(jī)、電解槽，以及化學(xué)工業(yè)、輕紡工業(yè)、建材工業(yè)的機(jī)器等。(6)工具、儀器及生產(chǎn)用具：指具有獨(dú)立用途的各種工作用具、儀器和生產(chǎn)用具。如切削工具、壓延工具、模壓器、鑄型、風(fēng)鎬，檢驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)和測(cè)量用的儀器，以及達(dá)

10、到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝容器等。(7)運(yùn)輸設(shè)備：指載人和運(yùn)貨用的各種運(yùn)輸工具。如鐵路運(yùn)輸用的機(jī)車、罐車，水上運(yùn)輸用的汽艇、駁船、渡船，公路運(yùn)輸用的汽車、拖車、曳行車，空中運(yùn)輸用的飛機(jī)等。所有作為運(yùn)輸設(shè)備組成部分的附屬裝置，都應(yīng)列入運(yùn)輸設(shè)備的價(jià)值。(8)治理用具：指計(jì)量用具(如地磅等)、消防用具(如救火車等)、辦公用具(如打字機(jī)、卷柜等)等經(jīng)營(yíng)治理用的器具、設(shè)備。(9)其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬于以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括：職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱樂(lè)部、食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)院、療養(yǎng)院、專設(shè)的科學(xué)研究試驗(yàn)機(jī)構(gòu)等單位使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。3.租出固

11、定資產(chǎn)。指按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4.未使用固定資產(chǎn)。指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等緣故而停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。5.不需用固定資產(chǎn)。指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)預(yù)備處理的固定資產(chǎn)。6.土地。指過(guò)去差不多估價(jià)單獨(dú)入帳的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入帳。7.融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同國(guó)家固定資產(chǎn)進(jìn)行治理。(三)企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定，確定固

12、定資產(chǎn)的價(jià)值：1.用基建撥款或用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表中所確定的價(jià)值記帳。差不多動(dòng)用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價(jià)值記帳，待建設(shè)單位確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。2.用專用撥款、專用基金和專項(xiàng)借款(包括各種專用借款、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付債券等，下同)等自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部成本記帳。3.無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)減去原來(lái)的安裝成本，加上調(diào)入單位發(fā)生的安裝成本后的價(jià)值記帳。調(diào)入單位支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)用更新改造基金開(kāi)支，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。假如調(diào)出調(diào)入雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可各按本單位的標(biāo)準(zhǔn)記帳。4.

13、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本以后的價(jià)值記帳。5.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)記帳，如聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字記帳。6.融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設(shè)備的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)記帳。7.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。8.固定資產(chǎn)大修理工程一般不增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，但在大修理的同時(shí)進(jìn)行技術(shù)改造的，屬于用更新改造基金等專用基金以及用專用撥款和專用借款開(kāi)支的部分，應(yīng)當(dāng)

14、增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，因資金不足而按照規(guī)定使用大修理基金的，也應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值。9.在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值(即重新購(gòu)建這項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值)記帳。(四)企業(yè)差不多入帳的固定資產(chǎn)價(jià)值，除發(fā)生下列情況外，不能任意變動(dòng)：1.依照國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4.依照實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5.發(fā)覺(jué)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。(五)建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)用基建撥款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)用專用基金、專用撥款、專項(xiàng)借款等購(gòu)建的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。建設(shè)單

15、位交來(lái)用基建借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目。 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目(調(diào)出單位的帳面原價(jià)減去原安裝成本后的價(jià)值)，貸(增)記“固定基金”科目(固定資產(chǎn)的凈值)和“折舊”科目(已提折舊)。調(diào)入企業(yè)的安裝成本，應(yīng)加入調(diào)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。有償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)于驗(yàn)收使用時(shí)，按現(xiàn)行調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)和支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借(增)記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款和包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，貸(增)記“固定基金”科目，按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格與實(shí)際支付的價(jià)款的差額，貸(增)記“折舊”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付數(shù)，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項(xiàng)存款”等科目。有

16、償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)物資”和“專項(xiàng)工程支出”科目核算。安裝完成交付生產(chǎn)驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行的調(diào)撥價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)加上支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本，借(增)記本科目，按工程的實(shí)際成本(包括支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本)貸(增)記“固定基金”科目，將其差額貸(增)記“折舊”科目；同時(shí)，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項(xiàng)工程支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)，借(增)記本科目，按聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值，貸(增)記“其他單位投入資金”科目，按帳面價(jià)值與雙方確定的價(jià)值的差額，貸(增)記“折舊”科目。假如聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)

17、凈值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)以按質(zhì)論價(jià)確定的數(shù)字，借(增)記本科目，貸(增)記“其他單位投入資金”科目。企業(yè)為開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品、新技術(shù)所購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試議器、試驗(yàn)裝置、試制用關(guān)鍵設(shè)備、微型電子計(jì)算機(jī)，以及經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)置用于會(huì)計(jì)電算化的單個(gè)系統(tǒng)在5萬(wàn)元以下的微型電子計(jì)算機(jī)，按規(guī)定能夠一次或分次攤?cè)氤杀?，不再提取折舊。購(gòu)入時(shí)，按其原價(jià)，借(增)記本科目，按可能殘值減去可能清理費(fèi)用后的差額作為固定資產(chǎn)的凈值，貸(增)記“固定基金”科目，按原價(jià)減去凈值后的差額作為已提折舊，貸(增)記“折舊”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去凈值后的差額，借(增)記“待攤費(fèi)用”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借(減)記“

18、專用基金”科目，按支付的價(jià)款，貸(減)記“銀行存款”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借(增)記本科目(重置完全價(jià)值)，貸(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目(重置完全價(jià)值減去可能折舊后的凈值)和“折舊”科目(按新舊程度可能的折舊數(shù))。(六)有償或無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，借(減)記“固定基金”科目(凈值)和“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價(jià))。收到調(diào)入單位的價(jià)款，借(增)記“專項(xiàng)存款”科目，貸(增)記“專用基金”科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的原價(jià)減已提折舊，借(增)記“長(zhǎng)期投資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸(減)記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定

19、的價(jià)值與帳面凈值有差額的，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值，借(增)記“長(zhǎng)期投資”科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按確定的價(jià)值低于帳面凈值的差額，借(減)記“固定基金”科目(如確定的價(jià)值高于帳面凈值的，應(yīng)貸(增)記“固定基金”科目)，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸(減)記本科目。不能接著使用，需要清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借(減)記“固定基金”科目和“折舊”科目，貸(減)記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)以及由于毀損或遭受特不損失等緣故，需要清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，借(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目(凈值)和借(減)記“折舊”科目，貸(減)記本科目(帳面原價(jià))，然后按照規(guī)定程序進(jìn)行處理。清理報(bào)廢

20、固定資產(chǎn)所發(fā)生的變價(jià)收入，借(增)記“專項(xiàng)存款”等科目，貸(增)記“專用基金”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借(減)記“專用基金”科目，貸(減)記“專項(xiàng)存款”等科目。所有清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。在備查簿中應(yīng)詳細(xì)記錄被清理固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、開(kāi)始使用日期、可能使用年限、實(shí)際使用年數(shù)、批準(zhǔn)清理日期、開(kāi)始清理日期、清理完竣日期、原價(jià)、已提折舊、變價(jià)收入和清理費(fèi)用等資料。(七)改建、擴(kuò)建中的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為未使用固定資產(chǎn)處理。待改建、擴(kuò)建完成時(shí)再轉(zhuǎn)為在用固定資產(chǎn)。由于改建、擴(kuò)建而凈增加的固定資產(chǎn)價(jià)值(即為改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈額)，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基

21、金”科目。(八)企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人防工程，應(yīng)作為固定資產(chǎn)治理，按工程實(shí)際成本，借(增)記本科目，貸(增)記“固定基金”科目。企業(yè)內(nèi)部純屬人員防護(hù)用的人防設(shè)施，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。(九)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)，并按租入固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分類。租約期滿，隨同租入的固定資產(chǎn)交給出租單位時(shí)，應(yīng)依租約的規(guī)定，按照有償調(diào)撥或無(wú)償調(diào)撥處理。(十)固定資產(chǎn)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門間的轉(zhuǎn)移，以及將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，或?qū)⒃谟霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為未使用或不需用固定資產(chǎn)，不需要進(jìn)

22、行總分類核算。但為了如實(shí)反映財(cái)產(chǎn)的實(shí)存情況和正確計(jì)算各車間、各部門的折舊，應(yīng)在有關(guān)的明細(xì)科目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃期滿，如按合同規(guī)定，將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中。(十一)各種重要的技術(shù)資料，不論是否包括在固定資產(chǎn)價(jià)值之內(nèi)，也不論其資金來(lái)源如何，都應(yīng)分類編號(hào)，在備查簿內(nèi)進(jìn)行登記，妥善保管。(十二)本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.未使用固定資產(chǎn)；5.不需用固定資產(chǎn)；6.土地；7.融資租入固定資產(chǎn)。在明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“

23、固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不和明細(xì)分類開(kāi)設(shè)帳頁(yè)，并按保管、使用單位設(shè)置專欄，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減日期序時(shí)登記，每月結(jié)出余額，以反映各單位、各部門各類固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況。“固定資產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)每一獨(dú)立登記對(duì)象分不設(shè)置，每一對(duì)象一張。各類固定資產(chǎn)的登記對(duì)象規(guī)定如下：1.房屋：以每所房屋(連同附屬建筑物及設(shè)備)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。2.建筑物：以每一獨(dú)立建筑物(連同附屬裝置)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。3.動(dòng)力設(shè)備：以每一動(dòng)力機(jī)器(連同基座和附屬設(shè)備)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。4.傳導(dǎo)設(shè)備：以在技術(shù)上能夠構(gòu)成一個(gè)完整的傳導(dǎo)系統(tǒng)的設(shè)備作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。5

24、.工作機(jī)器及設(shè)備：以每一獨(dú)立的機(jī)器(連同基座、附屬設(shè)備和工具、儀器等)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。6.工具、儀器及生產(chǎn)用具：以每一工具、儀器、用具(連同便于操縱操縱的各種附具)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。7.運(yùn)輸設(shè)備：以每一獨(dú)立的運(yùn)輸工具(如一輛汽車、一艘船、一架飛機(jī)等)作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象。8.治理用具：以每件治理用具作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象?！肮潭ㄙY產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類不和保管、使用單位順序排列，妥善保管。在每一張卡片中，應(yīng)記載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、技術(shù)資料編號(hào)、附屬物、使用單位、所在地點(diǎn)、建筑年份、開(kāi)始使用日期、中間停用日期、原價(jià)、可能使用年限、購(gòu)建的資金來(lái)源、折舊率、大修理基金

25、提取率、大修理次數(shù)和日期、轉(zhuǎn)移調(diào)撥情況、報(bào)廢清理情況等詳細(xì)資料?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”的格式和使用方法，由主管部門或企業(yè)依照具體情況自行規(guī)定。第102號(hào)科目待核銷基建支出(一)本科目核算實(shí)行差不多建設(shè)貸款的企業(yè)由建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)不應(yīng)計(jì)入財(cái)產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)支出，包括應(yīng)核銷的投資支出(如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)等)和應(yīng)核銷的其他支出(如基建器材處理虧損等)。(二)企業(yè)依照建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)的各種應(yīng)核銷支出，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目?；ń杩铐?xiàng)目建成投產(chǎn)后的利息支出，在規(guī)定還款期限內(nèi)支付的，借(增)記本科目，貸(增)記“基建借款”科目。超過(guò)規(guī)定還款期限應(yīng)由企業(yè)留用資金支付的

26、逾期借款利息和加收的利息，借(減)記“專用基金”科目，貸(增)記“基建借款”科目，不通過(guò)本科目核算。企業(yè)接到建設(shè)單位通知已用應(yīng)交財(cái)政的基建收入、基建投資包干節(jié)余分成等償還基建借款時(shí)，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記本科目。企業(yè)用利潤(rùn)償還基建借款時(shí)，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)利潤(rùn)”科目，貸(減)記本科目。企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)用減免的稅款償還待核銷的基建支出占用的基建借款，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時(shí)，借(減)記“應(yīng)交稅金”科目，貸(減)記本科目。按規(guī)定用專用基金償還這部分基建借款時(shí)，借(減)記“基建借款”科目，貸(減)記“專項(xiàng)存款”科目；同時(shí)，借(減

27、)記“專用基金”科目，貸(減)記本科目。第104號(hào)科目無(wú)形資產(chǎn)(一)本科目核算企業(yè)專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。(二)各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的使用期限，分期攤銷。(三)企業(yè)購(gòu)入或按 HYPERLINK /fagui/ 法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。其他單位作為投資投入的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按聯(lián)營(yíng)雙方確定的價(jià)值，借(增)記本科目，貸(增)記“其他單位投入資金”科目。企業(yè)按規(guī)定的使用期限攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借(增)記“企業(yè)治理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目。(四)本科目應(yīng)按專有技術(shù)及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等各種無(wú)形資產(chǎn)的

28、類不設(shè)置明細(xì)科目核算。第105號(hào)科目長(zhǎng)期投資(一)本科目核算企業(yè)投資于其他單位(包括中外合資企業(yè))的資金。(二)企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營(yíng)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金。應(yīng)按下列情況進(jìn)行處理：1.企業(yè)將閑置未用的廠房、設(shè)備等向其他單位投資，應(yīng)按投出固定資產(chǎn)的帳面凈值(原價(jià)減已提折舊)，借(增)記本科目，按已提折舊，借(減)記“折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸(減)記“固定資產(chǎn)”科目。2.企業(yè)按規(guī)定以場(chǎng)地使用權(quán)作價(jià)投資，借(增)記本科目，貸(增)3.企業(yè)將多余的材料、物資等資產(chǎn)向其他單位投資，應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價(jià)值，借(增)記本科目，貸(減)記“原材料”、“低值易耗品”等科目(打算成本)，貸(減)

29、記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字)。4.企業(yè)將結(jié)余的更新改造基金、生產(chǎn)進(jìn)展基金等專用基金向其他單位投資，應(yīng)按投資轉(zhuǎn)出的專用基金數(shù)額，借(增)記本科目，貸(減)記“專項(xiàng)存款”等科目。5.企業(yè)用銀行借款向其他單位投資，借(增)記本科目，貸(增)記“投資借款”科目。企業(yè)按規(guī)定用投資分得的利潤(rùn)歸還借款本金時(shí)，借(減)記“投資借款”科目，貸(減)記“銀行存款”科目；同時(shí)，借(增)科目。投資借款的利息支出按規(guī)定由投資分得的利潤(rùn)核銷，不增加投資數(shù)額，支付的借款利息不通過(guò)本科目核算，可先在“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目核算，利潤(rùn)”科目(三)企業(yè)收到汲取投資單位分來(lái)的投資利潤(rùn)，應(yīng)借(增)記“銀行的部

30、分，作相反的分錄。(四)企業(yè)依照汲取投資單位的通知，按汲取投資單位歸還技措借款利潤(rùn)中屬于增加本單位投資的數(shù)額，借(增)記本科目，貸(減)記“利(五)企業(yè)投出的各項(xiàng)資產(chǎn)如按質(zhì)論價(jià)確定的價(jià)值與帳面價(jià)值有差額時(shí)，企業(yè)應(yīng)按雙方確定的價(jià)值記入本科目，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增減“國(guó)家固定基金”“國(guó)家流淌基金”和有關(guān)的“專用基金”處理。(六)聯(lián)營(yíng)期滿，企業(yè)收到汲取投資單位以銀行存款、固定資產(chǎn)等發(fā)還的投資，借(增)記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸(減)記本科目、貸(增)記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí)，差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為增減“國(guó)家固定基金”“國(guó)家流淌基金”和有關(guān)的“專用基金”

31、處理。但如由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的盈虧在聯(lián)營(yíng)期滿前未作分配處理而使收回的投資數(shù)額與投出資金有差額時(shí)，其差額應(yīng)作為長(zhǎng)期投資的利潤(rùn)或虧損處理。(七)本科目應(yīng)按汲取投資的單位設(shè)置明細(xì)科目。第111號(hào)科目材料采購(gòu)(一)本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。托付外單位加工材料的加工成本和專項(xiàng)物資的采購(gòu)成本，應(yīng)直接在“托付加工材料”“專項(xiàng)物資”等科目核算，不在本科目核算。(二)材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：1.買價(jià)；2.外地運(yùn)雜費(fèi)；3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4.入庫(kù)前的整理選擇費(fèi)用(包括整理選擇中發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價(jià)值)。企業(yè)自籌外匯購(gòu)入材料應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差以及支付的進(jìn)口關(guān)稅等，也應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本。燒油

32、企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特不稅也通過(guò)本科目核算。以上第1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，能夠直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。采納打算成本核算材料的企業(yè)，計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)等間接費(fèi)用，能夠依照材料成本差異的核算要求，按照材料類不或品種分?jǐn)?。采?gòu)人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，企業(yè)供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)費(fèi)(包括入庫(kù)后，對(duì)材料的整理選擇費(fèi)用)，可列作企業(yè)治理費(fèi)，不包括在材料采購(gòu)成本內(nèi)。但大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本。購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中的損耗，除合理?yè)p耗(定額內(nèi)的損耗)以及按規(guī)定應(yīng)由

33、供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊酝猓惨蛟馐芤馔鉃?zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；然后按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷或按損耗緣故進(jìn)行處理。(三)本科目的使用方法：1.依照發(fā)票帳單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采納商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借(增)記本科目，貸(增)記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2.材料差不多收到、尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應(yīng)付票據(jù)”科目。3.企業(yè)依照有

34、關(guān)規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借(減)記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目；材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再依照發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，借(增)記本科目，貸(增)記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目。4.由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的大宗材料運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計(jì)算購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，借(增)記本科目，貸(減)記“輔助生產(chǎn)”科目。5.應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證，借(減)記“應(yīng)付購(gòu)貨款”或借(增)記“其他應(yīng)收款”科目，貸(減)記本科目。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，借(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸(減)記本科目；其中，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入材料采

35、購(gòu)成本的超定額損耗，借(增)記本科目，貸(減)記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。6.月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目并分不下列不同情況進(jìn)行匯總：關(guān)于差不多付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和打算成本分不匯總，并按打算成本借(增)記“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”科目，貸(減)記本科目。將實(shí)際成本大于打算成本的差額，借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記本科目；將實(shí)際成本小于打算成本的差額，借(增)記本科目，貸(減)記“材料成本差異”科目。關(guān)于尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)分不材料科目，

36、抄列清單，并按打算成本暫估入帳，借(增)記“原材料”“燃料”等作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌業(yè)匯票后，按正常程序借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”或貸(增)記“應(yīng)付票據(jù)”等科目。7.通過(guò)以上記錄以后，本科目的月末余額，即為尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的“在途材料”。(四)本科目應(yīng)設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。為了加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)的付款、到貨和在途情況的核算和監(jiān)督，材料采購(gòu)明細(xì)帳一般可按材料科目(“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗”)設(shè)置帳頁(yè)，采納橫線登記法逐筆登記。各帳頁(yè)可分設(shè)以下專欄進(jìn)行登記：1.付款或轉(zhuǎn)帳的日期；2.付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)；3.發(fā)票帳單的編號(hào)；4.收

37、料日期；5.收料憑證編號(hào)；6.供應(yīng)單位名稱或采購(gòu)人員姓名；7.購(gòu)入材料的簡(jiǎn)要講明；8.借(增)方金額(實(shí)際成本，下面再分價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等小欄)；9.貸(減)方金額(分設(shè)打算成本、成本差異和其他三欄)。材料采購(gòu)明細(xì)帳，應(yīng)按照記入借(增)方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號(hào)先后，逐筆逐行進(jìn)行登記，每筆付款(或轉(zhuǎn)帳)業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，必須在同一行內(nèi)登記。轉(zhuǎn)出的金額(如應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等)，在貸(減)方金額的“其他”欄內(nèi)登記。月份終了，關(guān)于已按發(fā)票帳單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)帳。(五)材料的日常核算，能夠按照本制度的規(guī)定

38、采納打算成本，也能夠采納實(shí)際成本。具體采納哪一種方法，由企業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，或由企業(yè)依照實(shí)際情況自行規(guī)定。材料品種繁多的企業(yè)，一般能夠采納打算成本進(jìn)行日常核算，打算成本與實(shí)際成本的差額在“材料成本差異”科目核算，按月分?jǐn)?，將全月發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實(shí)際成本。采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料打算單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。有統(tǒng)一調(diào)撥價(jià)格的材料，應(yīng)按調(diào)撥價(jià)格加上一定比例的運(yùn)雜費(fèi)，作為材料的打算單位成本。沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的，可按上年實(shí)際采購(gòu)成本(平均成本或最后一次實(shí)際采購(gòu)成本)作為材料的打算單位成本。打算單位成本除有專門情況(如國(guó)家統(tǒng)一調(diào)整調(diào)撥價(jià)格，實(shí)際單位成本與打算單位成本相差在10以上)

39、應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。采納打算成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，關(guān)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或要緊材料，也能夠單獨(dú)采納實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，發(fā)出材料的實(shí)際成本，能夠依照具體情況，采納加權(quán)平均、移動(dòng)平均或先進(jìn)先出等方法確定。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也能夠全部采納實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。在這種情況下，能夠不設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。但應(yīng)設(shè)置“130在途材料”科目。在一般情況下，收到材料時(shí)，依照發(fā)票帳單、付款憑證等，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”或貸(增)記“應(yīng)付購(gòu)貨款”“應(yīng)付票據(jù)”等

40、科目。假如在支付貨款和運(yùn)輸費(fèi)或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)材料尚未到達(dá)，則借(增)記“在途材料”科目，貸(減)記“銀行存款”等科目或貸(增)記“應(yīng)付票據(jù)”科目。待收到材料后，再借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記“在途材料”科目。第112號(hào)科目原材料(一)本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)等的打算成本。 (二)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本大于打算成本的差額借(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄)。差不多驗(yàn)

41、收入庫(kù)但月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的外購(gòu)原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(增)記“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，下月初用紅字沖回。自制、托付外單位加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按打算成本借(增)記本科目，按實(shí)際成本貸(減)記“輔助生產(chǎn)”“托付加工材料”或貸(增)記際成本與打算成本的差額借(增)記或貸(減)記“材料成本差異”科目。清查盤點(diǎn)中盤盈的原材料，按打算成本借(增)記本科目，貸(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目。車間和部門領(lǐng)用的原材料，借(增)記“差不多生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)治理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目。發(fā)出托付外單位加工的原材料，借(增)記“托付加工

42、材料”科目，貸(減)記本科目。銷售發(fā)出的原材料，借(增)記“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”科目，貸(減)記本科目。關(guān)于已按托收承付結(jié)算方式銷售發(fā)出，尚未辦理托收手續(xù)的原材料，視同庫(kù)存原材料，留在本科目不予結(jié)轉(zhuǎn)。清查盤點(diǎn)中發(fā)覺(jué)的材料盤虧和毀損，借(增)記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，貸(減)記本科目。月末再按各種發(fā)出材料的打算成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借(增或減)記有關(guān)科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字)。(三)本科目的月末余額反映月末庫(kù)存原材料的打算成本。(四)本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類不、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳(或材料卡片)。材料明細(xì)帳依照收

43、料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)帳。這套明細(xì)帳能夠由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也能夠由材料倉(cāng)庫(kù)的治理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)帳，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤。(五)企業(yè)主管部門能夠依照資金治理的需要將本科目分為“113原料及要緊材料”“114外購(gòu)半成品”“115輔助材料”“116修理用備件”等科目。(六)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，不在本科目核算，但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。第121號(hào)科目燃料(一)本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種燃料，包括煤、汽油、液化氣等各種固體

44、燃體、液體燃料和氣體燃料，以及能夠作為燃料使用的廢料的打算成本。燒油企業(yè)按規(guī)定支付的燒油特不稅也在本科目核算。庫(kù)存的各種燃料，不論其用途如何(即不論作為產(chǎn)品的原料使用，或在生產(chǎn)工藝過(guò)程中使用，或生活取暖使用等)，都在本科目核算。(二)燒油企業(yè)應(yīng)在本科目下增設(shè)“燒油特不稅”明細(xì)科目。企業(yè)購(gòu)入燃料油所支付的燒油特不稅，應(yīng)隨同燃料油的價(jià)款借(增)記“材料采購(gòu)”等科目，貸(減)記“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購(gòu)燃料油在按打算成本借(增)記本科目(“燃料油”)的同時(shí)，按實(shí)際支付燒油特不稅數(shù)額，借(增)記本科目(“燒油特不稅”)，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本(不含燒油特不稅)大于打算成本的差額，借

45、(增)記“材料成本差異”科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄)。企業(yè)自用油應(yīng)補(bǔ)交的燒油特不稅以及購(gòu)入未稅油改作燃料應(yīng)補(bǔ)交的燒油特不稅，借(增)記本科目(“燒油特不稅”)，貸(增)記“應(yīng)交稅金”科目。領(lǐng)用的燃料油，借(增)記“差不多生產(chǎn)”等科目，按領(lǐng)用油的打算成本貸(減)記本科目(“燃料油”)；按領(lǐng)用油應(yīng)負(fù)擔(dān)的燒油特不稅，貸(減)記本科目(“燒油特不稅”)。(三)本科目的其他核算方法與“原材料”科目相同。第123號(hào)科目包裝物(一)本科目核算企業(yè)庫(kù)存、出租或出借的各種包裝物的打算成本和出租、出借包裝物的價(jià)值損耗。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容

46、器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分不在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；打算上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算。包裝物數(shù)量不大，不經(jīng)常出租出借的企業(yè)，能夠?qū)b物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算，不設(shè)置本科目。(二)本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：1.庫(kù)存未

47、用包裝物；2.庫(kù)存已用包裝物；3.出租包裝物；4.出借包裝物；5.包裝物攤銷。(三)企業(yè)購(gòu)入、自制、托付外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“原材料”料目的有關(guān)規(guī)定在“庫(kù)存未用包裝物”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。(四)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借(增)記“差不多生產(chǎn)”等科目，貸(減)記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借目(“庫(kù)存未用包裝物”)。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借(增)記記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”)。月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用和出售的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?增)記“差不多生產(chǎn)”“發(fā)出商品”或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算

48、成本的差異，用紅字登記)。(五)出租、出借包裝物，借(增)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，貸(減)記本科目(“庫(kù)存未用包裝物”或“庫(kù)存已用包裝物”)。收到出租包裝物的租金，借(增)記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸(增)及其他費(fèi)用)”(指出借包裝物攤銷)科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤記“原材料”“輔助生產(chǎn)”等科目。收回能夠接著使用的出租、出借包裝物，應(yīng)按打算成本借(增)記本科目(“庫(kù)存已用包裝物”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，收回后重新出租、出借時(shí)，作相反的分錄。收回不能接著使用而報(bào)廢的出租、出借包裝物，應(yīng)將收回的殘料價(jià)值，借(增)記“原材料”等科目，貸

49、(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)，將打算成本的50減除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借(減)他費(fèi)用)”科目，貸(減)記本科目(“包裝物攤銷”)，同時(shí)將報(bào)廢包裝物的打算成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，貸(減)記本科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。出售庫(kù)存已用的包裝物，按售價(jià)借(增)記“銀行存款”等科目，貸借(增)記本科目(“包裝物攤銷”)，按打算成本貸(減)記本科目(“庫(kù)存已用包裝物”)。出租、出借的包裝物不能收回時(shí)，應(yīng)將包裝物打算成本的50沖轉(zhuǎn)已提攤銷，并將其余的50沖減出租包裝物業(yè)務(wù)的收入(指出租的包裝物)或轉(zhuǎn)作

50、產(chǎn)品的銷售費(fèi)用(指出借的包裝物)，借(增)記本科目(“包科目(“出租包裝物”或“出借包裝物”)。同時(shí)，將應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金，轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入，或沖減產(chǎn)品的銷售費(fèi)用，借(減)記“其他包裝物，如有尚未付清租金的，可先將未收的租金從包裝物押金中抵減后，再將押金余額轉(zhuǎn)作出租包裝物業(yè)務(wù)的收入。企業(yè)關(guān)于隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的包裝物押金(如水泥紙袋押金等)由于逾期末退回包裝物而由企業(yè)沒(méi)收押金時(shí)，應(yīng)借(減)記“其他應(yīng)科目。月份終了，應(yīng)將收回不能接著使用而報(bào)廢的、收不回的出租、出借包其他銷售(包裝物銷售)”科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字登記)。(六)本科目的月

51、末余額，反映月末時(shí)所有庫(kù)存未用的包裝物的打算成本和出租、出借以及庫(kù)存已用的包裝物的攤余價(jià)值。(七)庫(kù)存未用包裝物的明細(xì)核算與庫(kù)存材料的明細(xì)核算相同。庫(kù)存已用包裝物應(yīng)按包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。出租、出借包裝物，應(yīng)按租用和借用包裝物的單位，并分不包裝物的種類或品種設(shè)置明細(xì)帳。包裝物的攤銷可只設(shè)1個(gè)明細(xì)科目。(八)企業(yè)能夠依照包裝物資金治理的具體情況，將庫(kù)存未用包裝物并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“周轉(zhuǎn)使用包裝物”科目，核算出租、出借包裝物的打算成本和價(jià)值損耗。第124號(hào)科目低值易耗品(一)本科目核算企業(yè)在庫(kù)和在用低值易耗品的打算成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。低值易耗品是指不能作為固

52、定資產(chǎn)的各種物品，如工具、治理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。(二)本科目應(yīng)設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)科目：1.在庫(kù)低值易耗品；2.在用低值易耗品；3.低值易耗品攤銷。(三)購(gòu)入、自制、托付外單位加工完成和由建設(shè)單位購(gòu)置轉(zhuǎn)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。(四)低值易耗品的攤銷方法，有以下3種：1.按使用期限分次攤銷：凡單價(jià)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)列入低值易耗品目錄的，依照低值易耗品的耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額；2.一次攤銷：凡單價(jià)在20元以下的治理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，依照低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；3.按五五法

53、攤銷：凡不屬上述1、2兩項(xiàng)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，攤銷低值易耗品價(jià)值的50，報(bào)廢時(shí)，再攤銷50。(五)采納五五法攤銷的低值易耗品，車間或部門領(lǐng)用時(shí)，按打算成記本科目(“在庫(kù)低值易耗品”)。月份終了，依照各車間、各部門本月領(lǐng)用的低值易耗品的打算成本的50，計(jì)算當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)治理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)。在用低值易耗品由使用部門退回倉(cāng)庫(kù)時(shí)，凡以后能夠接著使用的，仍應(yīng)作為在用低值易耗品處理，按打算成本借(增)記本科目(“在用低值易門”)；在用低值易耗品退庫(kù)后重新領(lǐng)用時(shí)，按打算成本借(增)記本科目為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在用低值易耗品由使用部

54、門退回倉(cāng)庫(kù)，退庫(kù)后重新領(lǐng)用，以及在使用部門之間的相互轉(zhuǎn)移，能夠依照有關(guān)的原始憑證，在有關(guān)的明細(xì)帳內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行總分類核算。在用低值易耗品不能接著使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借(增)記“原材料”等科目，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)；按打算成本的50減去殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，借(增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)治理費(fèi)”等科目，貸(減)記本科目(“低值易耗品攤銷”)；同時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的打算成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借(增)記本科目(“低值易耗品攤銷”)，貸(減)記本科目(“在用低值易耗品”)。月份終了，應(yīng)依照當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的

55、打算成本分?jǐn)偝杀静町?，?增)記“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)治理費(fèi)”等科目，貸(減)記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于打算成本的差異用紅字登記)。(六)按使用期限分次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用后，應(yīng)按低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤銷額，并攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目。超過(guò)耐用年限尚可接著使用的低值易耗品不再攤銷。報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，記入有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。一次攤銷的低值易耗品，于領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用科目。(七)本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫(kù)低值易耗品

56、的打算成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。(八)在庫(kù)低值易耗品的明細(xì)核算，與庫(kù)存原材料相同。在用低值易耗品應(yīng)按低值易耗品的各個(gè)使用部門設(shè)置明細(xì)帳。使用部門在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)將領(lǐng)用憑證留下1份，分類順序保管，作為進(jìn)行實(shí)物治理的依據(jù)。低值易耗品轉(zhuǎn)出或報(bào)廢時(shí)，使用部門應(yīng)在領(lǐng)用憑證上注銷，并填制轉(zhuǎn)移憑證或報(bào)廢憑證，送交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門記帳。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證，應(yīng)按打算成本進(jìn)行分類匯總，據(jù)以登記低值易耗品明細(xì)帳。使用部門應(yīng)將分類順序保管的低值易耗品領(lǐng)用憑證(差不多注銷的除外)所列的各種低值易耗品數(shù)量，與本部門實(shí)有的低值易耗品核對(duì)相符。其打算成本的合計(jì)數(shù)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門“

57、在用低值易耗品明細(xì)帳”中該部門低值易耗品的金額核對(duì)相符。低值易耗品的分類、各種明細(xì)帳的格式，以及低值易耗品的領(lǐng)用憑證、轉(zhuǎn)移憑證和報(bào)廢憑證的格式，由企業(yè)自行規(guī)定。(九)企業(yè)能夠依照低值易耗品資金治理的具體情況，將在庫(kù)低值易耗品并入“原材料”科目核算，并將本科目改為“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品的打算成本和價(jià)值損耗。第125號(hào)科目調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差(一)本科目核算企業(yè)按規(guī)定調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買進(jìn)口原材料等所需外匯，用人民幣支付的外匯價(jià)差。調(diào)進(jìn)用于購(gòu)買設(shè)備等所需外匯，用人民幣支付的外匯價(jià)差，應(yīng)由專項(xiàng)資金支付，不在本科目核算。(二)調(diào)進(jìn)外匯用人民幣支付的外匯價(jià)差，借(增)記本科目，貸(減)記“銀行存款”

58、等科目。調(diào)進(jìn)的外匯額度應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。用調(diào)進(jìn)的外匯購(gòu)買原材料等應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借(增)記“材料采購(gòu)”等科目，貸(減)記本科目。企業(yè)按規(guī)定收取用于彌補(bǔ)用匯差價(jià)的補(bǔ)貼，應(yīng)首先沖減未攤銷的調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，借(減)記“其他應(yīng)交款”科目，貸(減)記本科目；其余部分，應(yīng)沖減有關(guān)材料成本，借(減)記“其他應(yīng)交款”科目，貸(減)記“材料采購(gòu)”“材料成本差異”或“原材料”等科目。第129號(hào)科目材料成本差異(一)本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與打算成本的差異。(二)外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)用“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。自制材料的成本差異，應(yīng)用“輔助生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入本科目。托付外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“

59、托付加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。建設(shè)單位轉(zhuǎn)記入本科目的借(增)方；實(shí)際成本小于打算成本的差異，記入本科目的貸(減)方。調(diào)整材料打算成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”“燃料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少打算成本的數(shù)額，記入本科目的借(增)方；調(diào)整增加打算成本的數(shù)額，記入本科目的貸(減)方。(三)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率，差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率(月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異)(月初結(jié)存材料的打算成本本月收入材料的打算成本)100上月材

60、料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的打算成本100結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借(增)記“差不多生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“車間經(jīng)費(fèi)”“企業(yè)治理費(fèi)”“托付加工材料”“發(fā)出商品”，或借(減)記“銷售”等科目，貸(減)記本科目。實(shí)際成本大于打算成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。(四)本科目的月末借(增)方余額，反映庫(kù)存原材料、燃料以及庫(kù)存、出租、出借包裝物和在庫(kù)、在用低值易耗品等各類材料的實(shí)際成本大于打算成本的差異；貸(減)方余額，反映各類材料實(shí)際成本小于打算成本的差異。(五)本科目應(yīng)分不“原材料”“燃料”“包裝物”“低值易耗品”等，按照材料類不或品種進(jìn)行明細(xì)核