政府會(huì)計(jì)制度和使用說明

1、政府會(huì)計(jì)制度和使用說明第一部分 總說明一、法律依據(jù)：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)預(yù)算法政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。 二、適用范圍：本制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，不執(zhí)行本制度。 特別規(guī)定：本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（財(cái)會(huì)201725號(hào)，以下簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度）將自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行。為了確

2、保政府會(huì)計(jì)制度在各類行政事業(yè)單位的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于今年2月份印發(fā)了與有關(guān)銜接問題處理規(guī)定，近期又先后印發(fā)了國(guó)有林場(chǎng)和苗圃、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定）。三、核算要求：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和本制度的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。五、雙功能：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。雙基礎(chǔ)：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。第一部分 總說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余第一部分 總說明七、按規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： 1.會(huì)計(jì)科目法定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處

4、理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。 2.使用統(tǒng)一編號(hào)：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 3.名稱和編號(hào)同步應(yīng)用：?jiǎn)挝辉谔钪茣?huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。 4.按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目：?jiǎn)挝辉O(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。第一部分 總說明八、按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

5、，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。 3.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。4.單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。 5.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口

6、徑。 6.財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。 7.財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 九、重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用十、本制度自2019年1月1日起執(zhí)行。第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金21002銀行存款1002銀行存款31021其他貨幣資金41011零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用戶額度51201財(cái)政應(yīng)返還額度1021財(cái)政應(yīng)返

7、還額度61212應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款71241預(yù)付賬款1213預(yù)付賬款1511在建工程81218其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款91301在途物品第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類101302庫存物品1301存貨111303加工物品121811政府儲(chǔ)備物資131601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)1801公共基礎(chǔ)設(shè)施1811政府儲(chǔ)備物資141821文物文化資產(chǎn)151831保障性住房161602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊171802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科目序號(hào)新制度科目原制度科

8、目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類181832保障性住房累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊191611工程物資1511在建工程201613在建工程211701無形資產(chǎn)1601無形資產(chǎn)221702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1602累計(jì)攤銷231801公共基礎(chǔ)設(shè)施1802公共基礎(chǔ)設(shè)施241811政府儲(chǔ)備物資1801政府儲(chǔ)備物資251891受托代理資產(chǎn)1901受托代理資產(chǎn)261902待處理財(cái)產(chǎn)損益1701待處理財(cái)產(chǎn)損益第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱二、負(fù)債類272103應(yīng)繳財(cái)政款2001應(yīng)繳財(cái)政款282101應(yīng)交增值稅2101應(yīng)繳稅費(fèi)292102其他應(yīng)交稅費(fèi)3022

9、01應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付職工薪酬312302應(yīng)付賬款2301應(yīng)付賬款2307其他應(yīng)付款322303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款332307其他應(yīng)付款2305其他應(yīng)付款342502長(zhǎng)期應(yīng)付款2401長(zhǎng)期應(yīng)付款第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱二、負(fù)債類352901受托代理負(fù)債2901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類363001累計(jì)盈余3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政撥款結(jié)余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3501資產(chǎn)基金3502待償債凈資產(chǎn)四、預(yù)算結(jié)余類378101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表行政單位科

10、目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱四、預(yù)算結(jié)余類378101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)388102財(cái)政撥款結(jié)余3002財(cái)政撥款結(jié)余398201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余408202非財(cái)政撥款結(jié)余418001資金結(jié)存（借方）3001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政撥款結(jié)余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金21002銀行存款1002銀行存款31021其他貨幣資金41011零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度51201財(cái)政應(yīng)返還額度1101財(cái)政應(yīng)返還額

11、度61101短期投資1201短期投資71211應(yīng)收票據(jù)1211應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款91214預(yù)付賬款1213預(yù)付賬款1511在建工程第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類101218其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款111301在途物品121302庫存物品1301存貨131303加工物品141611工程物資151811政府儲(chǔ)備物資161891受托代理資產(chǎn)171501長(zhǎng)期股權(quán)投資1401長(zhǎng)期投資181502長(zhǎng)期債券投資第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類1

12、91601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)201801公共基礎(chǔ)設(shè)施211811政府儲(chǔ)備物資221821文物文化資產(chǎn)231831保障性住房241602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊251802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）261832保障性住房累計(jì)折舊第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類271611工程物資1511在建工程1613在建工程281701無形資產(chǎn)1601無形資產(chǎn)291702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1602累計(jì)攤銷301902待處理財(cái)產(chǎn)損溢1701待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類312001短期借款2001短期借款322101應(yīng)交增值稅2101應(yīng)

13、繳稅費(fèi)332102其他應(yīng)交稅費(fèi)第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱二、負(fù)債類342103應(yīng)繳財(cái)政款2102應(yīng)繳國(guó)庫款2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款352201應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付職工薪酬362301應(yīng)付票據(jù)2301應(yīng)付票據(jù)372302應(yīng)付賬款2302應(yīng)付賬款382305預(yù)付賬款2303預(yù)收賬款392307其他應(yīng)付款2401長(zhǎng)期借款402901受托代理負(fù)債412501長(zhǎng)期借款2401長(zhǎng)期借款第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱二、負(fù)債類422502長(zhǎng)期應(yīng)付款2402長(zhǎng)期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類433

14、001累計(jì)盈余3001事業(yè)基金3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3403經(jīng)營(yíng)結(jié)余443002專用基金3201專用基金第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名稱編號(hào)名稱四、預(yù)算結(jié)余類458101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3001財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)468102財(cái)政撥款結(jié)余3002財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余478201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3101非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)488202非財(cái)政撥款結(jié)余3001事業(yè)基金498301專用結(jié)余3201專用基金508401經(jīng)營(yíng)結(jié)余3401經(jīng)營(yíng)結(jié)余第二部分 單位新舊會(huì)計(jì)制度科目 對(duì)照表事業(yè)單位科目序號(hào)新制度科目原制度科目編號(hào)名

15、稱編號(hào)名稱四、預(yù)算結(jié)余類518001資金結(jié)存（借方）3001財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3002財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3101非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3001事業(yè)基金3201專用基金3401經(jīng)營(yíng)結(jié)余第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。 二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： 1.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額： 借：庫存現(xiàn)金 貸： 銀行存款 2.將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入金額： 借

16、：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 3.根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額： 借：庫存現(xiàn)金 借：資金結(jié)存-貨幣資金 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 4.將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額： 借：零余額賬戶用款額度 借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 貸：庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存-貨幣資金 5.因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額： 借： 其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 6.出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科 目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目 借：

17、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存現(xiàn)金 借：行政支出/事業(yè)支出 貸：其他應(yīng)收款/庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存（實(shí)際報(bào)銷金額）第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明7.因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 借：庫存現(xiàn)金 借：資金結(jié)存-貨幣資金 貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入（實(shí)際收到的金額）8.因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目

18、。 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存物品等 借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存-貨幣資金9.收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。 收到現(xiàn)金 支付現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金-受托代理資產(chǎn) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金-受托代理資產(chǎn) 四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與

19、實(shí)際庫存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 現(xiàn)金溢余賬務(wù)處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：按照溢余金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他預(yù)算收入 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

20、借：其他預(yù)算收入 貸：庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存貨幣資金屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明現(xiàn)金短缺賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：按照短缺金額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存貨幣資金屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：庫存現(xiàn)金 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 貸：其他支出 屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑

21、據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。 六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1002銀行存款一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀

22、行存款。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： 1. 將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬 款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“ 應(yīng)交增值稅”科目。收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入/其他收入等 貸：事業(yè)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等 收到銀行存款利息：借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：利息收入 貸：其他預(yù)算收入 支付銀行手續(xù)費(fèi)等 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)

23、費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：銀行存款 貸：資金結(jié)存貨幣資金 2.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 3.以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/其他費(fèi)用等 借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等 貸：銀行存款 貸：資金結(jié)存貨幣資金 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明4.收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托

24、代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。 收到受托代理、代管的銀行存款借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理、代管的銀行存款借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn) 四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 1.以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外

25、幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 以外幣購買物資、勞務(wù)等借：在途物品/庫存物品等 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款外幣賬戶/應(yīng)付賬款等外幣賬戶 貸：資金結(jié)存貨幣資金 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 2.銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。 以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等借：銀行存款外幣賬戶/應(yīng)收賬款等外幣賬戶 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：事業(yè)收入等 貸：事業(yè)預(yù)算收入

26、等 3.期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目。 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。 期末，根據(jù)各外幣賬戶按照期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 匯兌收益 貸：行政支出/事業(yè)支出等匯兌收益 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等匯兌損失 借：行政支出/事業(yè)支出等匯兌損失 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬

27、款等 貸：資金結(jié)存貨幣資金 五、單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款

28、額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：1.收到額度 單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶用款額度 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.支用額度 (1).支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 (2).購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫存物

29、品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度(3).從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。借：庫存現(xiàn)金 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 3.因購貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。 借：零余額賬戶用款額度 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度

30、貸：庫存物品 貸：行政支出/事業(yè)支出等 4.年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 借:資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 借:資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢

31、復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。 具體如下：下年初，根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)處理，借：零余額賬戶用款額度 借:資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借：零余額賬戶用款額度 借:資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度因購貨退回等發(fā)生國(guó)庫授權(quán)支付額度退回，本年

32、度授權(quán)支付的款項(xiàng) 借：零余額賬戶用款額度 借:資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：庫存物品等 貸：行政支出/事業(yè)支出等 以前年度授權(quán)支付的款項(xiàng) 借：零余額賬戶用款額度 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：庫存物品/以前年度盈余調(diào)整等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 /財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1021 其他貨幣資金 一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯

33、票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： 1.單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 借：庫存物品等 借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付金額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 貸：資金結(jié)存-貨幣資金借：銀行存款 貸：其他貨幣資金2.將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行

34、匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借：其他貨幣資金銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 貸：銀行存款 其余會(huì)計(jì)處理同1第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明3.將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存

35、資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銀行本票、銀行匯票、信用卡的余款退回時(shí)借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1101 短期投資 一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過 1 年（含1 年）的投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：1.取得短期投資時(shí)，

36、按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：短期投資 借：投資支出 貸：銀行存款等 貸：資金結(jié)存貨幣資金 2.收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：短期投資 貸：投資支出 3.收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：投資收益 貸：投資預(yù)算收益 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明3.出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

37、科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目借：銀行存款實(shí)際收到的金額 借：資金結(jié)存貨幣資金實(shí)收款 投資收益借差 投資預(yù)算收益實(shí)收款小于投資成本的差額 貸：短期投資賬面余額 貸：投資支出出售或收回當(dāng)年投資的/其他結(jié) 余出售或收回以前年度投資的 投資收益貸差 投資預(yù)算收益實(shí)收款大于投資成本的差額 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資

38、金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： 1.財(cái)政直接支付 年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 年末本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收

39、入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 下年度使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存物品等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.財(cái)政授權(quán)支付 年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度

40、的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 年末本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 年末根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度處理 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 借：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 下年初額度恢復(fù)和下年初收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額 借：零余額賬戶用款額

41、度 借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 四、本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： 1.因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：應(yīng)

42、收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入等 2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記 “經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 借：資金結(jié)存貨幣資金 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貼現(xiàn)利息 貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等貼現(xiàn)凈額 貸：應(yīng)收票據(jù)不附追索權(quán) /短期借款附追索權(quán) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng) 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)

43、 3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 借：庫存物品等 借：經(jīng)營(yíng)支出等支付的金額 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：資金結(jié)存貨幣資金 銀行存款差額 4.商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （1）收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等 （2）商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 四、事業(yè)單位應(yīng)

44、當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：1.應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政 單位發(fā)生

45、應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 預(yù)算會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入/其他收入等 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：銀行存款等 借：資金結(jié)存貨幣資金等 貸：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政 單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科

46、目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 3.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1.對(duì)于賬齡超過規(guī)定

47、年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 2.已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：應(yīng)收賬款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。 1.對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)

48、繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)收賬款 2.已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1214 預(yù)付賬款一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)

49、置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：1.根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。借：預(yù)付賬款 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 2.收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、

50、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等 借：行政支出/事業(yè)支出等補(bǔ)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.跟據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 借：在建工程 借：行政支出/事業(yè)支出等補(bǔ)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款【賬面余額】 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款【實(shí)際補(bǔ)付的金額】第三

51、部分 會(huì)計(jì)科目使用說明4.發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”本年直接支付、“財(cái)政應(yīng)返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。當(dāng)年預(yù)付賬款退回 借：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 貸：預(yù)付賬款 貸：行政支出/事業(yè)支出等 以前年度預(yù)付賬款退回借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：資金結(jié)存 貸：預(yù)付賬款 貸：財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 /財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整等 四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位

52、破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1215 應(yīng)收股利一、本科目核算事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科

53、目。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利取得投資支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：銀行存款取得投資支付的全部?jī)r(jià)款 借：投資支出取得投資支付的全部?jī)r(jià)款 貸：資金結(jié)存貨幣資金 收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 貸：投資支出等第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益/長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.實(shí)際收到現(xiàn)

54、金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 貸：投資預(yù)算收益 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1216 應(yīng)收利息 一、本科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。 事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過“長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下： 1.取得長(zhǎng)期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已

55、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。借：長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)收利息取得投資支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款取得投資支付的全部?jī)r(jià)款 借：投資支出取得投資支付的全部?jī)r(jià)款 貸：資金結(jié)存貨幣資金收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收利息 貸：投資支出等 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記本

56、科目，貸記“投資收益”科目。借：應(yīng)收利息分期付息、到期還本債券計(jì)提的利息 貸：投資收益3.實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：銀行存款 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：應(yīng)收利息 貸：投資預(yù)算收益 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長(zhǎng)期債券投資利息。 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1218 其他應(yīng)收款一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、

57、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： 1.發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度等 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明2.收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款 3

58、.單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 貸：資金結(jié)存4.償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目

59、。 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度等借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等 借：行政支出/事業(yè)支出等 貸：其他應(yīng)收款 貸：資金結(jié)存5.將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。具體說明參見“預(yù)付賬款”科目借：其他應(yīng)收款 貸：預(yù)付賬款第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。 借：壞賬準(zhǔn)備事業(yè)單位/資產(chǎn)處置費(fèi)用行政

60、單位 貸：其他應(yīng)收款 2.已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位： 借：其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款等 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 貸：其他預(yù)算收入 行政單位： 借：銀行存款等 借：資金結(jié)存貨幣資金 貸：其他收入 貸：其他預(yù)算收入 五、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明1219 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位