蘇州高新技術(shù)與研發(fā)費(fèi)

1、（二）高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（摘自中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條）1國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： （1）在在中國(guó)境境內(nèi)（不不含港、澳、臺(tái)臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的的企業(yè)，近三年年內(nèi)通過過自主研研發(fā)、受受讓、受受贈(zèng)、并并購等方方式，或或通過55年以上上的獨(dú)占占許可方方式，對(duì)對(duì)其主要要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心心技術(shù)擁擁有自主主知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)； （2）產(chǎn)產(chǎn)品（服服務(wù)）屬屬于國(guó)國(guó)家重點(diǎn)點(diǎn)支持的的高新技技術(shù)領(lǐng)域域規(guī)定定的范圍圍；（3）具有大大學(xué)?？瓶埔陨蠈W(xué)學(xué)歷的科科技人員員占企業(yè)業(yè)當(dāng)年職職工總數(shù)數(shù)的300%以上上

2、，其中中研發(fā)人人員占企企業(yè)當(dāng)年年職工總總數(shù)的110%以以上；（44）企業(yè)業(yè)為獲得得科學(xué)技技術(shù)（不不包括人人文、社社會(huì)科學(xué)學(xué)）新知知識(shí)，創(chuàng)創(chuàng)造性運(yùn)運(yùn)用科學(xué)學(xué)技術(shù)新新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性改進(jìn)進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)續(xù)進(jìn)行了了研究開開發(fā)活動(dòng)動(dòng)，且近近三個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度度的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用總額額占銷售售收入總總額的比比例符合合如下要要求： = 1 * GB3 最近一一年銷售售收入小小于5,0000萬元的的企業(yè)，比例不不低于66%； = 2 * GB3 最近一一年銷售售收入在在5,0000萬萬元至220,0000萬萬元的企企業(yè)，比比例不低低于4%； = 3 * GB3 最近一一年銷售售收入在在20,0000萬

3、元以以上的企企業(yè)，比比例不低低于3%。其中中，企業(yè)業(yè)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用總總額占全全部研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用總額額的比例例不低于于60%。企業(yè)業(yè)注冊(cè)成成立時(shí)間間不足三三年的，按實(shí)際際經(jīng)營(yíng)年年限計(jì)算算；（5）高新技技術(shù)產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)）收入入占企業(yè)業(yè)當(dāng)年總總收入的的60%以上； （6）企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)組織管管理水平平、科技技成果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化能力力、自主主知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)數(shù)量量、銷售售與總資資產(chǎn)成長(zhǎng)長(zhǎng)性等指指標(biāo)符合合高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定管理工工作指引引（另另行制定定）的要要求。（摘自國(guó)國(guó)科發(fā)火火【20008】第1772號(hào)關(guān)于印印發(fā)的通知知）2認(rèn)定定（復(fù)審審）合格格的高新新技術(shù)企企業(yè)，自自認(rèn)定（復(fù)審）

4、批準(zhǔn)的的有效期期當(dāng)年開開始，可可申請(qǐng)享享受企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠。企業(yè)取取得省、自治區(qū)區(qū)、直轄轄市、計(jì)計(jì)劃單列列市高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定管理機(jī)機(jī)構(gòu)頒發(fā)發(fā)的高新新技術(shù)企企業(yè)證書書后，可可持 “高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)證書”及其復(fù)復(fù)印件和和有關(guān)資資料，向向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)辦辦理減免免稅手續(xù)續(xù)。手續(xù)續(xù)辦理完完畢后，高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)可按115%的的稅率進(jìn)進(jìn)行所得得稅預(yù)繳繳申報(bào)或或享受過過渡性稅稅收優(yōu)惠惠。 3納稅稅年度終終了后至至報(bào)送年年度納稅稅申報(bào)表表以前，已辦理理減免稅稅手續(xù)的的企業(yè)應(yīng)應(yīng)向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案案以下資資料： （1）產(chǎn)產(chǎn)品（服服務(wù)）屬屬于國(guó)國(guó)家重點(diǎn)點(diǎn)支持的的高新技技術(shù)領(lǐng)域域規(guī)定定的范圍圍的說

5、明明； （2）企企業(yè)年度度研究開開發(fā)費(fèi)用用結(jié)構(gòu)明明細(xì)表； （3）企企業(yè)當(dāng)年年高新技技術(shù)產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)）收入入占企業(yè)業(yè)總收入入的比例例說明； （4）企企業(yè)具有有大學(xué)專?？埔陨仙蠈W(xué)歷的的科技人人員占企企業(yè)當(dāng)年年職工總總數(shù)的比比例說明明、研發(fā)發(fā)人員占占企業(yè)當(dāng)當(dāng)年職工工總數(shù)的的比例說說明。 以上資料料的計(jì)算算、填報(bào)報(bào)口徑參參照高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定管理理工作指指引的的有關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行行。4未取取得高新新技術(shù)企企業(yè)資格格、或雖雖取得高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)資資格但不不符合企企業(yè)所得得稅法及及實(shí)施條條例以及及本通知知有關(guān)規(guī)規(guī)定條件件的企業(yè)業(yè)，不得得享受高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)的的優(yōu)惠；已享受受優(yōu)惠的的，應(yīng)追追繳其已已減免的

6、的企業(yè)所所得稅稅稅款。（摘自國(guó)國(guó)稅函【20009】第第2033號(hào)關(guān)關(guān)于實(shí)施施高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠有有關(guān)問題題的通知知）5.高新新技術(shù)企企業(yè)應(yīng)在在資格期期滿前三三個(gè)月內(nèi)內(nèi)提出復(fù)復(fù)審申請(qǐng)請(qǐng)，在通通過復(fù)審審之前，在其高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)資資格有效效期內(nèi)，其當(dāng)年年企業(yè)所所得稅暫暫按155%的稅稅率預(yù)繳繳。本公公告自220111年2月月1日起起施行。（摘自國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局公公告20011年年第4號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于高新新技術(shù)企企業(yè)資格格復(fù)審期期間企業(yè)業(yè)所得稅稅預(yù)繳問問題的公公告）高新技術(shù)術(shù)企業(yè)1、高新新技術(shù)企企業(yè)證書書復(fù)印件件；2、產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)）屬于于國(guó)家家重點(diǎn)支支持的高高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的的

7、范圍的的說明3、企業(yè)業(yè)年度研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用結(jié)結(jié)構(gòu)明細(xì)細(xì)表（表表式見國(guó)國(guó)稅函200092203號(hào)號(hào)文件）4、當(dāng)年年度本企企業(yè)高新新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（服服務(wù)）收收入占企企業(yè)總收收入的比比例、企企業(yè)具有有大學(xué)專專科以上上學(xué)歷的的科技人人員占企企業(yè)當(dāng)年年職工總總數(shù)的比比例、研研發(fā)人員員占企業(yè)業(yè)當(dāng)年職職工總數(shù)數(shù)的比例例等指標(biāo)標(biāo)說明。企業(yè)所所得稅法法第228條；企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例第933條；國(guó)國(guó)科發(fā)火火200081722號(hào)；國(guó)國(guó)科發(fā)火火200083622號(hào)3、高新新技術(shù)企企業(yè)例1：高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定中，人員、工資、收入的的口徑如如何把握握？（蘇蘇所便函函2001014號(hào)號(hào)）回復(fù)意見見：高新新技術(shù)企企

8、業(yè)認(rèn)定定中，人人員、工工資、收收入的口口徑，凡凡認(rèn)定辦辦法及工工作指引引沒有特特殊規(guī)定定的，按按關(guān)于于企業(yè)工工資薪金金及職工工福利費(fèi)費(fèi)扣除問問題的通通知（國(guó)稅函函200093號(hào)）以及企企業(yè)所得得稅年度度申報(bào)表表的相關(guān)關(guān)填報(bào)掌掌握。對(duì)對(duì)稅收政政策沒有有明確規(guī)規(guī)定的，可按企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度或或會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的有有關(guān)口徑徑掌握。例2：高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定中，高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)產(chǎn)品收收入是否否可按通通過“高新技技術(shù)產(chǎn)品品認(rèn)定”的產(chǎn)品品口徑掌掌握？（蘇所便便函220100144號(hào)）回復(fù)意見見：高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定中的高高新技術(shù)術(shù)產(chǎn)品收收入不能能簡(jiǎn)單等等同于通通過“高新技技術(shù)產(chǎn)品品認(rèn)定”的產(chǎn)品品收入。各地對(duì)對(duì)

9、申請(qǐng)認(rèn)認(rèn)定或已已經(jīng)通過過認(rèn)定的的企業(yè)的的產(chǎn)品（服務(wù)）收入是是否屬于于規(guī)定的的領(lǐng)域范范圍存在在疑問的的，可以以根據(jù)認(rèn)認(rèn)定辦法法及指引引的有關(guān)關(guān)規(guī)定按按程序提提交認(rèn)定定小組。例3：國(guó)國(guó)科發(fā)火火20008第1772號(hào)文文件規(guī)定定，企業(yè)業(yè)近三個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用總總額占銷銷售收入入總額應(yīng)應(yīng)達(dá)到的的比例，以最近近一年的的銷售收收入為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，“最近一一年”如何確確定？（省局四四季度問問題解答答）回復(fù)意見見：如企企業(yè)申報(bào)報(bào)高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)資格認(rèn)認(rèn)定，對(duì)對(duì)應(yīng)申報(bào)報(bào)資料所所屬期為為20008-220100年,則則“最近一一年的銷銷售收入入”所指“最近一一年”為20010年年。相應(yīng)應(yīng)的，如如果該企企業(yè)

10、通過過認(rèn)定，則優(yōu)惠惠期間為為20111、220122、20013納納稅年度度。例4：已已經(jīng)取得得高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)資格的的企業(yè)，在資格格有效期期內(nèi)申請(qǐng)請(qǐng)享受相相應(yīng)優(yōu)惠惠，相關(guān)關(guān)比例的的口徑應(yīng)應(yīng)如何掌掌握？（省局四四季度問問題解答答）回復(fù)意見見：已經(jīng)經(jīng)取得高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)資資格的企企業(yè)，在在資格有有效期內(nèi)內(nèi)申請(qǐng)享享受相應(yīng)應(yīng)優(yōu)惠，年度相相關(guān)指標(biāo)標(biāo)的比例例應(yīng)當(dāng)按按照國(guó)稅稅函2200992003號(hào)文文件的規(guī)規(guī)定辦理理，口徑徑為“當(dāng)年度度”。如果主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提請(qǐng)請(qǐng)對(duì)已獲獲得高新新技術(shù)企企業(yè)資格格的企業(yè)業(yè)進(jìn)行復(fù)復(fù)核的，應(yīng)按照照認(rèn)定辦辦法及指指引的規(guī)規(guī)定辦理理。即采采用企業(yè)業(yè)自認(rèn)定定前三個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度（企

11、企業(yè)實(shí)際際經(jīng)營(yíng)不不滿三年年的，按按實(shí)際經(jīng)經(jīng)營(yíng)時(shí)間間計(jì)算）至爭(zhēng)議議發(fā)生之之日的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用總總額與同同期銷售售收入總總額之比比是否符符合認(rèn)定定辦法第第十條（四）款款規(guī)定，判別企企業(yè)是否否應(yīng)繼續(xù)續(xù)保留高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)資資格和享享受稅收收優(yōu)惠政政策。備注：研研發(fā)費(fèi)用用備案指指標(biāo)口徑徑為“當(dāng)年度度”。開發(fā)費(fèi)未未能達(dá)標(biāo)標(biāo)的高新新技術(shù)企企業(yè)能享享受155%的優(yōu)優(yōu)惠政策策嗎？問題題內(nèi)容：我公公司被評(píng)評(píng)定為高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，享受115%，期限從從20008-220100年，220088-20009年年都符合合高新技技術(shù)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，20110年由由于新產(chǎn)產(chǎn)品銷售售大增，造成我我公司技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)不能能達(dá)到規(guī)

12、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，其他他都符合合高新技技術(shù)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)問，我公司司20110年能能享受高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)115%的的優(yōu)惠政政策嗎？回復(fù)意見見：根據(jù)據(jù)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于實(shí)施高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠有關(guān)關(guān)問題的的通知（國(guó)稅稅函2200992003號(hào)）第六條條規(guī)定；“未取得得高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)資格、或雖取取得高新新技術(shù)企企業(yè)資格格但不符符合企業(yè)業(yè)所得稅稅法及實(shí)實(shí)施條例例以及本本通知有有關(guān)規(guī)定定條件的的企業(yè)，不得享享受高新新技術(shù)企企業(yè)的優(yōu)優(yōu)惠?！币虼舜?，你公公司在220100年不能能享受高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)115%的的優(yōu)惠政政策。國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局 20100/099/1774、研發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除例1：

13、可可以加計(jì)計(jì)扣除的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的范范圍應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何把把握？（省局四四季度問問題解答答）回復(fù)意見見：企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的研研發(fā)費(fèi)用用，如果果屬于國(guó)國(guó)稅發(fā)200081116號(hào)號(hào)文件規(guī)規(guī)定的可可以加計(jì)計(jì)扣除的的范圍，且核算算準(zhǔn)確，應(yīng)允許許按規(guī)定定進(jìn)行加加計(jì)扣除除。主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)企企業(yè)申報(bào)報(bào)的研究究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目有異異議的，可要求求企業(yè)提提供政府府相關(guān)部部門的鑒鑒定意見見書。主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在在執(zhí)行政政策中應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意意區(qū)分可可加計(jì)扣扣除的研研發(fā)費(fèi)用用口徑、高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)認(rèn)定中中研發(fā)費(fèi)費(fèi)用口徑徑、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核核算規(guī)定定三者之之間的差差異。關(guān)于研發(fā)發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在在進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)核算算時(shí)對(duì)研研發(fā)費(fèi)用用的賬務(wù)務(wù)處理主

14、主要依據(jù)據(jù) HYPERLINK /view.aspx?w=財(cái)政部 o 會(huì)計(jì)百科:財(cái)政部 財(cái)政政部 HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=38534 o 法規(guī):關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見 關(guān)于于企業(yè)加加強(qiáng)研發(fā)發(fā)費(fèi)用財(cái)財(cái)務(wù)管理理的若干干意見（財(cái)企企200071944號(hào)），企業(yè)申申辦高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定，主要要依據(jù)科技部部、財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)高新新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定定管理工工作指引引的通通知（ HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=47551 o 法規(guī):國(guó)科發(fā)火2008362號(hào) 國(guó)科發(fā)發(fā)火2200883662號(hào)），研發(fā)發(fā)費(fèi)

15、用加加計(jì)扣除除主要依依據(jù)企企業(yè)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅前前扣除管管理辦法法（試行行）（ HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=51059 o 法規(guī):國(guó)稅發(fā)2008116號(hào) 國(guó)稅發(fā)發(fā)200081166號(hào)）。三個(gè)文文件規(guī)定定各有異異同，根根據(jù)企企業(yè)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅前前扣除管管理辦法法（試行行）（國(guó)稅發(fā)發(fā)200081166號(hào)以下下簡(jiǎn)稱辦法）的有有關(guān)規(guī)定定，研發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除需要注注意以下下問題：（一）非非居民企企業(yè)以及及財(cái)務(wù)核核算不健健全或不不能準(zhǔn)確確歸集研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的的居民企企業(yè)發(fā)生生的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用不得得加計(jì)扣扣除辦法第二條條規(guī)定：“本辦法法適用于于財(cái)務(wù)核核算健全全

16、并能準(zhǔn)準(zhǔn)確歸集集研究開開發(fā)費(fèi)用用的居民民企業(yè)”。根據(jù)據(jù)企業(yè)所所得稅法法的規(guī)定定，居民民企業(yè)是是指依法法在中國(guó)國(guó)境內(nèi)成成立（包包括依照照中國(guó)法法律、行行政法規(guī)規(guī)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)成成立的企企業(yè)、事事業(yè)單位位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體以以及其他他取得收收入的組組織），或者依依照外國(guó)國(guó)（地區(qū)區(qū)）法律律成立但但實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的的企業(yè)。也就是是說，財(cái)財(cái)務(wù)核算算不健全全或不能能準(zhǔn)確歸歸集研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的居居民企業(yè)業(yè)不得加加計(jì)扣除除；對(duì)非非居民企企業(yè)納稅稅人發(fā)生生的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用也不不得享受受加計(jì)扣扣除的優(yōu)優(yōu)惠政策策。關(guān)于于核算要要求，省省局在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)辦辦法時(shí)時(shí)明確：自20009年年度起，企業(yè)申申請(qǐng)技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)

17、費(fèi)加計(jì)扣扣除，應(yīng)應(yīng)按國(guó)家家統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)制度度及下列列要求進(jìn)進(jìn)行相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)核核算：（一）對(duì)對(duì)企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的的發(fā)生建建立明細(xì)細(xì)帳，將將有效憑憑證和明明細(xì)賬對(duì)對(duì)應(yīng)；（二）對(duì)對(duì)不同的的研究開開發(fā)項(xiàng)目目要設(shè)立立專賬進(jìn)進(jìn)行管理理，實(shí)行行以項(xiàng)目目為成本本費(fèi)用歸歸集對(duì)象象的會(huì)計(jì)計(jì)核算；（三）對(duì)企業(yè)業(yè)同時(shí)研研究開發(fā)發(fā)多個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目，或或研究開開發(fā)項(xiàng)目目和其他他項(xiàng)目共共同使用用資源的的情況，有關(guān)費(fèi)費(fèi)用要在在項(xiàng)目間間進(jìn)行合合理分?jǐn)倲?。金額額較大的的要在實(shí)實(shí)際發(fā)生生前后及及時(shí)與主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)聯(lián)系。（二）不不符合規(guī)規(guī)定的研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)用用不得加加計(jì)扣除除符合規(guī)定定的研究究開發(fā)活活動(dòng)是指指，企業(yè)業(yè)

18、為獲得得科學(xué)與與技術(shù)（不包括括人文、社會(huì)科科學(xué)）新新知識(shí)，創(chuàng)造性性運(yùn)用科科學(xué)技術(shù)術(shù)新知識(shí)識(shí)，或?qū)崒?shí)質(zhì)性改改進(jìn)技術(shù)術(shù)、工藝藝、產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)）而持持續(xù)進(jìn)行行的具有有明確目目標(biāo)的研研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性性運(yùn)用科科學(xué)技術(shù)術(shù)新知識(shí)識(shí)，或?qū)崒?shí)質(zhì)性改改進(jìn)技術(shù)術(shù)、工藝藝、產(chǎn)品品（服務(wù)務(wù)），是是指企業(yè)業(yè)通過研研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)在在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的的創(chuàng)新取取得了有有價(jià)值的的成果，對(duì)本地地區(qū)（省省、自治治區(qū)、直直轄市或或計(jì)劃單單列市）相關(guān)行行業(yè)的技技術(shù)、工工藝領(lǐng)先先具有推推動(dòng)作用用。因此此，對(duì)非非創(chuàng)造性性運(yùn)用科科學(xué)技術(shù)術(shù)新知識(shí)識(shí)，或非非實(shí)質(zhì)性性改進(jìn)技技術(shù)、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務(wù)）發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用

19、不不得加計(jì)計(jì)扣除。還有需需要注意意的是，可享受受加計(jì)扣扣除的研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)不包括括企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品（服服務(wù)）的的常規(guī)性性升級(jí)或或?qū)_開的科研研成果直直接應(yīng)用用等活動(dòng)動(dòng)（如直直接采用用公開的的新工藝藝、材料料、裝置置、產(chǎn)品品、服務(wù)務(wù)或知識(shí)識(shí)等）。（三）不不屬于專專門或直直接用于于研發(fā)活活動(dòng)的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用不不得加計(jì)計(jì)扣除辦法列舉了了企業(yè)可可享受加加計(jì)扣除除的八類類研究開開發(fā)費(fèi)用用，這些些費(fèi)用都都強(qiáng)調(diào)相相關(guān)性原原則，即即與研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接有關(guān)關(guān)的費(fèi)用用才能加加計(jì)扣除除：（一一）新產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)、新新工藝規(guī)規(guī)程制定定費(fèi)以及及與研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接相關(guān)關(guān)的技術(shù)術(shù)圖書資資料費(fèi)、資料翻翻譯費(fèi)；（二）從事研研發(fā)活動(dòng)

20、動(dòng)直接消消耗的材材料、燃燃料和動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用用；（三三）在職職直接從從事研發(fā)發(fā)活動(dòng)人人員的工工資、薪薪金、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼；（四）專專門用于于研發(fā)活活動(dòng)的儀儀器、設(shè)設(shè)備的折折舊費(fèi)或或租賃費(fèi)費(fèi)；（五五）專門門用于研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)的軟件件、專利利權(quán)、非非專利技技術(shù)等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費(fèi)用；（六）專門用用于中間間試驗(yàn)和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費(fèi)費(fèi)；（七七）勘探探開發(fā)技技術(shù)的現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)；（八）研研發(fā)成果果的論證證、評(píng)審審、驗(yàn)收收費(fèi)用。值得注意意的是辦法強(qiáng)調(diào)了了“直接”“專門”的研發(fā)發(fā)費(fèi)用支支出，對(duì)對(duì)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用的列列舉沒有有加“等”或“其他”來表述，企業(yè)應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格歸歸集這八八類費(fèi)

21、用用，不能能擅自擴(kuò)擴(kuò)大范圍圍，不能能將文件件沒有列列舉的費(fèi)費(fèi)用列入入研究開開發(fā)費(fèi)。由于所依依據(jù)的文文件不同同企業(yè)在在財(cái)務(wù)核核算、高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定和研研發(fā)費(fèi)用用加計(jì)扣扣除的費(fèi)費(fèi)用范圍圍差異很很大，具具體差異異如下： 1、人工工費(fèi)用范范圍企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)核算時(shí)時(shí)根據(jù)財(cái)財(cái)企2200771994號(hào)文文件的規(guī)規(guī)定，“企業(yè)在在職研發(fā)發(fā)人員的的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)、住房公公積金等等人工費(fèi)費(fèi)用以及及外聘研研發(fā)人員員的勞務(wù)務(wù)費(fèi)用”可列入入“研發(fā)費(fèi)費(fèi)用”科目。高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定根據(jù)據(jù) HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=47551 o 法規(guī):國(guó)科發(fā)火200836

22、2號(hào) 國(guó)科發(fā)發(fā)火2200883662號(hào)文文件規(guī)定定，研發(fā)發(fā)費(fèi)用中中的人工工費(fèi)用主主要指“從事研研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)人人員（也也稱研發(fā)發(fā)人員）全年工工資薪金金，包括括基本工工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年年終加薪薪、加班班工資以以及與其其任職或或者受雇雇有關(guān)的的其他支支出”。研發(fā)費(fèi)用用加計(jì)扣扣除根據(jù)據(jù) HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=51059 o 法規(guī):國(guó)稅發(fā)2008116號(hào) 國(guó)稅發(fā)發(fā)200081166號(hào)文件件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用中的的人工費(fèi)費(fèi)用指“在職直接接從事研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)人員的的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。比較上述述文件規(guī)規(guī)定可以以看出，高新審審計(jì)的研研發(fā)費(fèi)用用更接

23、近近企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)核算算中研發(fā)發(fā)費(fèi)用的的內(nèi)容，而 HYPERLINK /view.aspx?w=企業(yè)所得稅 o 會(huì)計(jì)百科:企業(yè)所得稅 企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算對(duì)對(duì)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除的的規(guī)定范范圍比前前者小。2、直接接投入費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容容三類研發(fā)發(fā)費(fèi)用都都包括直直接投入入費(fèi)用一一項(xiàng)。在在對(duì)直接接投入費(fèi)費(fèi)用的政政策規(guī)定定中，財(cái)財(cái)務(wù)核算算與所得得稅加計(jì)計(jì)扣除審審計(jì)內(nèi)容容基本一一致，而而高新審審計(jì)的范范圍要比比前者大大。財(cái)務(wù)核算算中研發(fā)發(fā)費(fèi)用涉涉及的直直接投入入費(fèi)用主主要包括括直接消消耗的材材料、燃燃料、動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用用；研發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除中涉及及的直接接投入費(fèi)費(fèi)用包括括從事研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)直接消消耗的材材料、燃燃料

24、和動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用用。這二二者的內(nèi)內(nèi)容基本本相似。而高新新企業(yè)認(rèn)認(rèn)定中研研發(fā)費(fèi)用用涉及的的直接投投入費(fèi)用用范圍要要比前兩兩者的范范圍大得得多，主主要包括括企業(yè)為為實(shí)施研研究開發(fā)發(fā) HYPERLINK /view.aspx?w=項(xiàng)目 o 會(huì)計(jì)百科:項(xiàng)目 項(xiàng)目而購購買的 HYPERLINK /view.aspx?w=原材料 o 會(huì)計(jì)百科:原材料 原原材料等等相關(guān)支支出。比比如，有有水和燃燃料（包包括煤氣氣和電）使用費(fèi)費(fèi)，用于于中間試試驗(yàn)和產(chǎn)產(chǎn)品試制制達(dá)不到到固定 HYPERLINK /view.aspx?w=資產(chǎn) o 會(huì)計(jì)百科:資產(chǎn) 資資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的模具具、樣品品、樣機(jī)機(jī)及一般般測(cè)試手手段購置置費(fèi)、試試制

25、產(chǎn)品品的檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)，用用于研究究開發(fā)活活動(dòng)的儀儀器設(shè)備備的簡(jiǎn)單單維護(hù)費(fèi)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)營(yíng) HYPERLINK /view.aspx?w=租賃 o 會(huì)計(jì)百科:租賃 租賃方式式租入的的 HYPERLINK /view.aspx?w=固定資產(chǎn) o 會(huì)計(jì)百科:固定資產(chǎn) 固定資資產(chǎn)發(fā)生生的租賃賃費(fèi)等。3、其他他直接費(fèi)費(fèi)用規(guī)定定在三類研研發(fā)費(fèi)用用中，涉涉及其他他直接費(fèi)費(fèi)用的規(guī)規(guī)定也有有詳有略略。財(cái)務(wù)務(wù)核算和和加計(jì)扣扣除對(duì)研研發(fā)費(fèi)用用的規(guī)定定很詳細(xì)細(xì)，而高高新專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)對(duì)對(duì)此規(guī)定定有比例例限定。在財(cái)務(wù)核核算中，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用涉及及的其他他直接費(fèi)費(fèi)用主要要包括，與研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接相關(guān)關(guān)的技術(shù)術(shù)圖書資資料費(fèi)、資料翻翻譯費(fèi)、會(huì)

26、議費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、辦辦公費(fèi)、外事費(fèi)費(fèi)、研發(fā)發(fā)人員培培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)費(fèi)、專家家咨詢費(fèi)費(fèi)、高新新科技研研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用等等。而在加計(jì)計(jì)扣除中中，可以以加計(jì)扣扣除的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用并并不包括括會(huì)議費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、辦辦公費(fèi)、外事費(fèi)費(fèi)、研發(fā)發(fā)人員培培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)費(fèi)、專家家咨詢費(fèi)費(fèi)、高新新科技研研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用等等費(fèi)用。企業(yè)在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，對(duì)于于這些財(cái)財(cái)務(wù) HYPERLINK /view.aspx?w=會(huì)計(jì) o 會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)定與與 HYPERLINK /view.aspx?w=稅收 o 會(huì)計(jì)百科:稅收 稅收法律律、行政政法規(guī)的的規(guī)定不不一致的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)的規(guī)定定進(jìn)

27、行調(diào)調(diào)整。高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)認(rèn)定管管理工作作指引在對(duì)研研發(fā)費(fèi)用用的規(guī)定定中，明明確為研研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)所所發(fā)生的的其他費(fèi)費(fèi)用，如如辦公費(fèi)費(fèi)、通訊訊費(fèi)、專專利申請(qǐng)請(qǐng)維護(hù)費(fèi)費(fèi)、高新新科技研研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)其他他直接費(fèi)費(fèi)用的扣扣除金額額不得高高于研發(fā)發(fā)總費(fèi)用用的100%。要要注意這這一比例例的限制制。4、折舊舊費(fèi)、長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用三類研發(fā)發(fā)費(fèi)用都都涉及折折舊費(fèi)用用和長(zhǎng)期期 HYPERLINK /view.aspx?w=待攤費(fèi)用 o 會(huì)計(jì)百科:待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)費(fèi)用，但但對(duì)這兩兩種費(fèi)用用是否列列入研發(fā)發(fā)費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行扣除除的規(guī)定定有區(qū)別別。在財(cái)務(wù)核核算中，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的扣扣除范圍圍不僅包包括機(jī)器器設(shè)備的的折舊費(fèi)

28、費(fèi)，還包包括房屋屋的折舊舊費(fèi)；及及研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的加加計(jì)扣除除時(shí)則只只包含機(jī)機(jī)器設(shè)備備的折舊舊費(fèi)；高高新認(rèn)定定中關(guān)于于折舊費(fèi)費(fèi)的規(guī)定定與財(cái)務(wù)務(wù)核算中中的相關(guān)關(guān)規(guī)定基基本相同同，但還還增加了了長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用用的 HYPERLINK /view.aspx?w=攤銷 o 會(huì)計(jì)百科:攤銷 攤銷銷費(fèi)。（四）委委托外單單位進(jìn)行行開發(fā)，委托方方已按規(guī)規(guī)定加計(jì)計(jì)扣除的的，受托托方不得得再加計(jì)計(jì)扣除企業(yè)可以以委托外外單位進(jìn)進(jìn)行研發(fā)發(fā)活動(dòng)，但委托托方根據(jù)據(jù)規(guī)定已已享受加加計(jì)扣除除的優(yōu)惠惠政策后后，受托托方不得得再次加加計(jì)扣除除。也就就是說，委托方方、受托托方不得得重復(fù)享享受稅法法規(guī)定的的加計(jì)扣扣除政策策。需要要注意的

29、的是，對(duì)對(duì)委托開開發(fā)的項(xiàng)項(xiàng)目，受受托方應(yīng)應(yīng)向委托托方提供供該研發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的費(fèi)用支支出明細(xì)細(xì)情況，否則，該委托托開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的費(fèi)費(fèi)用支出出不得實(shí)實(shí)行加計(jì)計(jì)扣除。（五）未未按規(guī)定定報(bào)備的的研究開開發(fā)費(fèi)用用不得加加計(jì)扣除除企業(yè)必須須對(duì)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用實(shí)行行專賬管管理，同同時(shí)按照照企業(yè)業(yè)研究開開發(fā)費(fèi)用用稅前扣扣除管理理辦法（試行）附表表的規(guī)定定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸歸集填寫寫年度可可加計(jì)扣扣除的各各項(xiàng)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用實(shí)際際發(fā)生金金額。企企業(yè)應(yīng)于于年度匯匯算清繳繳所得稅稅申報(bào)時(shí)時(shí)向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送本辦法法規(guī)定的的相應(yīng)資資料。企企業(yè)在一一個(gè)納稅稅年度內(nèi)內(nèi)進(jìn)行多多個(gè)研究究開發(fā)活活動(dòng)的，應(yīng)按照照不同開開發(fā)項(xiàng)目目分別

30、歸歸集可加加計(jì)扣除除的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用額。對(duì)納稅稅人申報(bào)報(bào)的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用不真真實(shí)或者者資料不不齊全的的，不得得享受研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除。也就就是說，研究開開發(fā)費(fèi)用用的減免免屬于備備案式減減免，納納稅人未未按規(guī)定定報(bào)備不不得享受受加計(jì)扣扣除的優(yōu)優(yōu)惠政策策。企業(yè)申請(qǐng)請(qǐng)研究開開發(fā)費(fèi)加加計(jì)扣除除時(shí)，應(yīng)應(yīng)向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送如下資資料：自自主、委委托、合合作研究究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃劃書和研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)預(yù)算算；自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)專門門機(jī)構(gòu)或或項(xiàng)目組組的編制制情況和和專業(yè)人人員名單單；自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)項(xiàng)目目當(dāng)年研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用發(fā)發(fā)生情況況歸集表表；企業(yè)業(yè)總經(jīng)理理辦公

31、會(huì)會(huì)或董事事會(huì)關(guān)于于自主、委托、合作研研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目立立項(xiàng)的決決議文件件；委托托、合作作研究開開發(fā)項(xiàng)目目的合同同或協(xié)議議；研究究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的效效用情況況說明、研究成成果報(bào)告告等資料料。（六）企企業(yè)集中中研究開開發(fā)所發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用未未提供項(xiàng)項(xiàng)目協(xié)議議或合同同的，不不得加計(jì)計(jì)扣除企業(yè)集團(tuán)團(tuán)根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)和科技技開發(fā)的的實(shí)際情情況，對(duì)對(duì)技術(shù)要要求高、投資數(shù)數(shù)額大，需要由由集團(tuán)公公司進(jìn)行行集中開開發(fā)的研研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際際發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)，可以按按照合理理的分?jǐn)倲偡椒ㄔ谠谑芤婕瘓F(tuán)成員員公司間間進(jìn)行分分?jǐn)?。企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)采取合合理分?jǐn)倲傃芯块_開發(fā)費(fèi)的的，企業(yè)業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)在申請(qǐng)請(qǐng)加計(jì)扣扣

32、除時(shí)，向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提提供集中中研究開開發(fā)項(xiàng)目目的協(xié)議議或合同同，該協(xié)協(xié)議或合合同應(yīng)明明確規(guī)定定參與各各方在該該研究開開發(fā)項(xiàng)目目中的權(quán)權(quán)利和義義務(wù)、費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)倲偡椒ǖ鹊葍?nèi)容。如不能能提供協(xié)協(xié)議或合合同，研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)不得得加計(jì)扣扣除。需需要注意意的是，對(duì)于母母子公司司之間的的費(fèi)用分分?jǐn)?，?yīng)應(yīng)按照 HYPERLINK /www/detail/opzcdetail.jsp?DOCID=10611 國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于母母子公司司間提供供服務(wù)支支付費(fèi)用用有關(guān)企企業(yè)所得得稅處理理問題的的通知（ HYPERLINK /www/detail/opzcdetail.jsp?DOCID=10611 國(guó)稅稅發(fā)22

33、0088866號(hào)）規(guī)規(guī)定執(zhí)行行并開具具符合規(guī)規(guī)定的發(fā)發(fā)票。（七）研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用劃劃分不清清的，不不得享受受加計(jì)扣扣除實(shí)際工作作中，有有些企業(yè)業(yè)的研發(fā)發(fā)活動(dòng)并并不是由由專門的的內(nèi)部研研發(fā)機(jī)構(gòu)構(gòu)承擔(dān)，或者即即使成立立專門的的研發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)，但但該機(jī)構(gòu)構(gòu)同時(shí)承承擔(dān)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任任務(wù)。對(duì)對(duì)這種情情況下發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用能能否加計(jì)計(jì)扣除，稅法也也作出了了明確規(guī)規(guī)定，即即對(duì)企業(yè)業(yè)未設(shè)立立專門的的研發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)或企企業(yè)研發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)同同時(shí)承擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)任務(wù)務(wù)的，企企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)研發(fā)費(fèi)費(fèi)用和生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用分分開進(jìn)行行核算，準(zhǔn)確、合理地地計(jì)算各各項(xiàng)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用支出出，對(duì)劃劃分不清清的，一一律不得得實(shí)行加加計(jì)扣除除

34、。另外，對(duì)對(duì)不允許許企業(yè)所所得稅前前扣除的的費(fèi)用和和支出項(xiàng)項(xiàng)目，均均不得計(jì)計(jì)入研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用。如如企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例第二二十八條條規(guī)定：“企業(yè)的的不征稅稅收入用用于支出出所形成成的費(fèi)用用或者財(cái)財(cái)產(chǎn)，不不得扣除除或者計(jì)計(jì)算對(duì)應(yīng)應(yīng)的折舊舊、攤銷銷扣除”。如果果企業(yè)將將財(cái)政撥撥款（財(cái)財(cái)政撥款款屬于不不征稅收收入）用用于研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的支支出，則則不得享享受加計(jì)計(jì)扣除優(yōu)優(yōu)惠政策策。（八）超超過5年年仍未扣扣除的，不再進(jìn)進(jìn)行扣除除企業(yè)所得得稅法第第十八條條規(guī)定，企業(yè)納納稅年度度發(fā)生的的虧損，準(zhǔn)予向向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，用以以后年度度的所得得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年限最最長(zhǎng)不得得超過55年。企企業(yè)所得得

35、稅法實(shí)實(shí)施條例例第十條條規(guī)定，企業(yè)所所得稅法法第五條條所稱虧虧損，是是指企業(yè)業(yè)依照企企業(yè)所得得稅法和和本條例例的規(guī)定定將每一一納稅年年度的收收入總額額減除不不征稅收收入、免免稅收入入和各項(xiàng)項(xiàng)扣除后后小于零零的數(shù)額額。國(guó)稅稅函220099988號(hào)文件件明確規(guī)規(guī)定：“企業(yè)技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除部部分已形形成企業(yè)業(yè)年度虧虧損，可可以用以以后年度度所得彌彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年年限最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超超過5年年?！庇纱丝煽梢姡笃髽I(yè)不論論當(dāng)期是是否虧損損，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)實(shí)際發(fā)生生的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用依法法加計(jì)扣扣除，加加計(jì)扣除除后如果果當(dāng)期的的應(yīng)納稅稅所得額額小于零零，可以以用以后后年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的所所得彌補(bǔ)補(bǔ)，但結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)年

36、限限最長(zhǎng)不不得超過過5年。企業(yè)連連續(xù)5年年后仍未未彌補(bǔ)完完的，不不論未彌彌補(bǔ)完的的是加計(jì)計(jì)扣除還還是非加加計(jì)扣除除所產(chǎn)生生的虧損損，均不不允許繼繼續(xù)扣除除。備注：企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅稅前加計(jì)計(jì)扣除操操作規(guī)程程（試行行）附附件4歸集表表內(nèi)容容有誤，按國(guó)稅稅發(fā)2200881116號(hào)文文件規(guī)定定的范圍圍掌握。例2：企企業(yè)申報(bào)報(bào)的研發(fā)發(fā)費(fèi)用，包含試試生產(chǎn)、小批量量生產(chǎn)的的費(fèi)用，是否可可以加計(jì)計(jì)扣除？（省局局二季度度問題解解答）回復(fù)意見見：如果果根據(jù)企企業(yè)正常常的工藝藝流程，試生產(chǎn)產(chǎn)、小批批量生產(chǎn)產(chǎn)屬于規(guī)規(guī)?；a(chǎn)之前前的必經(jīng)經(jīng)階段，且相關(guān)關(guān)費(fèi)用符符合國(guó)稅稅發(fā)2200881116號(hào)文文件的規(guī)規(guī)定，可

37、可以加計(jì)計(jì)扣除。例3：企企業(yè)研發(fā)發(fā)活動(dòng)中中產(chǎn)生廢廢品，廢廢品變價(jià)價(jià)收入是是否需要要沖減研研發(fā)費(fèi)用用？（蘇蘇所便函函2001014號(hào)號(hào)）回復(fù)意見見：在總總局另有有規(guī)定前前，研發(fā)發(fā)活動(dòng)中中產(chǎn)生的的廢品、次品、等外品品、下腳腳料等變變賣產(chǎn)生生的收入入不需要要沖減研研發(fā)費(fèi)用用。例4：江蘇省省國(guó)家稅稅務(wù)局企企業(yè)所得得稅稅收收優(yōu)惠管管理辦法法（試行行）（蘇國(guó)稅稅發(fā)220099933號(hào)）規(guī)規(guī)定，研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除備案資資料包括括，“7、研研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的效用情情況說明明、研究究成果報(bào)報(bào)告等資資料，包包括知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)證證書、生生產(chǎn)批文文，新產(chǎn)產(chǎn)品或新新技術(shù)證證明（查查新）材材料、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量檢驗(yàn)報(bào)報(bào)

38、告，以以及其他他相關(guān)證證明材料料?！贝祟愘Y資料是否否應(yīng)該由由第三方方出具，企業(yè)自自己出具具的新產(chǎn)產(chǎn)品材料料說明是是否有效效？部分分行業(yè)如如藥品生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，研發(fā)發(fā)活動(dòng)、產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)生效能能所需過過程較長(zhǎng)長(zhǎng)，企業(yè)業(yè)只能提提供新型型藥品的的生產(chǎn)批批文，應(yīng)應(yīng)如何處處理？（省局四四季度問問題解答答）回復(fù)意見見：蘇國(guó)國(guó)稅發(fā)20009993號(hào)文文件要求求企業(yè)報(bào)報(bào)送資料料的第77項(xiàng)，是是指企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)提提供能夠夠說明研研究開發(fā)發(fā)的實(shí)際際效果的的相關(guān)資資料。企企業(yè)可自自行提供供效果說說明、成成果報(bào)告告，也可可以提供供第三方方證明材材料。是否要求求企業(yè)提提供知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)證證書等第第三方材材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)實(shí)實(shí)際情況況而定。

39、如，企企業(yè)的研研究開發(fā)發(fā)未形成成知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，則不得得要求企企業(yè)提供供知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書書。研發(fā)費(fèi)用用享受加加計(jì)扣除除優(yōu)惠并并不要求求企業(yè)研研發(fā)必須須成功、或必須須取得成成果。對(duì)對(duì)于尚未未完成的的研發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，可可提供研研發(fā)成功功后的預(yù)預(yù)計(jì)效果果說明。例5：企企業(yè)實(shí)際際申請(qǐng)研研發(fā)費(fèi)用用加計(jì)扣扣除時(shí)所所申報(bào)的的研發(fā)人人員，是是否限于于項(xiàng)目立立項(xiàng)時(shí)報(bào)報(bào)送的“自主、委托、合作研研究開發(fā)發(fā)專門機(jī)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)項(xiàng)目組的的編制情情況和專專業(yè)人員員名單”中列明明的人員員？（省省局四季季度問題題解答）回復(fù)意見見：企業(yè)業(yè)實(shí)際申申請(qǐng)研發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除時(shí)所申申報(bào)的研研發(fā)人員員，不應(yīng)應(yīng)限于項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)時(shí)報(bào)送送的人員員名單所所

40、列明的的人員。主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)研發(fā)發(fā)人員真真實(shí)性有有疑問的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)查閱企企業(yè)人事事部門有有關(guān)資料料、直接接詢問相相關(guān)人員員，或采采取其他他調(diào)查方方式。例6：國(guó)國(guó)稅發(fā)200081116號(hào)號(hào)文件中中明確，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用資本本化的，按照無無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的的1500%攤銷銷，但無無形資產(chǎn)產(chǎn)的形成成往往需需要較長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間。如企業(yè)業(yè)自主研研發(fā)新技技術(shù)，經(jīng)經(jīng)過三年年時(shí)間形形成無形形資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除如如何計(jì)算算？（省省局四季季度問題題解答）回復(fù)意見見：研發(fā)發(fā)項(xiàng)目未未跨年度度、形成成無形資資產(chǎn)的，研發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除按按現(xiàn)行規(guī)規(guī)定處理理?？缒昴甓鹊难醒邪l(fā)項(xiàng)目目形成無無形資產(chǎn)產(chǎn)的，對(duì)對(duì)計(jì)入無無形資產(chǎn)產(chǎn)成本

41、、以前年年度已經(jīng)經(jīng)享受加加計(jì)扣除除的研發(fā)發(fā)費(fèi)用支支出，不不得重復(fù)復(fù)計(jì)算。例7：納納稅人提提供資料料稱研發(fā)發(fā)項(xiàng)目符符合“兩個(gè)領(lǐng)領(lǐng)域”但沒有有第三方方證據(jù)，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)如何何判別？（省局局四季度度問題解解答）回復(fù)意見見：根據(jù)據(jù)國(guó)稅發(fā)發(fā)200081166號(hào)文件件第十三三條的規(guī)規(guī)定，主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)企業(yè)申申報(bào)的研研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目有有異議的的，可要要求企業(yè)業(yè)提供政政府有關(guān)關(guān)部門的的鑒定書書。四、研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除情情況歸集集表注意意事項(xiàng)對(duì)有研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除的的納稅人人，應(yīng)先先填寫本本表，然然后自動(dòng)動(dòng)帶入到到附表五五稅收收優(yōu)惠明明細(xì)表中中100行。本本表格式式今年暫暫不做調(diào)調(diào)整，但但填寫時(shí)時(shí)應(yīng)注意意（見下下表）：研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除情況歸歸集表（已計(jì)入入無形資資產(chǎn)成本本的費(fèi)用用除外）年度 金額額單位：元序號(hào)費(fèi) 用用 項(xiàng)項(xiàng) 目目 項(xiàng)目目 項(xiàng)目目發(fā)生額合合計(jì)1一、研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接消耗耗的材料