中國上市公司十大管理舞弊案分析硏究

1、中國上市公司十大管理舞弊案分析硏究一、上市公司十大管理舞弊案各顯“神通” 我國上市公司的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用“造假成風(fēng)”形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會計造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨大）、獨立會計師喪失獨立性等。前事不忘，后事之師，筆者對近年來影響重大的上市公司財務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案1。 1、原原野管理理舞弊案案（會計計師深圳經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)會計師師） 該公司司自成立立到上市市兩年時時間內(nèi)初初始投資資不實，頻繁變變動股東東、虛增增資本、對公司司資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行兩次次大幅度度

2、的調(diào)賬賬升值并并對升值值部分進(jìn)進(jìn)行不合合理分配配以及在在資產(chǎn)評評估中虛虛列資產(chǎn)產(chǎn)項目。19889119911年該公公司通過過虛增銷銷售收入入、隱匿匿管理費費用、炒炒賣本公公司股票票等手段段虛增利利潤2.22億億元，11989919991報報表累計計盈利為為77442.55萬元，實際累累計虧損損144457.5萬元元。其中中1、119911年111月原野野公司與與海南II公司和和深圳LL公司簽簽署合作作建造兩兩座大廈廈的工程程及承包包利潤的的合同，合同規(guī)規(guī)定，原原野負(fù)責(zé)責(zé)提供土土地并辦辦理開發(fā)發(fā)經(jīng)營許許可證等等有關(guān)事事宜，II公司具具體負(fù)責(zé)責(zé)工程施施工及房房產(chǎn)經(jīng)營營，并承承諾付給給原野公公司承包

3、包利潤885000萬元。12月月31日日，原野野公司在在兩座大大廈王曙曙暉個沒沒有動工工、一個個剛打地地基的情情況下，將所有有承包利利潤85500萬萬元作為為本年實實現(xiàn)的利利潤入帳帳，并倒倒算出銷銷售收入入2.776億元元，同時時倒擠出出銷售成成本和銷銷售稅金金等數(shù)字字。 19889年至至19991年，原野公公司共發(fā)發(fā)生管理理費用883000萬元，其中119899年為114400萬元，19990年為為27330萬元元，19991年年為41130萬萬元。原原野公司司將管理理費用或或列作開開辦費掛掛帳，或或分?jǐn)偨o給下屬公公司，下下屬公司司攤不了了的作為為待攤費費用等掛掛帳。 原野公公司上市市后，由

4、由于市價價遠(yuǎn)高于于面值，19990年，原野公公司將名名義上為為其子公公司持有有的原價價股票按按市價拋拋向社會會，從中中獲利334000萬元記記入當(dāng)期期利潤。股票賣賣出后，原野公公司在帳帳務(wù)上作作了母公公司向子子公司劃劃轉(zhuǎn)股票票的會計計記錄。 原野公公司下屬屬的福華華公司自自用廠房房建成后后，由原原野公司司決定按按建造成成本劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給另一一下屬物物業(yè)公司司，再以以物業(yè)公公司的名名義出售售，按售售價劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給福華華公司，因此虛虛增利潤潤20000多萬萬元。 2、 瓊民源源管理舞舞弊案（會計師師海海南中華華會計師師事務(wù)所所） 該公司司19996年度度虛構(gòu)了了5.666億元元利潤、虛編資資本公積積金6.5

5、7億億元。虛虛增的利利潤主要要來源于于：（11）將合合作方香香港冠聯(lián)聯(lián)置業(yè)公公司投入入的股本本及合作作建房資資金1.95億億元確認(rèn)認(rèn)為收入入；（22）通過過三次循循環(huán)轉(zhuǎn)帳帳手法，虛構(gòu)收收到轉(zhuǎn)讓讓北京民民源大廈廈部分開開發(fā)權(quán)和和商場經(jīng)經(jīng)營權(quán)的的款項22.7億億元，從從而確認(rèn)認(rèn)收入33.2億億元；（33）將收收到合作作言的民民源大廈廈的建設(shè)設(shè)補償費費51000萬元元確認(rèn)為為收入。該公司司還將其其未擁有有的土地地使用權(quán)權(quán)和未有有處置權(quán)權(quán)的的民民源大廈廈對外投投資，并并對土地地使用權(quán)權(quán)和民源源大廈進(jìn)進(jìn)行評估估，評估估增值作作為資本本公積金金。上述述虛構(gòu)的的結(jié)果導(dǎo)導(dǎo)致公司司的固定定資產(chǎn)、在建工工程、無無

6、形資產(chǎn)產(chǎn)都大幅幅度增加加。 3、 東方鍋鍋爐管理理舞弊案案（會計計師四川會會計師事事務(wù)所） “東方方鍋爐”在上市市之前，就通過過調(diào)整財財務(wù)報表表而虛增增凈利潤潤1.223億元元，上市市后，又又在“利利潤截期期”問題題上大做做手腳，將19996年年度的銷銷售收入入1.776億元元和銷售售利潤338000萬元，調(diào)整至至19997年度度。19997年年度又以以同樣的的方法，將該年年度的銷銷售收入入2.226億元元和銷售售利潤447000萬元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到119988年，從從而創(chuàng)造造連續(xù)33年穩(wěn)定定盈利，凈資產(chǎn)產(chǎn)利潤率率增長平平衡的假假象。 4、 紅光實實業(yè)管理理舞弊案案（會計計師成都蜀蜀都會計計師事務(wù)務(wù)）

7、 （1）編造虛虛假利潤潤，騙取取上市資資格 紅紅光公司司在股票票發(fā)行上上市申報報材料中中稱19996年年度盈利利54000萬元元。經(jīng)查查實，紅紅光公司司通過虛虛構(gòu)產(chǎn)品品銷售、虛增產(chǎn)產(chǎn)品庫存存和違規(guī)規(guī)帳務(wù)處處理等手手段，虛虛報利潤潤157700萬萬元，119966年實際際虧損1103000萬元元。（22）少報報虧損，欺騙投投資者紅光公公司上市市后，在在19997年88月公布布的中期期報告中中，將虧虧損6，5000萬元虛虛報為凈凈盈利116744萬元，虛構(gòu)利利潤81174萬萬元；在在19998年44月公布布的19997年年年度報報告中，將實際際虧損2229552萬元元（相當(dāng)當(dāng)于募集集資金的的55.

8、9%）披露為為虧損1198000萬元元，少報報虧損331522萬元。（33）隱瞞瞞重大事事項紅紅光公司司在股票票發(fā)行上上市申報報材料中中，對其其關(guān)鍵生生產(chǎn)設(shè)備備彩玻池池爐廢品品率上升升，不能能維持正正常生產(chǎn)產(chǎn)的重大大事實未未作任何何披露。 5、 鄭百文文管理舞舞弊案（會計師師鄭鄭州會計計師事務(wù)務(wù)所） 鄭百文文公司上上市前采采取虛提提返利、少計費費用、費費用跨期期入帳等等手段，虛增利利潤19908萬萬元，并并據(jù)此制制作了虛虛假上市市申報材材料；上上市后三三年采取取虛提返返利、費費用掛帳帳、無依依據(jù)沖減減成本及及費用、費用跨跨期入帳帳等手段段，累計計虛增利利潤1443900萬元。此外，該公司司股本

9、金金不實，上市公公告書存存在重大大遺漏，年報信信息披露露有虛假假記載、誤導(dǎo)性性陳述或或重大遺遺漏。 6、 張家界界管理舞舞弊案（會計師師湖湖南會計計師事務(wù)務(wù)所） ST張張家界119966-19998年年間年報報中共虛虛構(gòu)收入入累計1122661萬元元，占三三年累計計營業(yè)收收入的449%；虛構(gòu)其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤5528萬萬元，虛虛增稅前前利潤446622萬元，占三年年稅前利利潤總額額的622%。（11）19995-19996年，張家界界股份公公司先后后與張家家界電業(yè)業(yè)局、深深圳全達(dá)達(dá)貿(mào)易有有限公司司、深圳圳達(dá)佳實實業(yè)公司司簽訂了了3644畝土地地轉(zhuǎn)讓合合同，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓金額額合計779655.9萬萬元，

10、并并約定土土地使用用權(quán)證在在買方付付款后移移交。但但是，張張家界股股份公司司在未開開具發(fā)票票和收到到款項，亦未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移土地地使用權(quán)權(quán)的情況況下，將將合同約約定的779655.9萬萬元轉(zhuǎn)讓讓金確認(rèn)認(rèn)為19996年年的收入入，使收收入虛增增79665.99萬元，稅前利利潤虛增增21665萬元元。 （2）19997年，張家界界股份公公司與張張家界市市土地房房產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司、深圳市市凱萊德德實業(yè)公公司、湖湖南兆華華投資公公司簽訂訂了1550畝土土地轉(zhuǎn)讓讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金金額合計計42995萬元元。協(xié)議議約定，受讓方方需在半半年內(nèi)付付清全部部價款，才能得得到土地地使用權(quán)權(quán)證。如如受讓方方不按合合同規(guī)定定支付價價

11、款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方將將收回土土地或另另行轉(zhuǎn)讓讓。但是是，張家家界股份份公司在在未開具具發(fā)票和和收到款款項，土土地使用用權(quán)亦未未轉(zhuǎn)移的的情況下下，將合合同約定定的42295萬萬元轉(zhuǎn)讓讓金確認(rèn)認(rèn)為19997年年的收入入，使收收入虛增增42995萬元元。 （3）19998年88月，張張家界股股份公司司以21160萬萬元價款款從香港港振升投投資發(fā)展展有限公公司購得得張家界界地區(qū)索索張公路路的權(quán)益益。按合合同約定定，該權(quán)權(quán)益包括括投資本本金和投投資利息息補償，且當(dāng)年年應(yīng)收回回5911萬元投投資回收收款。但但是，張張家界股股份公司司將5991萬元元投資回回收款全全部計入入了其他他業(yè)務(wù)利利潤，在在扣除了了63萬萬

12、元的攤攤銷費用用后，差差額5228萬元元虛增了了利潤。 7、SST黎明明管理舞舞弊案（會計師師華倫倫會計師師事務(wù)所所） 黎明股股份是119999年為了了粉飾其其經(jīng)營業(yè)業(yè)績，虛虛增資產(chǎn)產(chǎn)89996萬元元，虛增增負(fù)債119566萬元，虛增所所有者權(quán)權(quán)益74413萬萬元，虛虛增主營營業(yè)務(wù)收收入1.5億元元，虛增增利潤總總額86679萬萬元，其其中虛增增主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入和利潤潤總額兩兩項分別別占該公公司對外外披露數(shù)數(shù)字的337%和和1666%。經(jīng)經(jīng)過檢查查組審定定后，該該公司利利潤總額額由檢查查前對外外披露的的52331萬元元，變?yōu)闉?4448萬萬元。更更為嚴(yán)重重的是該該企業(yè)出出現(xiàn)的上上述問題題，除常

13、常規(guī)性的的少提少少轉(zhuǎn)成本本、費用用掛賬、縮小合合并范圍圍等違規(guī)規(guī)行為外外，有990%以以上的數(shù)數(shù)額是人人為編造造假賬、虛假核核算虛增增出來的的。 （1）對開增增值稅銷銷售發(fā)票票，虛增增收入和和利潤。即通過過與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)或或非關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)對對開增值值稅發(fā)票票的形式式，虛擬擬購銷業(yè)業(yè)務(wù)，在在回避增增值稅的的情況下下，虛增增收入和和利潤。比如，該公司司所屬的的黎明毛毛紡織廠廠通過與與11戶戶企業(yè)對對開增值值稅發(fā)票票，虛增增主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入1.007億元元，虛轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本778122萬元，虛增利利潤29902萬萬元，虛虛增存貨貨29661萬元元，巧妙妙地利用用增值稅稅抵扣制制度，對對開增值值稅發(fā)票票，既達(dá)達(dá)

14、到了虛虛增收入入利潤的的目的，又不增增加稅負(fù)負(fù)。 （2）虛開產(chǎn)產(chǎn)品銷售售發(fā)票，虛增收收入和利利潤。即即為了達(dá)達(dá)到虛增增收入、利潤的的目的，虛擬銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)和銷售售對象，不惜付付出真納納稅的代代價，虛虛開銷售售發(fā)票，虛增收收入。該該公司所所屬的營營銷中心心，19999年年6月和和12月月份，虛虛擬了兩兩個銷售售對象即即沈陽紅紅尊公司司、宜昌昌盛泰服服飾公司司，虛開開不能作作進(jìn)項抵抵扣的普普通增值值稅發(fā)票票，虛增增主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入22669萬元元，虛增增主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本11224萬元元，管理理費用1105萬萬元，虛虛增利潤潤10339萬元元，相應(yīng)應(yīng)虛增應(yīng)應(yīng)收賬款款17448萬元元，壞賬賬準(zhǔn)備110

15、5萬萬元，預(yù)預(yù)提費用用1744萬元，應(yīng)交稅稅金2224萬元元，虛減減內(nèi)部往往來2006萬元元，表面面上依法法納稅，實質(zhì)上上卻打著著自己的的如意算算盤。 （3）利用有有關(guān)出口口貨物優(yōu)優(yōu)惠政策策，虛增增收入。即利用用出口貨貨物企業(yè)業(yè)可以自自制銷售售發(fā)票的的條件，虛擬外外銷業(yè)務(wù)務(wù)，以達(dá)達(dá)到虛增增收入、利潤的的目的。例如，該公司司所屬的的進(jìn)出口口公司119999年6月月通過這這種方式式虛增主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入5582萬萬元，虛虛增主營營業(yè)務(wù)成成本5119萬元元，虛增增利潤663萬元元，相應(yīng)應(yīng)虛增應(yīng)應(yīng)收賬款款5822萬元，虛減存存貨5119萬元元。 （4）人為擴(kuò)擴(kuò)大企業(yè)業(yè)銷售業(yè)業(yè)務(wù)的核核算范圍圍，虛增增收入

16、。即為了了虛增收收入，將將不屬于于“銷售售”科目目核算的的業(yè)務(wù)，人為調(diào)調(diào)整到“銷售”科目核核算。例例如黎明明進(jìn)出口口公司擅擅自將其其本應(yīng)在在“委托托發(fā)出材材料”科科目核算算的外委委加工服服裝業(yè)務(wù)務(wù)，通過過與被委委托方對對開發(fā)票票的形式式，進(jìn)行行銷售核核算，虛虛增銷售售收入8888萬萬元。 8、 大東海海管理舞舞弊案（會計師師海海南會計計師事務(wù)務(wù)所）大東海股股份公司司為取得得上市資資格，119933年至119977年間，虛列收收入及投投資收益益等共計計2.44億元。其主要要作法：一是虛虛掛應(yīng)收收海南國國際有限限投資公公司、海海南大東東海旅游游中心集集團(tuán)有限限公司（以下簡簡稱大東東海集團(tuán)團(tuán)公司）及

17、下屬屬關(guān)聯(lián)企企業(yè)在南南中國大大酒店、游樂公公司、濱濱海渡假假村的消消費款，虛列營營業(yè)收入入213307萬萬元；二二是將其其承包經(jīng)經(jīng)營海國國投工業(yè)業(yè)開發(fā)股股份有限限公司下下屬海南南港澳國國際旅游游有限公公司的虛虛假利潤潤4144萬元并并入本公公司；三三是以濱濱海大酒酒店裝修修收入為為名，虛虛列其他他業(yè)務(wù)收收入，虛虛增利潤潤10887萬元元。四是是大東海海股份公公司為虛虛增期末末貨幣資資金數(shù)，通過大大東海集集團(tuán)公司司向海南南港澳國國際信托托投資公公司借款款93225萬元元，但只只入“短短期借款款”帳885000萬元，入“投投資收益益”8225萬元元，虛增增了投資資收益。五是將將購買港港澳信托托股份

18、中中的應(yīng)收收股利3375萬萬元轉(zhuǎn)作作投資收收益。以以上各項項扣除已已計提的的營業(yè)稅稅及附加加11770萬元元，共虛虛增利潤潤2.228億元元。銀廣夏通通過偽造造購銷合合同、偽偽造出口口報關(guān)單單、虛開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票、偽偽造免稅稅文件和和偽造金金融票據(jù)據(jù)等手段段，虛構(gòu)構(gòu)主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入，虛構(gòu)構(gòu)巨額利利潤7.45億億元，其其中，119999年為11.788億元，20000年為為5.667億元元。 10、 麥科科特管理理舞弊案案（會計計師深圳華華鵬會計計師事務(wù)務(wù)所） 麥科特特公司通通過偽造造進(jìn)口設(shè)設(shè)備融資資租賃合合同，虛虛構(gòu)固定定資產(chǎn)990744萬港元元；采用用偽造材材料和產(chǎn)產(chǎn)品的購購銷合同同、

19、虛開開進(jìn)出口口發(fā)票、偽造海海關(guān)印章章等手段段，虛構(gòu)構(gòu)收入3301118萬港港元，虛虛構(gòu)成本本207798萬萬港元，虛構(gòu)利利潤93320萬萬港元，其中119977年虛構(gòu)構(gòu)利潤441644萬港元元，19998年年虛構(gòu)利利潤38825萬萬港元，19999年虛虛構(gòu)利潤潤13331萬港港元；為為達(dá)到上上市規(guī)模模，將虛虛構(gòu)利潤潤90000多萬萬港元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為實收收資本，以及倒倒制會計計憑證、會計報報表、隱隱慝或者者故意銷銷毀依法法應(yīng)當(dāng)保保存的會會計憑證證。 二、 上市公公司十大大管理舞舞弊案分分析 舞弊因因從事者者身份不不同，而而有所謂謂管理舞舞弊與非非管理舞舞弊之分分。非管管理舞弊弊又稱為為員工舞舞弊，管管

20、理舞弊弊一詞中中的“管管理”泛泛指各中中上管理理階層， 所謂謂管理舞舞弊簡單單地說是是指管理理階層所所從事的的各種舞舞弊。 員工舞舞弊，除除非串通通或經(jīng)管管理階層層的授意意，均可可借內(nèi)部部控制制制度加以以有效預(yù)預(yù)防及檢檢查；而而管理舞舞弊的作作弊者通通常均于于事前精精心設(shè)計計，事后后并極力力設(shè)法隱隱瞞，作作弊者的的管理層層次愈高高，注冊冊會計師師愈難加加以有效效檢查。 1、 上市公公司管理理舞弊動動機 （1）融資（圈錢）：資金金與企業(yè)業(yè)，猶如如血液與與人體，賺錢的的公司為為擴(kuò)充設(shè)設(shè)備，需需要更多多的資金金；虧本本的公司司為了營營運周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，更需需要資金金。資金金不足，可能導(dǎo)導(dǎo)致周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不靈，因而倒

21、倒閉。企企業(yè)為了了達(dá)到借借款或增增加資本本的目的的，可能能虛報其其財務(wù)報報表，以以便說服服資金提提供者，作出決決策。（22）初次次發(fā)行階階段。證證監(jiān)會要要求公司司有三年年盈利，公司為為了能上上市，就就進(jìn)行財財務(wù)包裝裝。這與與發(fā)行體體制有關(guān)關(guān)系。（33）配股股階段。證券會會要求上上市公司司凈資產(chǎn)產(chǎn)盈利率率6%，才能配配股。為為實現(xiàn)配配股，上上市公司司也會進(jìn)進(jìn)行財務(wù)務(wù)包裝。（44）增發(fā)發(fā)新股。目前有有6家上上市公司司增發(fā)新新股，總總額為110個億億以上，定價由由承銷商商與發(fā)生生公司協(xié)協(xié)商。這這也會導(dǎo)導(dǎo)致上市市公司的的財務(wù)包包裝行為為。東方方鍋爐、紅光實實業(yè)、麥麥科特、鄭百文文、大東東海都是是“包裝

22、裝”上市市，虛構(gòu)構(gòu)前三年年利潤，以達(dá)到到IPOO目的。 （5）二級市市場炒作作（操縱縱價格）：企業(yè)業(yè)股票如如果上市市，為維維持股價價或為使使股票價價格能達(dá)達(dá)到預(yù)期期的波動動，常利利用不實實的財務(wù)務(wù)報表，以達(dá)到到目的。股票價價格預(yù)期期的波動動也可能能是蓄意意地使股股價作暫暫時性的的下跌，以便操操縱者得得以廉價價購進(jìn)股股票，以以取得更更大的控控制權(quán)或或待價而而沽。瓊瓊民源與與銀廣夏夏造假案案主要目目的是配配合莊家家二級市市級操縱縱價格（66）其它它考慮：我國上上市公司司粉飾報報表另外外一個目目的避免免帶帽（“STT”、“PT”）以及及退市；如果已已帶帽了了，“SST”不不想淪為為“PTT”，“PT

23、”不想最最后退市市，這些些帶帽公公司一般般都表現(xiàn)現(xiàn)出強烈烈扭虧為為盈的欲欲望以達(dá)達(dá)到摘帽帽的目的的。此外外，公司司管理階階層為了了達(dá)成預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)，借以以表現(xiàn)其其為成功功的經(jīng)理理人；或或是為了了貪得績績效獎金金或分紅紅，可能能虛報財財務(wù)報表表。前者者可能為為了表現(xiàn)現(xiàn)自我或或與工作作職位安安全有關(guān)關(guān)；后者者則是為為了物質(zhì)質(zhì)報酬。有人稱稱此類舞舞弊為“績效舞舞弊”舞舞弊手段段。 ST黎黎明及張張家界舞舞弊動機機目前還還不是很很清楚，但不外外乎以上上三種動動機，他他們造假假首要目目的是不不虧損，以避免免帶帽并并為以后后圈錢作作準(zhǔn)備。 2、上上市公司司管理舞舞弊征兆兆 健全的的內(nèi)部控控制有助助于預(yù)防防

24、及檢查查員工舞舞弊，如如管理階階層蓄意意舞弊以以虛報財財務(wù)報表表，則內(nèi)內(nèi)部控制制將被逾逾越，而而失去功功能。因因此，內(nèi)內(nèi)部控制制制度對對于預(yù)防防及檢查查管理舞舞弊的作作用不大大。審計計人員于于后事審審計工作作時，必必須對可可能導(dǎo)致致管理舞舞弊的征征兆提高高警覺，這些征征兆有人人稱之為為紅旗（Redd Fllag）或警訊訊（Waarniing Siggnall）。 l 美美國五大大會計師師事務(wù)所所之一的的Coooperrs & Lyybraand列列舉了229個警警號，提提醒審計計人員及及公司監(jiān)監(jiān)察人注注意，并并將其中中比較重重要的幾幾個警訊訊列舉如如下22：11.現(xiàn)金金短缺、負(fù)的現(xiàn)現(xiàn)金流量量、

25、營運運資金及及/或信信用短缺缺，影響響營運周周轉(zhuǎn)。 2.融融資能力力（包括括借款及及增資）減低，營業(yè)擴(kuò)擴(kuò)充的資資金來源源只能依依賴盈余余。 3.為為維持現(xiàn)現(xiàn)有債務(wù)務(wù)的需要要必需獲獲得額外外的擔(dān)保保品。 4.訂訂單顯著著減少，預(yù)示未未來銷售售收入的的下降。 5.成成本增長長超過收收入或遭遭受低價價進(jìn)口品品的競爭爭。 6.對對遭受嚴(yán)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)濟(jì)壓力的的顧客，收回欠欠帳有困困難。 7.發(fā)發(fā)展中或或競爭產(chǎn)產(chǎn)業(yè)對新新資金的的大量需需求。 8.對對單一或或少數(shù)產(chǎn)產(chǎn)品、顧顧客或交交易的依依賴。 9.夕夕陽工業(yè)業(yè)或瀕臨臨倒閉的的產(chǎn)業(yè)。 10.因經(jīng)濟(jì)濟(jì)或其他他情況導(dǎo)導(dǎo)致的產(chǎn)產(chǎn)能過剩剩。 11.現(xiàn)有借借款合約約對流

26、動動比率、額外借借款及償償還時間間的規(guī)定定缺乏彈彈性。 12.管理階階層嚴(yán)格格要求主主管達(dá)成成預(yù)算的的傾向。 13.迫切需需要維持持有利的的盈余記記錄以維維持股價價。 14.管理階階層不提提供審計計人員為為澄清及及了解財財務(wù)報表表所需的的額外資資料。 15.主管有有不法前前科記錄錄。 16.存貨大大量增加加超過銷銷售所需需，尤其其是高科科技產(chǎn)業(yè)業(yè)的產(chǎn)品品過時的的嚴(yán)重風(fēng)風(fēng)險。 17.盈余品品質(zhì)逐漸漸惡化，例如折折舊由年年數(shù)總和和法改為為直線法法而欠正正當(dāng)理由由。3、我我國四類類上市公公司基本本存在管管理舞弊弊3 1、資資本運作作和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易頻頻繁的上上市公司司，這類類上市公公司資本本運作的的背后

27、是是往往是是證券欺欺詐，包包括財務(wù)務(wù)造假與與二級市市場操作作，資本本運作頻頻繁本身身說明其其前面的的資本運運作是虛虛假的，后面的的資本運運作也難難保真實實的。此此外，上上市公司司和大股股東及其其關(guān)聯(lián)方方有較多多關(guān)聯(lián)交交易，其其業(yè)績也也不可信信，因為為目前關(guān)關(guān)聯(lián)交易易非常不不公允，實現(xiàn)的的業(yè)績往往往不可可持續(xù)，具有很很大的欺欺騙性。 2、業(yè)業(yè)績和股股價波動動厲害的的上市公公司，一一般企業(yè)業(yè)的業(yè)績績具有慣慣性，除除非天災(zāi)災(zāi)人禍，但現(xiàn)在在有些上上市公司司業(yè)績變變臉很快快，此類類上市公公司前期期業(yè)績基基本不可可信。股股價波動動厲害的的上市公公司，此此類上市市公司已已被惡莊莊控制，上市公公司的業(yè)業(yè)績已完

28、完全淪為為惡莊欺欺騙股民民的慌言言，上市市公司利利用業(yè)績績配合莊莊家炒作作，此類類上市公公司業(yè)績績最不可可信。 3、IIPO及及沒有三三分開的的上市公公司，IIPO即即首次發(fā)發(fā)行股票票的上市市公司，由于經(jīng)經(jīng)過大規(guī)規(guī)模的上上市改組組，其前前三年的的業(yè)績與與實際業(yè)業(yè)績相差差太遠(yuǎn)，特別是是剝離劣劣質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)上市的的公司，這些公公司前三三年的業(yè)業(yè)績不是是其真實實業(yè)績，而是人人為的模模擬業(yè)績績，其業(yè)業(yè)績水分分很大，所以，首發(fā)股股票的招招股說明明書及上上市公告告書上的的業(yè)績基基本都是是假的。沒有三三分開的的上市公公司。其其與大股股東實際際是一套套人馬、兩塊牌牌子，會會計核算算非常隨隨意，業(yè)業(yè)績在母母子公司司

29、之間移移來移去去，沒有有任何的的可比性性及可靠靠性。 4、全全行業(yè)虧虧損或行行業(yè)過度度競爭的的上市公公司，這這類上市市公司實實際業(yè)績績都很差差，但為為了圈錢錢和炒作作需要，或者利利用會計計手段調(diào)調(diào)節(jié)業(yè)績績，或者者直接虛虛構(gòu)業(yè)績績，使之之三年微微利或保保配然后后一年大大虧，這這類企業(yè)業(yè)業(yè)績有有太多粉粉飾，沒沒有可信信性。4、我我國上市市公司審審計風(fēng)險險點44 從我國國目前情情況看，上市公公司在以以下狀況況或業(yè)務(wù)務(wù)中，注注冊會計計師可能能面臨較較大風(fēng)險險： 1、關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易。沒沒有識別別關(guān)聯(lián)方方交易是是導(dǎo)致審審計失敗敗的常見見例子。有的上上市公司司通過關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易將巨巨額虧損損轉(zhuǎn)移到到不需審審

30、計的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，從而而隱瞞其其真實的的財務(wù)狀狀況。有有的上市市公司則則與其關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)杜撰一一些復(fù)雜雜交易，單從會會計方法法上看，其利潤潤的確認(rèn)認(rèn)過程完完全合法法，但它它卻永遠(yuǎn)遠(yuǎn)不會實實現(xiàn)。已已受處罰罰的瓊民民源公司司，其55.4億億元的非非常收益益和6.57億億元的新新增資本本公積金金就是通通過關(guān)聯(lián)聯(lián)交易取取得的。 2、非非常交易易。不少少上市公公司為避避免三年年虧損摘摘牌或為為達(dá)到規(guī)規(guī)定的配配股條件件，常常常采用非非常交易易，如轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)、經(jīng)營營權(quán)或土土地使用用權(quán)、年年末發(fā)生生非常銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)、收取取政府補補貼等，從而獲獲取非常常收益，以期公公司業(yè)績績得到一一次性改改觀。 3、非非貨幣

31、性性交易。有許多多上市公公司的交交易業(yè)務(wù)務(wù)是非貨貨幣性的的，如轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地、股權(quán)權(quán)等巨額額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)現(xiàn)金流入入，只是是借記“應(yīng)收款款”，同同時確認(rèn)認(rèn)轉(zhuǎn)讓利利潤。還還有一些些公司通通過非法法渠道將將資金拆拆借出去去，或者者將資金金投入子子公司，這些資資金或資資本實際際上已難難以收回回，也沒沒有現(xiàn)金金流入，卻仍在在以此確確認(rèn)利息息收入或或投資收收益。如如果注冊冊會計師師發(fā)現(xiàn)公公司的主主要收入入是非貨貨幣性的的，其正正常的生生產(chǎn)經(jīng)營營能力和和獲利能能力就應(yīng)應(yīng)當(dāng)受到到懷疑。 4、資資產(chǎn)重組組。近兩兩年來，上市公公司的資資產(chǎn)重組組行為越越來越多多，不可可否認(rèn)重重組在企企業(yè)擴(kuò)大大經(jīng)營規(guī)規(guī)模、改改善資產(chǎn)產(chǎn)

32、結(jié)構(gòu)等等方面的的積極作作用，但但一些上上市公司司實施了了“突擊擊重組”的戰(zhàn)略略，或者者說是“報表重重組”，重組后后上市公公司業(yè)績績在短期期內(nèi)會大大幅度改改善，但但實際上上增加的的只是“業(yè)績幻幻覺”?！碍偯衩裨础笔率录褪鞘羌俳柚刂亟M實現(xiàn)現(xiàn)利潤的的轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)業(yè)業(yè)績，這這為注冊冊會計師師敲響了了警鐘。另外，資產(chǎn)重重組審計計是一項項復(fù)雜的的業(yè)務(wù)，涉及許許多問題題，如股股權(quán)變更更的標(biāo)志志是什么么？如何何確定重重組購買買日？重重組相關(guān)關(guān)公司的的優(yōu)質(zhì)資資產(chǎn)、不不良資產(chǎn)產(chǎn)的計價價標(biāo)準(zhǔn)是是否一致致？資產(chǎn)產(chǎn)置換、注入優(yōu)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)、剝離離不良資資產(chǎn)、剝剝離非經(jīng)經(jīng)營性資資產(chǎn)的會會計處理理是否合合法、合合規(guī)和公公允？

33、被被購并方方的債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)是否真真實？是是否存在在或有負(fù)負(fù)債或損損失？對對關(guān)聯(lián)單單位、關(guān)關(guān)聯(lián)交易易的界定定是否準(zhǔn)準(zhǔn)確？對對關(guān)聯(lián)交交易的計計價和會會計處理理是否正正確？等等等。這這些問題題的存在在，大大大增加了了注冊會會計師的的執(zhí)業(yè)難難度和風(fēng)風(fēng)險。 5、會會計方法法與會計計估計變變更。會會計應(yīng)遵遵循一貫貫性原則則，但并并不是說說絕對不不能變更更會計方方法和會會計估計計，只要要有根據(jù)據(jù)，會計計變更是是允許的的。但有有時上市市公司也也會利用用會計變變更來操操縱利潤潤，較為為普遍的的作法是是改變長長期投資資處理方方法及合合并報表表范圍， 6、期期后事項項與或有有事項。注冊會會計師應(yīng)應(yīng)對上市市公司期期

34、后事項項及或有有事項保保持高度度的職業(yè)業(yè)敏感，不可輕輕易放過過任何“蛛絲馬馬跡”。這方面面的問題題包括：上市公公司期后后投資決決策出現(xiàn)現(xiàn)較大失失誤，投投資效益益很差，連續(xù)出出現(xiàn)巨額額虧損或或營運資資本減損損，使公公司持續(xù)續(xù)經(jīng)營能能力受到到懷疑；存在重重大不確確定因素素，如所所得稅減減免無法法估計、法律訴訴訟等；資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日發(fā)生了了諸如合合并、清清算等重重大事件件；存在在應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)、應(yīng)收收賬款抵抵押、通通融票據(jù)據(jù)和其他他債務(wù)擔(dān)擔(dān)保；上上市公司司披露的的相關(guān)資資料與審審計附送送資料不不一致；等等。此外，復(fù)復(fù)雜的控控股關(guān)系系、跨地地區(qū)交易易、非法法或非規(guī)規(guī)范的融融資行為為、所審審客戶的的股

35、票在在二級市市場的異異常波動動都容易易產(chǎn)生審審計風(fēng)險險，應(yīng)受受到注冊冊會計師師的特別別關(guān)注。 5、上上市公司司管理舞舞弊手法法 管理舞舞弊手法法一般有有以下幾幾種，主主要目的的是虛增增資產(chǎn)、收入和和利潤，虛減負(fù)負(fù)債、費費用。 1.多多計存貨貨價值：對存貨貨成本或或評價故故意計算算錯誤以以增加存存貨價值值，從而而降低銷銷售成本本，增加加營業(yè)利利益?；蚧蛱摿写娲尕?，以以隱瞞存存貨減少少的事實實。 2.多多計應(yīng)收收帳款：由于虛虛列銷售售收入，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款虛列；或應(yīng)收收帳款少少提備抵抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款凈變現(xiàn)現(xiàn)價值虛虛增。 3.多多計固定定資產(chǎn)：例如少少提折舊舊、收益益性支出出列為資資本性支支

36、出、利利息資本本化不當(dāng)當(dāng)、固定定資產(chǎn)虛虛增等。 4.費費用任意意遞延：例如將將研究發(fā)發(fā)展支出出列為遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費費、修繕繕維護(hù)費費用或試試車失敗敗損失等等遞延。 5.漏漏列負(fù)債債：例如如漏列對對外欠款款或短估估應(yīng)付費費用。 6.虛虛增銷售售收入：會計期期間劃分分不確實實，或會會計原則則適用錯錯誤，致致提前確確認(rèn)銷售售收入；或虛列列銷售收收入交易易事項，以增加加利益。 7.虛虛減銷售售成本：由于虛虛增期末末存貨價價值，致致銷售成成本隨之之虛減。 8.隱隱瞞重要要事項的的揭露：例如重重大訟案案、補稅稅、借款款的限制制條款、關(guān)系人人交易、或有負(fù)負(fù)債、會會計方法法改變等等，未予予適

37、當(dāng)揭揭露。 上市公公司十大大財務(wù)造造假案造造假手法法1.多多計存貨貨價值：對存貨貨成本或或評價故故意計算算錯誤以以增加存存貨價值值，從而而降低銷銷售成本本，增加加營業(yè)利利益。或或虛列存存貨，以以隱瞞存存貨減少少的事實實。 2.多多計應(yīng)收收帳款：由于虛虛列銷售售收入，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款虛列；或應(yīng)收收帳款少少提備抵抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)應(yīng)收帳款款凈變現(xiàn)現(xiàn)價值虛虛增。 3.多多計固定定資產(chǎn)：例如少少提折舊舊、收益益性支出出列為資資本性支支出、利利息資本本化不當(dāng)當(dāng)、固定定資產(chǎn)虛虛增等。 4.費費用任意意遞延：例如將將研究發(fā)發(fā)展支出出列為遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)；或?qū)⒁话阈孕詮V告費費、修繕繕維護(hù)費費用或試試車失敗敗損失等等

38、遞延。 5.漏漏列負(fù)債債：例如如漏列對對外欠款款或短估估應(yīng)付費費用。 6.虛虛增銷售售收入：會計期期間劃分分不確實實，或會會計原則則適用錯錯誤，致致提前確確認(rèn)銷售售收入；或虛列列銷售收收入交易易事項，以增加加利益。 7.虛虛減銷售售成本：由于虛虛增期末末存貨價價值，致致銷售成成本隨之之虛減。 8.隱隱瞞重要要事項的的揭露：例如重重大訟案案、補稅稅、借款款的限制制條款、關(guān)系人人交易、或有負(fù)負(fù)債、會會計方法法改變等等，未予予適當(dāng)揭揭露。 三、會會計師如如何偵查查上市公公司管理理舞弊 1、 深入了了解客戶戶經(jīng)營現(xiàn)現(xiàn)狀55 客戶的的經(jīng)濟(jì)狀狀況不佳佳，可能能影響管管理階層層的誠信信，進(jìn)而而影響到到財務(wù)報

39、報表的可可靠性。評估客客戶的經(jīng)經(jīng)濟(jì)狀況況，有賴賴于審計計人員對對客戶的的經(jīng)營及及其產(chǎn)業(yè)業(yè)的了解解。經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況包包括內(nèi)在在及外在在兩個因因素，外外在因素素包括經(jīng)經(jīng)濟(jì)景氣氣及競爭爭情況，內(nèi)在因因素包括括財務(wù)結(jié)結(jié)構(gòu)及經(jīng)經(jīng)營績效效。外在在經(jīng)濟(jì)景景氣及競競爭情況況可能說說明客戶戶經(jīng)濟(jì)活活動及經(jīng)經(jīng)營結(jié)果果的變化化或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某些個個別問題題，例如如經(jīng)濟(jì)衰衰退可能能造成催催收困難難，科技技改變可可能導(dǎo)致致存貨呆呆滯陳舊舊，同行行激烈競競爭結(jié)果果可能使使?fàn)I業(yè)額額（市場場占有率率）減少少或毛利利率降低低。了解解這些因因素，有有助于審審計人員員評估客客戶財務(wù)務(wù)報表有有無遭受受重大錯錯誤或舞舞弊的可可能性，判斷在在審計

40、過過程可能能遭遇的的困難程程度。 銀廣夏夏萃取產(chǎn)產(chǎn)品神話話之所以以騙過會會計師，是因為為會計師師對生物物萃取一一無所知知，可見見注冊會會計師對對客戶業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營營了解不不夠是導(dǎo)導(dǎo)致審計計失敗的的一個重重要成因因。實務(wù)務(wù)上，對對客戶業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營營了解不不夠主要要表現(xiàn)在在： 1.對對客戶的的業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營欠缺缺充分了了解，尤尤其是一一些特殊殊產(chǎn)業(yè)， 2.對對于客戶戶經(jīng)營所所處的環(huán)環(huán)境未能能掌握，以致于于對經(jīng)濟(jì)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)業(yè)情況認(rèn)認(rèn)識不夠夠，以及及對客戶戶所面臨臨的風(fēng)險險不能提提高警覺覺。 3.對對于客戶戶的高級級管理階階層過去去的背景景了解不不夠。這這些高階階主管過過去可能能犯案或或有其他他不良記記錄，容容易

41、故態(tài)態(tài)復(fù)萌。 4.對對客戶的的控制環(huán)環(huán)境評估估有瑕疵疵，尤其其是對最最高管理理階層的的思想及及作風(fēng)未未予正視視或評判判錯誤。 5.對對于客戶戶經(jīng)營環(huán)環(huán)境的了了解不夠夠。例如如，在權(quán)權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的組織織里，經(jīng)經(jīng)營單位位的經(jīng)理理可能為為了達(dá)成成公司最最高管理理當(dāng)局所所設(shè)定的的目標(biāo)而而虛報其其業(yè)績；或故意意隱藏其其已達(dá)成成的業(yè)績績，以減減少未來來業(yè)績的的壓力。 6.對對客戶的的產(chǎn)品、制造過過程及設(shè)設(shè)備了解解不夠。 7.對對管理階階層的陳陳述及聲聲明給予予過分的的信賴。 8.對對客戶其其他人員員、主管管機關(guān)或或供應(yīng)商商的某些些報告未未加以研研究或重重視，例例如系統(tǒng)統(tǒng)分析師師的報告告可能反反映有問問題存在

42、在，以及及對這些些問題未未能及時時加以解解決；主主管機關(guān)關(guān)的檢查查報告可可能顯示示信用已已經(jīng)亮起起紅燈，或投資資組合的的評價存存有爭議議。 9.對對于客戶戶內(nèi)部審審計部門門成立的的宗旨及及績效，缺乏充充分認(rèn)識識。 2、 分析性性復(fù)核 許多財財務(wù)報表表之不實實表達(dá)，未能被被發(fā)現(xiàn)，乃由于于審計人人員之經(jīng)經(jīng)驗不深深，加上上資深人人員之督督導(dǎo)不足足所致。通常助助理人員員可能太太過于埋埋頭苦干干，因而而只見樹樹、不見見林。對對于可疑疑的線索索，常視視為當(dāng)然然，而未未能深入入探求真真相。由由于商業(yè)業(yè)經(jīng)營的的復(fù)雜面面及人性性弱點，要想消消除錯誤誤及舞弊弊是不可可能的。雖然如如此，審審計人員員如能秉秉持專業(yè)業(yè)

43、懷疑，并熟悉悉各種可可能的舞舞弊跡象象，必然然可以增增進(jìn)揭發(fā)發(fā)財務(wù)報報表虛飾飾的可能能性。 筆者認(rèn)認(rèn)為，主主審會計計師首先先應(yīng)該是是位財務(wù)務(wù)分析師師，對被被審單位位的財務(wù)務(wù)情況應(yīng)應(yīng)從多角角度進(jìn)行行分析，包括但但不局限限于以下下內(nèi)容： 1、 行業(yè)分分析 2、 會計分分析 3、 財務(wù)分分析 4、 前景分分析 主審會會計師必必須站在在戰(zhàn)略角角度分析析被審單單位所處處的行業(yè)業(yè)發(fā)展前前景及公公司的前前景。筆筆者認(rèn)為為，當(dāng)審審計進(jìn)入入風(fēng)險基基礎(chǔ)審計計階段，分析性性復(fù)核成成了最主主要的審審計方法法和程序序，筆者者曾通過過分析性性復(fù)核方方法連續(xù)續(xù)發(fā)現(xiàn)好好幾家已已審上市市公司會會計報表表存在造造假的嫌嫌疑。實實

44、際上，十大管管理舞弊弊案大多多都可以以通過分分析性復(fù)復(fù)核發(fā)現(xiàn)現(xiàn)業(yè)績異異常，如如果會計計師能注注意到這這些異常常，并確確定這些些異常為為審計重重點，順順藤摸瓜瓜發(fā)現(xiàn)舞舞弊事實實應(yīng)該說說是不難難的，下下面舉三三例作證證。 例一：（瓊民民源造假假案）6 對“瓊瓊民源”公司在在短短一一年的時時間內(nèi)有有如此驚驚人的業(yè)業(yè)績，略略有會計計常識的的人都會會提出懷懷疑。 首先，巨額利利潤令人人疑惑?，F(xiàn)將“瓊民源源”公司司19995年業(yè)業(yè)績與119966年業(yè)績績對比如如下： 利潤總總額 凈凈利潤 每股收收益 資資本公積積19995年 677萬元 38萬萬元 00.00009元元 4446177萬元119966年

45、570093萬萬元 4485229萬元元 0.87元元 11103551萬元元增長倍倍數(shù)數(shù) 8448.441倍 12990.668倍 9622.333倍 6657334萬元元從中可可見，公公司19996年年利潤總總額和凈凈利潤分分別較119955年增長長8488倍和112900倍。而而對這種種超常增增長，公公司解釋釋為“公公司投資資北京的的戰(zhàn)略決決策獲得得巨大成成功，開開啟和培培育了公公司獲得得高收益益的新利利潤增長長點，使使公司今今后穩(wěn)健健、持續(xù)續(xù)獲得利利潤有了了可靠保保證?！边@種含含糊其辭辭的解釋釋實在難難以讓人人信服。實際情情況是，在19996年年利潤總總額5.7億中中有5.4億是是虛構(gòu)

46、出出來的，是“瓊瓊民源”公司在在未取得得土地使使用權(quán)的的情況下下，通過過與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)（香港冠冠聯(lián)置業(yè)業(yè)）及其其他公司司簽訂的的未經(jīng)國國家有關(guān)關(guān)部門批批準(zhǔn)的合合作建房房、權(quán)益益轉(zhuǎn)讓等等無效合合同編造造的。 其次，巨額資資本公積積令人疑疑惑。公公司新增增加的66.577億的資資本公積積是從何何而來的的呢？年年報在資資本公積積這一欄欄是這樣樣寫的：“資本本公積金金增加的的原因可可參閱對對本期數(shù)數(shù)與上期期數(shù)比較較超過 30%的解釋釋。”然然而在第第11項項“對本本期數(shù)與與上期數(shù)數(shù)比較變變化”的的解釋中中，卻只只字不提提資本公公積金。在東窗窗事發(fā)后后，有關(guān)關(guān)部門經(jīng)經(jīng)過調(diào)查查發(fā)現(xiàn)，所謂的的增加66.577

47、億資本本公積是是“瓊民民源”在在未取得得土地使使用權(quán)，未經(jīng)國國家有關(guān)關(guān)部門批批準(zhǔn)立項項和確認(rèn)認(rèn)的情況況下，對對四個投投資項目目的資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行評評估而產(chǎn)產(chǎn)生的。這6.57億億資本公公積顯然然是虛增增的。 例二、（黎明明股份造造假案）7 我們對對黎明股股份資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表和利潤潤表粗略略地看一一下，看看看能發(fā)發(fā)現(xiàn)什么么問題。 1.該該企業(yè)的的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入為4009422.566萬元，但主營營業(yè)務(wù)稅稅金卻只只有822.433萬元，稅率只只有千分分之二，這是一一組非常常不協(xié)調(diào)調(diào)的數(shù)字字。按常常規(guī)，按按增值稅稅額的110%計計算，該該企業(yè)的的主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金金應(yīng)當(dāng)是是百分?jǐn)?shù)數(shù)。再看看看期初初數(shù)，期期初的主

48、主營業(yè)務(wù)務(wù)稅率卻卻在千分分之六以以上。 2.該該企業(yè)的的財務(wù)費費用是負(fù)負(fù)值，與與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中短期借借款80015.34萬萬元明顯顯矛盾。同比期期初數(shù)，同樣有有短期借借款，但但財務(wù)費費用卻為為正值。 3.從從所得稅稅看，企企業(yè)的所所得稅率率為200.5%，而期期初的所所得稅率率為355.2%，顯然然這是重重大問題題，必須須作出說說明。 4.該該企業(yè)可可供股東東分配的的利潤是是52669.775萬元元，按規(guī)規(guī)定應(yīng)提提取法定定盈余公公積金110%，應(yīng)為5527萬萬元，但但只提取取了3445萬元元，只占占可分配配利潤的的6.555%，而期初初數(shù)卻達(dá)達(dá)到了110%。5.利潤潤分配表表中有應(yīng)應(yīng)付普通通

49、股股利利19000萬元元，但在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中的應(yīng)付付股利項項目中卻卻無此數(shù)數(shù)，兩表表相互矛矛盾。 6.按按常理，利潤分分配表中中提取的的盈余公公積金，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中反映映出來，但只要要細(xì)看一一下，便便不難發(fā)發(fā)現(xiàn)，該該企業(yè)的的盈余公公積提取取了6990萬元元，而資資產(chǎn)負(fù)債債表中盈盈余公積積卻增加加了8662.666萬元元，兩者者相差1173萬萬元。 7.利利潤分配配表中的的未分配配利潤為為25007萬元元，而資資產(chǎn)負(fù)債債表中的的未分配配利潤為為24117萬元元，兩者者相差990萬元元，屬于于明顯的的會計錯錯誤。 例三、（銀廣廣夏造假假案） 銀廣夏夏在會計計報表附附注中對對公司的的

50、貨幣資資金20000年年年末比比19999年同同期增加加2.227億元元，增加加69.39%的原因因表述為為“公司司本年度度的銷售售增加，且回籠籠現(xiàn)金較較多所致致”。但但是從公公司的資資產(chǎn)負(fù)債債表和現(xiàn)現(xiàn)金流量量表可以以知道： （1）公司220000年比119999年增加加短期借借款5.86億億元； （2）在公司司的現(xiàn)金金流量表表中，顯顯示公司司的現(xiàn)金金凈流量量主要來來源于公公司的借借款。即即公司的的凈現(xiàn)金金流量增增加2.27億億元，來來自于公公司經(jīng)營營活動為為1.224億元元，來自自于公司司的籌資資活動（借款）為3.45億億元，來來自于公公司的匯匯率變動動形成貨貨幣資金金增加00.144億元，

51、適用于于公司的的投資活活動（主主要是購購買固定定資產(chǎn)、在建工工程等）等使現(xiàn)現(xiàn)金流量量減少22.566億元； （3）從公司司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表可知，公司220000年度的的經(jīng)營和和其他活活動，使使公司的的應(yīng)收款款項增加加4.44億元，增加996.55%。因因此，從從上面的的判斷來來說，公公司的220000年度的的銷售及及銷售貨貨款回籠籠并不理理想，公公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表貨幣資資金的增增加決不不是主要要來自于于公司的的銷售而而是來自自于借款款，公司司希望以以巨額的的貨幣資資金的囤囤積來顯顯示銷售售及銷售售回款情情況。 此外，銀廣夏夏的主營營業(yè)務(wù)是是中藥材材的種植植加工、葡萄種種植釀酒酒。中草草藥種植植

52、加工業(yè)業(yè)與葡萄萄種植釀釀酒業(yè)不不可能有有暴利在在眼下的的市場環(huán)環(huán)境下，極少有有暴利機機會。不不管是生生產(chǎn)領(lǐng)域域還是流流通領(lǐng)域域，凈利利潤能做做到100%就算算相當(dāng)優(yōu)優(yōu)秀了，如果超超過200%那就就是頂尖尖高手了了。銀廣廣夏主業(yè)業(yè)按產(chǎn)業(yè)業(yè)劃分，一部分分屬于典典型的第第一產(chǎn)業(yè)業(yè)即傳統(tǒng)統(tǒng)農(nóng)業(yè)范范疇，一一部分屬屬于簡單單的加工工業(yè)，屬屬于典型型的第二二產(chǎn)業(yè)。這二類類產(chǎn)業(yè)由由于勞動動程度的的簡單、對自然然環(huán)境和和氣候的的高度依依賴、低低技術(shù)含含量、弱弱競爭壁壁壘，決決定了其其獲利能能力極其其有限。深滬兩兩市農(nóng)業(yè)業(yè)類、中中草藥類類、葡萄萄釀酒類類上市公公司大多多業(yè)績平平平。隆隆平高科科這家以以擁有世世界先

53、進(jìn)進(jìn)水平專專利的種種子專家家袁隆平平作后盾盾，有極極高技術(shù)術(shù)壁壘和和強大競競爭力的的公司，也難以以在當(dāng)前前市場環(huán)環(huán)境下取取得暴利利。該公公司20000年年主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤率只有有21.45%。而翻翻開銀廣廣夏20000年年的年報報，其主主業(yè)收入入9.009億元元，凈利利卻達(dá)到到了4.18億億元，利利潤率居居然高達(dá)達(dá)46%！這哪哪里是在在種中草草藥，這這分明是是在種金金子！8 3、專專業(yè)懷疑疑 我國目目前上市市公司造造假成風(fēng)風(fēng)。大部部分的上上市公司司業(yè)績都都不可信信，都存存在粉飾飾嫌疑。筆者認(rèn)認(rèn)為，對對我國上上市公司司的審計計必須要要有足夠夠的專業(yè)業(yè)懷疑精精神，不不搞“無無反證假假設(shè)”，執(zhí)行“有

54、罪推推定”的的原則，即如果果會計師師不能搜搜集充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬘嬜C據(jù)證證明被審審單位的的報表是是公允的的，則推推定其不不公允，存在管管理舞弊弊嫌疑。 審計人人員應(yīng)客客觀地評評估所觀觀察的情情況及所所搜集的的證據(jù)，并對于于任何潛潛在的負(fù)負(fù)面指標(biāo)標(biāo)或跡象象，妥適適追從以以確定其其是否導(dǎo)導(dǎo)致財務(wù)務(wù)報表重重大不實實表達(dá)。 審計人人員不僅僅應(yīng)了解解會計審審計問題題，對于于客戶的的營業(yè)性性質(zhì)與風(fēng)風(fēng)險及交交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)質(zhì)，也必必須徹底底了解。做為一一個優(yōu)秀秀的審計計人員，必須要要有好奇奇心及敏敏銳的觀觀察力，對于看看似無關(guān)關(guān)的問題題或線索索，能鍥鍥而不舍舍。 筆者認(rèn)認(rèn)為，我我國上市市公司造造假成風(fēng)風(fēng)決

55、定了了當(dāng)前一一段時期期內(nèi)，會會計報表表審計的的重點是是管理舞舞弊審計計，不管管是審計計計劃或或?qū)徲媽崒嵤╇A段段，都應(yīng)應(yīng)將舞弊弊審計作作為審計計的重點點。對舞舞弊審計計，首先先要找到到舞弊的的線索，舞弊的的線索主主要通過過分析性性復(fù)核發(fā)發(fā)現(xiàn)，對對以下幾幾點要重重點關(guān)注注9： 衡衡量內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)是否否健全 企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)健全與與否，直直接影響響會計資資訊的可可靠性。外勤審審計準(zhǔn)則則要求，注冊會會計師對對于受查查者內(nèi)部部控制制制度應(yīng)作作適當(dāng)?shù)牡难芯考凹霸u估，以衡量量其可資資信賴程程度，借借以擬訂訂審計程程序，決決定抽查查時機及及深度。 評評估管理理階層的的誠信 幾乎每每一家會會計師事事

56、務(wù)所都都設(shè)法爭爭取新客客戶，以以擴(kuò)充業(yè)業(yè)務(wù)增加加收入，有的小小事務(wù)所所甚至發(fā)發(fā)生“饑饑不擇食食”的現(xiàn)現(xiàn)象。但但是我們們不要忘忘記，管管理階層層的操守守如果不不正，遲遲早可能能給簽字字注冊會會計師制制造麻煩煩，影響響會計師師事務(wù)所所的信譽譽，甚至至于涉及及官司。尤其是是我國證證券市場場不夠規(guī)規(guī)范等客客觀因素素使得對對國內(nèi)上上市公司司的審計計風(fēng)險非非常地高高，這時時更應(yīng)該該注意規(guī)規(guī)避由于于被審計計單位管管理當(dāng)局局不誠實實所帶來來的審計計風(fēng)險。為了避避免這些些問題，注冊會會計師對對于新客客戶的接接受必須須有所選選擇，對對于現(xiàn)有有客戶的的持續(xù)，也必須須定期加加以評估估，最好好是能夠夠制定書書面的計計劃

57、。 4、現(xiàn)現(xiàn)場調(diào)研研及利用用專家工工作 目前，我國會會計師審審計會計計報表是是否真實實、合法法，主要要是看其其與總帳帳、明細(xì)細(xì)帳、記記帳憑證證以及原原始憑證證是否相相符，這這種單純純的從報報表向總總帳、明明細(xì)帳、記帳憑憑證以及及原始憑憑證追索索審查的的方法，需要一一個假設(shè)設(shè)條件：即必須須保障原原始憑證證與經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的事實真真相一致致。如果果公司采采取偽造造原始憑憑證（如如偽造銷銷售合同同、銷售售發(fā)票、等）的的方法進(jìn)進(jìn)行舞弊弊或惡意意欺詐，那么這這種以查查賬和對對賬為基基礎(chǔ)的審審計方法法必定遭遭到失敗敗。如果果管理當(dāng)當(dāng)局提供供的重要要的會計計資料都都是有意意偽造的的，這時時再一味味強調(diào)實實質(zhì)性

58、審審計豈不不是正中中了被審審計單位位為注冊冊會計師師設(shè)下的的圈套。相反，如果審審計人員員能在審審計之初初多花點點時間到到生產(chǎn)、管理現(xiàn)現(xiàn)場作符符合性審審計，與與相關(guān)的的工作人人員操作工工、質(zhì)檢檢員、庫庫管員、統(tǒng)計員員、業(yè)務(wù)務(wù)員等交交談詢問問，許多多管理漏漏洞，真真實的生生產(chǎn)經(jīng)營營及銷售售情況是是不難被被發(fā)現(xiàn)的的。另外外，如果果有必要要，還應(yīng)應(yīng)該對相相關(guān)的供供應(yīng)商、代理商商、消費費者、類類似產(chǎn)品品的市場場竟?fàn)幷哒叩韧獠坎凯h(huán)境進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查。通過過如此全全面的調(diào)調(diào)查取證證，即使使象STT黎明那那樣通過過虛開增增值稅發(fā)發(fā)票以虛虛增收入入的作假假行為亦亦不難發(fā)發(fā)現(xiàn)。現(xiàn)現(xiàn)在我們們審計工工作中的的一個重重要失

59、誤誤就是到到生產(chǎn)、管理現(xiàn)現(xiàn)場的時時間太少少，而把把大量的的時間浪浪費在對對會計數(shù)數(shù)據(jù)的整整理和復(fù)復(fù)核上，這樣做做的一個個重大隱隱患是：如果被被審計單單位提供供的會計計資料嚴(yán)嚴(yán)重失真真，所有有其于這這些資料料的實質(zhì)質(zhì)性審計計都沒有有意義。以前政政府審計計有個良良好的作作風(fēng)，那那就是“內(nèi)查外外調(diào)”，我國獨獨立審計計只重“內(nèi)查”，不重重“外調(diào)調(diào)”，這這是導(dǎo)致致審計失失敗的一一個重要要原因，當(dāng)然“外調(diào)”還需要要執(zhí)業(yè)環(huán)環(huán)境的改改善以及及賦予會會計師更更多的取取證權(quán) . 此外，要積極極利用專專家工作作，“銀銀廣夏事事件”中中有充分分跡象說說明天津津廣夏萃萃取產(chǎn)品品出口收收入可疑疑，由于于該事項項對會計計報

60、表影影響重大大，會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取充充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲嬜C據(jù)據(jù)，以證證實舞弊弊存在或或排除合合理懷疑疑，又由由于會計計師對萃萃取產(chǎn)品品一無所所知，筆筆者覺得得此時有有必要聘聘請專家家協(xié)助會會計師工工作。財經(jīng)記者采采訪了幾幾位萃取取專家和和業(yè)內(nèi)人人士，得得出三個個結(jié)論：第一，以天津津廣夏萃萃取設(shè)備備的產(chǎn)能能，即使使通宵達(dá)達(dá)旦運作作，也生生產(chǎn)不出出其所宣宣稱的數(shù)數(shù)量；第第二，天天津廣夏夏萃取產(chǎn)產(chǎn)品出口口價格高高到近乎乎荒謬；第三，銀廣夏夏對德出出口合同同中的某某些產(chǎn)品品，根本本不能用用二氧化化碳超臨臨界萃取取設(shè)備提提取。會會計師不不是萬能能的，對對一些自自己沒有有把握的的又對報報表有重重大影響響的