清產(chǎn)核資具體方案

1、XX清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料2004編制單位：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制日期：2004年12月1日資料目錄資料頁(yè)次一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁(yè)）3-59二、報(bào)告參考格式（共16頁(yè)）60-75清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告（共12頁(yè)）（含報(bào)告封面、目錄、正文、損失說(shuō)明）2、內(nèi)部控制審核報(bào)告（共4頁(yè)）（含標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留及保留意見(jiàn)報(bào)告版本）三、企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表（共21頁(yè)）76-96四、清產(chǎn)核資報(bào)表編制說(shuō)明（共26頁(yè)）97-122五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問(wèn)卷（共24頁(yè)）123-1461、采購(gòu)與付款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（4頁(yè)）2、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（2頁(yè)）4、控制環(huán)境調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）5、會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查問(wèn)卷（2

2、頁(yè)）6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（3頁(yè)）8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問(wèn)卷（4頁(yè)）六、損失申報(bào)說(shuō)明147七、清產(chǎn)核資文件（共24頁(yè)）148-172關(guān)于做好企業(yè)會(huì)計(jì)制度工作的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200345號(hào)）關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200358號(hào)）關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法的通知（財(cái)企2003233號(hào)）國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法八、XX關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)方會(huì)計(jì)案政策目的規(guī)錄定方案目錄173-177TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark10 第一章：總則4 HYPERLINK l bookmark12 第二章：清產(chǎn)核資的

3、范圍4-5 HYPERLINK l bookmark14 第三章：清產(chǎn)核資的目的5 HYPERLINK l bookmark16 第四章：清產(chǎn)核資的方法5-6 HYPERLINK l bookmark18 第五章：清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日6 HYPERLINK l bookmark20 第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù)6-7 HYPERLINK l bookmark22 第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍7-8第八章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的依據(jù)8-11 HYPERLINK l bookmark26 第九章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則11-12第十章：財(cái)產(chǎn)清查的步驟12第十一章：企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的程序12-14第十二章：審計(jì)工作程序14-

4、16第十三章：清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求16-52第十四章：內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求52-54第十五章：清產(chǎn)核資表格及報(bào)告54-56第十六章：項(xiàng)目組織工作56-57第十七章：項(xiàng)目的時(shí)間安排57-58第十八節(jié)：中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合58第十九章：附則59XX清產(chǎn)核資工作具體方案第一章總則第一條XX為了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的企業(yè)清產(chǎn)核資辦法應(yīng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請(qǐng)立項(xiàng)已獲批準(zhǔn)。第二條為保證XX清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提前X清產(chǎn)核資工作的效率，特制定XX清產(chǎn)核資工作具體方案（以下簡(jiǎn)稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。第三條本具體方案

5、按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)配套規(guī)定和財(cái)政部頒布的國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的程序及報(bào)送材料的規(guī)定，結(jié)合XX的實(shí)際狀況編寫而成。第二章清產(chǎn)核資的范圍第四條清產(chǎn)核資范圍：根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)的要求此次清產(chǎn)核資包括集團(tuán)所屬全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的中外合資、股份制企業(yè)等。第五條此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團(tuán)合并報(bào)表編制范圍要廣，即：只要同時(shí)滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：1）獨(dú)立法人；2）獨(dú)立核算；3）能編制完整的報(bào)表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司

6、均在此次清產(chǎn)核資范圍。3、新籌建企業(yè)可不進(jìn)行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。4、上年已進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過(guò)入清產(chǎn)核資報(bào)表范圍。5、事業(yè)單位首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資。6、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報(bào)表轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)可以申報(bào)。7、未申報(bào)已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。第三章清產(chǎn)核資的目的第六條財(cái)產(chǎn)清查的目的（一）全面摸清中央企業(yè)“家底，如實(shí)暴露企業(yè)存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（二）全面清查核實(shí)中央企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促

7、進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題，為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造條件。（三）通過(guò)對(duì)中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力。（四）全面清查核實(shí)中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。（五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面徹底、不重不漏、不虛報(bào)、瞞報(bào)、賬實(shí)相符，切實(shí)摸清“家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實(shí)、可靠。第四章清產(chǎn)核資的方法第七條各級(jí)子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級(jí)審核、填報(bào)的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報(bào)XX總公司。由于XX實(shí)

8、施清產(chǎn)核資的目的是為了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因此參加清產(chǎn)核資的企業(yè)首先按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度檢查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，先按行業(yè)會(huì)計(jì)制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下稱“新制度”）預(yù)計(jì)企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計(jì)損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失和被證明不能收回的各項(xiàng)債權(quán)與投資等形成的損失，以及以前年度的潛虧及掛帳等。第五章清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日第

9、八條此次清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日確定為2004年12月31日。第六章清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù)第九條清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進(jìn)行（不限于）：1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度、運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度及相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等；2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度；3、企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例；4、關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度工作的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200345號(hào)）5、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200358號(hào)）6、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)配套規(guī)定；7、財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知（財(cái)

10、會(huì)2002310號(hào)）；8、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)200117號(hào)）；9、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的通知（財(cái)會(huì)200143號(hào)）；10、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）的通知（財(cái)會(huì)200310號(hào)）；11、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；12、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)的通知（會(huì)協(xié)200241號(hào)）；13、中華人民共和國(guó)公司法；14、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；15、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法；16、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；17、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例。第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍第十條被清查企業(yè)應(yīng)在審

11、計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前準(zhǔn)備好如下資料：1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)帳簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對(duì)賬單及詢證函、往來(lái)賬賬齡分析以及歷年與對(duì)方核對(duì)（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借款合同或協(xié)議等；3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊(cè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；4、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料；5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；7、提供擔(dān)?；虻?/p>

12、押等或有負(fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說(shuō)明；8、企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行資料；9、公司董事會(huì)同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的決議；10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表；11、企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告及評(píng)估報(bào)告；12、清查時(shí)點(diǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；13、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告；14、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。本章中我們提出的總體資料范圍為14項(xiàng)，在各個(gè)會(huì)計(jì)科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請(qǐng)各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)資產(chǎn)損失和預(yù)計(jì)損失的證明資料。第八章資產(chǎn)損失認(rèn)定的

13、證據(jù)第十一條清產(chǎn)核資工作中企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。而清產(chǎn)核資工作的難點(diǎn)主要在于損失證據(jù)的收集。因此必須高度重視，應(yīng)充分估計(jì)取得的難度，選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項(xiàng)工作，以保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利實(shí)施，保證損失處理申報(bào)獲得批復(fù)。第十二條法律效力證據(jù)：是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面證據(jù)。主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)；（三）工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

14、；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；（五）政府部門的公文及明令禁止的文件；（六）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（七）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等。（八）符合法律條件的其他證據(jù)。第十三條社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書，包括具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書。第十四條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤

15、虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書等，主要包括：（一）會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）財(cái)產(chǎn)清查的盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證）；（五）企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；對(duì)可通過(guò)內(nèi)部證據(jù)認(rèn)定的損失金額大小企業(yè)應(yīng)有一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，小的損失由企業(yè)內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同企業(yè)大小的劃分會(huì)不同。損失責(zé)任應(yīng)明確，如未認(rèn)定責(zé)任是不可以認(rèn)定為損失的，責(zé)任必

16、須要分清。第十五條作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行逐級(jí)審核，認(rèn)真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項(xiàng)予以核實(shí)和確認(rèn)。第十六條損失證據(jù)的法律效力問(wèn)題由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗(yàn)，來(lái)源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列：法院的證據(jù)：（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能

17、有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒(méi)有；（2）破產(chǎn)判決書；（3）進(jìn)入破產(chǎn)程序。工商稅務(wù)的證據(jù)被注銷注冊(cè)或登記的；被吊銷注冊(cè)登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的；兩年未通過(guò)年檢的。政府的證明，必須有公章咨詢管理機(jī)構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價(jià)鑒定部門的鑒定、咨詢報(bào)告5、中介機(jī)構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對(duì)涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；資產(chǎn)評(píng)估及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出據(jù)的評(píng)估報(bào)告、經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告、咨詢證明等。第4、5項(xiàng)應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報(bào)告。6、對(duì)方單位的證明，如欠款單位出具證明：無(wú)力償還應(yīng)付的款項(xiàng)、存在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象等；7、函證、催收證明，對(duì)于三年以上未能收回的款項(xiàng)，在無(wú)法取得上述證明的情況下，要盡量查

18、找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒(méi)有，說(shuō)服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過(guò)程中，對(duì)于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：（一）企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的；（二）企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長(zhǎng)期投資損失；（三）企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損；（四）企業(yè)各項(xiàng)盤盈和盤虧資產(chǎn)；（五）企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。第九章資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則第十八條資

19、產(chǎn)損失認(rèn)定的原則包括：1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的賬面無(wú)效資產(chǎn)，凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。2、企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理和核對(duì)，取得足以說(shuō)明損失事實(shí)的合法證據(jù)，并對(duì)損失的資產(chǎn)項(xiàng)目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。對(duì)數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)。3、企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失

20、，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見(jiàn)書。4、企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。5、企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，要分類排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)有利用價(jià)值或能收回殘值的，要積極進(jìn)行處理，以最大限地度降低損失。6、企業(yè)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)

21、所審計(jì)提出相關(guān)意見(jiàn)后自行處理。7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來(lái)款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)兩個(gè)步驟。第十一章企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序第二十條參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，實(shí)施如下工作程序：（1）核實(shí)帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，對(duì)總帳、明細(xì)帳等所有帳務(wù)進(jìn)行核對(duì)，與銀行未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)與帳務(wù)方函詢、查證，認(rèn)真查實(shí)債權(quán)債務(wù)以及對(duì)外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，清查企業(yè)各

22、項(xiàng)潛虧和資金掛帳。（2）資產(chǎn)清查。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實(shí)應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實(shí)對(duì)外投資初始成本的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)對(duì)清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊(duì)。（3）對(duì)外取證。對(duì)于清查出的各項(xiàng)損失，按照資產(chǎn)損失認(rèn)定辦法，逐項(xiàng)取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。（4）整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進(jìn)行分類整理和匯總，對(duì)照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對(duì)各類資產(chǎn)損

23、失逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤后，整理裝訂成冊(cè)，并填報(bào)相應(yīng)的清產(chǎn)核資報(bào)表；第二十一條企業(yè)在實(shí)施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作（1）公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目；（3）公司財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、往來(lái)帳項(xiàng)的函證、長(zhǎng)短期投資的檢查，各項(xiàng)費(fèi)用攤銷的核實(shí)等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及

24、清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失；（6）各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊(cè)，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。（7）在清產(chǎn)核資的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類裝訂成冊(cè)，以備上報(bào)國(guó)資委。第十二章審計(jì)工作程序第二十二條中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、清產(chǎn)核資辦法及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作規(guī)則等法律、法規(guī)的要求，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，對(duì)清產(chǎn)核資實(shí)施必要的審計(jì)程序，并在取得充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，出具專

25、項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；在清產(chǎn)核資的同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見(jiàn)。第二十三條清產(chǎn)核資審計(jì)工作程序1、了解XX的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案；2、根據(jù)了解的情況，從審計(jì)角度對(duì)集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計(jì)方案提出意見(jiàn)，并參與方案的修改和制定；3、根據(jù)集團(tuán)清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案；4、與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會(huì)計(jì)政策的制定及執(zhí)行情況的問(wèn)題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問(wèn)題；5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；6

26、、提供清產(chǎn)核資明細(xì)表版本及清產(chǎn)核資報(bào)告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；7、通過(guò)XX與參加清產(chǎn)核資的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；8、培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資單位的財(cái)務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；9、參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。協(xié)助企業(yè)按照國(guó)家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對(duì)其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和帳務(wù)核對(duì)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查工作進(jìn)行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負(fù)債清查表及損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表；10、核對(duì)、詢證、查實(shí)企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，

27、并對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；11、中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點(diǎn)、函證、核對(duì)和詢問(wèn)等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，發(fā)表鑒證意見(jiàn)，出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。12、嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資資金核實(shí)有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認(rèn)資產(chǎn)損失和資金掛帳；13、對(duì)于數(shù)額較大的專項(xiàng)專用資產(chǎn)損毀報(bào)廢處理，中介機(jī)構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請(qǐng)的社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機(jī)構(gòu)對(duì)損毀報(bào)廢資產(chǎn)出具

28、的鑒定意見(jiàn)的前提下，進(jìn)行損失數(shù)額的核實(shí)；14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報(bào)表；15、對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；16、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核；17、根據(jù)初步審計(jì)結(jié)果與企業(yè)口頭交換意見(jiàn)，確定企業(yè)清查損失申報(bào)數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施的合理性、有效性。18、草擬專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容和可能存在的問(wèn)題或不足，與企業(yè)充分交換意見(jiàn)，并取得企業(yè)書面意見(jiàn)；19、出具正式審計(jì)報(bào)告（每一家公司）。20、在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進(jìn)行調(diào)帳；21、對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題向企業(yè)提出有關(guān)改進(jìn)建

29、議。此次清產(chǎn)核資國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的要求與以往不同的是，對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的前提首先是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求第二十四條本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，對(duì)于企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)來(lái)講，是最基本的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實(shí)際情況，增加清查內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況追加審計(jì)程序，增加審計(jì)內(nèi)容，取得相關(guān)資料。第二十五條此次清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分：（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、認(rèn)定資產(chǎn)損失，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核。（2）具有法律效力的社會(huì)中介機(jī)

30、構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證工作，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書。第二十六條企業(yè)實(shí)施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，一般必須包括：帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資本核實(shí)和完善管理制度等。（一）賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點(diǎn)為基準(zhǔn)對(duì)企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來(lái)和借款情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。（二）資產(chǎn)清查。指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對(duì)。（三）價(jià)值重估。指對(duì)企業(yè)

31、賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)，參照價(jià)值目錄（95年頒布），采用物價(jià)指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評(píng)估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，近幾年已經(jīng)組織過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，都不要做。（四）損溢認(rèn)定。指依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)損失進(jìn)行確認(rèn)。（五）資金核實(shí)。指根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國(guó)有資本金數(shù)額。（六）完善制度。指企業(yè)在完成清

32、產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)劃，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。第二十七條企業(yè)占用的國(guó)有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效及考核國(guó)有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。第二十八條為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實(shí)施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。第二十九條貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。其清查損失是

33、指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。第三十條企業(yè)應(yīng)對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金，違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項(xiàng)現(xiàn)金（即“小金庫(kù)”）等，均應(yīng)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真予以糾正，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)。第三十一條現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。1企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額

34、與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（除清查時(shí)點(diǎn)已盤點(diǎn)現(xiàn)金、編制盤點(diǎn)表）。對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以清查時(shí)間點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買入牌價(jià)換算。2備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。3截止清查時(shí)間點(diǎn)，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)金額是否相符；如有差異，說(shuō)明原因。第三十二條企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核實(shí)批件；（三）由于管理責(zé)任造成的，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（四）涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材

35、料。第三十三條銀行存款的清查：1、主要清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對(duì)銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。（2）定期存款要出具銀行定期存款單。（3）各項(xiàng)存款應(yīng)由銀行出具證明文件。（4）外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。（5）銀行存款賬列有利息收入時(shí)應(yīng)詳加注明。3、對(duì)不能收回的銀行已付款項(xiàng)，按照本方案

36、應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)生的損失。第三十四條其他貨幣資金的清查：是對(duì)其他貨幣資金的全部?jī)?nèi)容（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等）進(jìn)行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對(duì)。企業(yè)：對(duì)其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對(duì)。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，對(duì)于長(zhǎng)期掛帳未收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，如有明顯證據(jù)表明為無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。中國(guó)最大的資料庫(kù)下載4、清查結(jié)果若存在損失

37、，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）：取得上述清查資料，實(shí)施審計(jì)程序，確認(rèn)資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計(jì)均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述）。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對(duì)企業(yè)自查的要求。由于中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的首要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，因此各中介機(jī)構(gòu)必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，履行相應(yīng)審計(jì)程序，取得企業(yè)清查中形成的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料、損失證據(jù)，對(duì)企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)；其次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已明確了各科目的審計(jì)要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及基本要求，實(shí)質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條

38、款中第5項(xiàng)的要求實(shí)施最基本的審計(jì)程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的工作事項(xiàng)。第三十五條短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。1、短期投資清查的要求：（1）核對(duì)帳表，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單；（2）盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制盤點(diǎn)表，檢查帳面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符；（3）函證保存在外的有價(jià)證券，查明帳實(shí)不符的原因，對(duì)已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；（4）取得財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對(duì)，確定是否存在預(yù)計(jì)損失。2、清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計(jì)損失，應(yīng)同時(shí)填列“預(yù)計(jì)損失情況表”。3、短期

39、投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)逐級(jí)批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說(shuō)明、資產(chǎn)購(gòu)置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說(shuō)明。第三十六條各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款逐筆核對(duì)各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實(shí)存在性；歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性；（3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項(xiàng)，取得債務(wù)單位確認(rèn)函，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購(gòu)貨單位或銀行核對(duì)查實(shí)，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠，要查明原因，積極催收；對(duì)經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。

40、（3）根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。（4）認(rèn)真清理企業(yè)職工個(gè)人借款并限期收回。第三十七條壞帳損失的確認(rèn)應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對(duì)確實(shí)不能收回的債權(quán)，確認(rèn)為壞帳損失：1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤取得法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認(rèn)以其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。2、由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：（1）法院的破產(chǎn)公告和破

41、產(chǎn)清算的清償文件；（2）工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明；（3）政府部門的行政決定或文件；對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為損失。對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。3、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)際政治事件的重大影響，對(duì)逾期三年以上確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自

42、然災(zāi)害或以外事故證明（交通、公安、司法、保險(xiǎn)文件、事故報(bào)告、處理決定等，責(zé)任事故應(yīng)取得司法機(jī)關(guān)結(jié)案材料）及保險(xiǎn)公司理賠憑證，扣除預(yù)計(jì)可收回余額、保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)損失。5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)為損失。需要注意的是，企業(yè)的情況說(shuō)明應(yīng)包括：敗訴原因、明確單位和個(gè)人責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定不明確的將存在審批困難。6、在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)

43、判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失。7、逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的鑒證證明，認(rèn)定為損失。9、對(duì)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審議決定（二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母公司的核準(zhǔn)文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。10、債務(wù)人已被合并、分立的，對(duì)于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受單位的償還能力

44、；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過(guò)工商部門落實(shí)債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失；11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過(guò)年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認(rèn)為清查損失。12、由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說(shuō)明，提供相關(guān)文件；13、其他有明顯證據(jù)表明無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；14、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時(shí)間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。單方的損失不能確認(rèn)為損失，不予核銷。15、對(duì)于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它

45、用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說(shuō)明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。第三十八條壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1、按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，由各公司向集團(tuán)提交初步方案，經(jīng)集團(tuán)綜合平衡后確定，目前集團(tuán)確定的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為：計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提比例%0-6個(gè)月0%7-12個(gè)月3%12年30%23年50%3年以上100%2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：口A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；B、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組,或以其他方式進(jìn)行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；口、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新

46、會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。3、各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在預(yù)計(jì)損失的應(yīng)填列“預(yù)計(jì)損失請(qǐng)表”。第三十九條存貨的清查一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。二、存貨的清查分為兩部分：（一）核對(duì)帳目1、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額、物資管理部門庫(kù)存物資余額是否一致。（二）核對(duì)實(shí)物：1、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存

47、數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見(jiàn)。2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對(duì)，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說(shuō)明。3、清理出租存貨，核對(duì)出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說(shuō)明。4、對(duì)長(zhǎng)期借出的物資要查明借出原因、借出時(shí)間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；對(duì)未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對(duì)不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。5代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報(bào)告知產(chǎn)權(quán)單位。第四十條下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下

48、確認(rèn)資產(chǎn)損失：（一）對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，將報(bào)廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、單項(xiàng)金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明；2、單項(xiàng)金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì)）出具的技術(shù)鑒定證明；3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明；4、其他應(yīng)附報(bào)材料：（1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審核批準(zhǔn)資料；（2）殘值情況說(shuō)明；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。（二）對(duì)被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價(jià)值，扣除保

49、險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說(shuō)明；3、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明等。（三）對(duì)盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、存貨盤點(diǎn)表（包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額）；2、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；3、其他應(yīng)附報(bào)材料：1）存貨保管人對(duì)于盤盈、盤虧的說(shuō)明；2）盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)；3）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)；4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。4、盤盈資

50、產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；2）可以采用市場(chǎng)價(jià)或類比法定價(jià)。（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失：1、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、自然災(zāi)害報(bào)告資料及有關(guān)部門損失鑒定報(bào)告；3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說(shuō)明；4、涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明等。（五）對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說(shuō)明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已回收價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。（六）對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷

51、和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用部分。（七）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。第四十一條存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提一、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1、由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。2、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場(chǎng)，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場(chǎng)上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。3、由于環(huán)?；蛘?/p>

52、策性原因，該存貨屬于未來(lái)淘汰產(chǎn)品，且市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時(shí)；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。4、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購(gòu)買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。5、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。6、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。二、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。以

53、上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定材料，無(wú)法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等部門出具鑒定意見(jiàn)，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核等確認(rèn)資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“預(yù)計(jì)損失情況表”。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定（1）以產(chǎn)品的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，如不存在市場(chǎng)價(jià)可比照最近的交易價(jià)（即雙方認(rèn)可的公允價(jià)）、變現(xiàn)價(jià)，將其與資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確定跌價(jià)準(zhǔn)備金額；（2）對(duì)于既沒(méi)有市價(jià)也沒(méi)有替代品、變現(xiàn)價(jià)、交易價(jià)的資產(chǎn)，說(shuō)明該資產(chǎn)已完全

54、被市場(chǎng)淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。四、對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特別說(shuō)明對(duì)清查時(shí)點(diǎn)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本金額進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。五、市場(chǎng)價(jià)來(lái)源：媒體公告、詢價(jià)、企業(yè)報(bào)價(jià)、市場(chǎng)交易價(jià)或交易案例、相關(guān)部門編制的產(chǎn)品報(bào)價(jià)手冊(cè)等。第四十三條待攤費(fèi)用的清查：主要檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。一、企業(yè)對(duì)該科目的清查待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)

55、費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長(zhǎng)期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因：1、對(duì)于政策性費(fèi)用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據(jù)當(dāng)時(shí)掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補(bǔ)的證明后，編制情況說(shuō)明，確認(rèn)資產(chǎn)損失。2、對(duì)已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費(fèi)用項(xiàng)目，在取得相應(yīng)事項(xiàng)已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，確認(rèn)為損失。3、企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。4、企業(yè)清查出的以前年度由于國(guó)家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，

56、認(rèn)定為損失。二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費(fèi)用損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。三、損失依據(jù)包括：費(fèi)用證明資料、費(fèi)用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。第四十五條長(zhǎng)期投資的清查一、長(zhǎng)期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對(duì)其他單位的投資；其中對(duì)企業(yè)投資包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國(guó)內(nèi)外聯(lián)營(yíng)、合資、獨(dú)資企業(yè)分得的紅利、未入帳的收入）等各類資產(chǎn)向國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨(dú)資、合資、聯(lián)營(yíng)、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資效益。二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料1、長(zhǎng)期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)

57、表；2、投資協(xié)議、合同、章程；3、被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；5、清查時(shí)點(diǎn)被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；6、投資損失證明資料；7、財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；8、公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對(duì)投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對(duì)債券投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。四、對(duì)股票投資的清查盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)

58、歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。五、其他長(zhǎng)期投資的清查其他長(zhǎng)期投資的清查包括所有投資項(xiàng)目：全資、控股、重大影響、無(wú)重大影響的投資，在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投資的核算方式進(jìn)行清查。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容；清查中對(duì)無(wú)合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過(guò)清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下：（一）、清查投資額，核實(shí)

59、實(shí)收資本：1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對(duì)，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對(duì)全資、控股公司（持股比例50%以上或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）“長(zhǎng)期投資”帳面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。2、對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確

60、保投資企業(yè)的合法權(quán)益。更正按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。3、對(duì)無(wú)重大影響的投資，應(yīng)核實(shí)雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，期末市價(jià)等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。4、對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來(lái)帳未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。第四十六條長(zhǎng)期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提一、采用成本法核算的長(zhǎng)期投資及股票債券投資損失的確認(rèn)（1）對(duì)企業(yè)