05收入與貨幣性資產(chǎn)

1、第 5 章收入與貨幣性資產(chǎn)2022/9/2學(xué)習(xí)目標(biāo)收入的定義和種類各種收入的確認(rèn)和計(jì)量原則無法收現(xiàn)的應(yīng)收賬款的性質(zhì)和估計(jì)壞賬的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理收入與貨幣性資產(chǎn)的披露2022/9/2收 入 收入是構(gòu)成收益的重要部分，它是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2022/9/2利 得 利得是構(gòu)成收益的另一部分，是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。 2022/9/2收入的種類營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益 凈額營業(yè)外收入2022/9/2確認(rèn)

2、 即將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用獲利潤等會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和列入報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問題。某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一旦被確認(rèn)，就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報(bào)表總計(jì)中。 計(jì)量 用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。 收入的確認(rèn)與計(jì)量2022/9/2收入確認(rèn)的不同時(shí)點(diǎn) 銷貨點(diǎn)確認(rèn)收入銷貨點(diǎn)前確認(rèn)收入銷貨點(diǎn)后確認(rèn)收入2022/9/2商品銷售收入的確認(rèn)條件 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.

3、 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2022/9/2銷售折扣 商業(yè)折扣 計(jì)算商品總價(jià)的依據(jù)，不入賬。 現(xiàn)金折扣 2022/9/2現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，是企業(yè)賒銷后為鼓勵(lì)顧客提早付款而給予顧客的一種優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣必須入賬。 2022/9/2現(xiàn)金折扣 2/10, n/302022/9/2現(xiàn)金折扣總價(jià)法 凈價(jià)法 2022/9/2現(xiàn)金折扣總價(jià)法 銷貨方按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即發(fā)票金額）來確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款，如果顧客取得現(xiàn)金折扣，銷貨方可將其視為為加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)而發(fā)生的融資費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

4、2022/9/2總價(jià)法例 甲公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(jià)為5,000元，付款條件為：2 /10，n /30，增值稅率為17。2022/9/2總價(jià)法例 銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙公司 5,850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8502022/9/2總價(jià)法例 乙公司在10天之內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 5,750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸： 應(yīng)收賬款乙公司 5,8502022/9/2總價(jià)法例如果乙公司在10天后付款時(shí)： 借：銀行存款 5,850 貸：應(yīng)收賬款乙公司 5,850 2022/9/2現(xiàn)金折扣凈價(jià)法 銷貨方假設(shè)購貨方不會(huì)放棄優(yōu)惠的現(xiàn)金折扣條件而積極提前付款取得

5、現(xiàn)金折扣，因而銷售時(shí)就按照扣除了現(xiàn)金折扣后的凈額來確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果購貨方未取得現(xiàn)金折扣，則此筆金額就作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減。 2022/9/2凈價(jià)法例 甲公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(jià)為5,000元，付款條件為：2 /10，n /30，增值稅率為17。2022/9/2凈價(jià)法例銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙公司 5,750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4,900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8502022/9/2凈價(jià)法例如果乙公司在10天之內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 5,750 貸：應(yīng)收賬款乙公司 5,7502022/9/2凈價(jià)法例如果乙公司在10天后付款時(shí)： 借：銀行存款 5,850 貸：應(yīng)收賬

6、款乙公司 5,750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1002022/9/2銷售退回與折讓例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元，剩余貨款于10日內(nèi)付清。則甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：退貨時(shí)： 借：銷售退回與折讓 （主營業(yè)務(wù)收入） 1,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款乙公司 1,1702022/9/2銷售退回與折讓例 如果甲公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，該批被退回的商品銷售成本總額為600元。退回時(shí)： 借：產(chǎn)成品 600 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60010日內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 4,600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 貸：應(yīng)收賬款乙公司 4,6802022/9/2銷售退回與折讓例 如

7、果乙公司對(duì)該批不合格商品不作退回處理，而是經(jīng)甲公司同意給予一定的折讓，乙公司由此可以少支付500元的貨款。 借：銷售退回與折讓（主營業(yè)務(wù)收入） 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：應(yīng)收賬款乙公司 5852022/9/2長期工程合同收入 全部完工法 當(dāng)工程全部完工或除零星工作外大部分已完工時(shí)，才確認(rèn)工程收入；完工百分比法 按照工程的實(shí)際完工比例來確認(rèn)各期的工程收入，而不必等到全部工程完工時(shí)。 2022/9/2完工百分比法 完工百分比 已投入的成本 / 預(yù)計(jì)工程總成本當(dāng)期確認(rèn)的收入（完工百分比 合同總收入） 前期累計(jì)已確認(rèn)的收入 2022/9/2完工百分比法例 2013年初，甲建筑公

8、司為乙公司建造一幢大樓，合同規(guī)定工程為期3年，2015年12月底交工，工程總造價(jià)為1,500萬元，預(yù)計(jì)工程總成本為1,000萬元，乙公司按合同規(guī)定應(yīng)每年支付給甲公司部分工程價(jià)款。根據(jù)甲公司記錄，各年發(fā)生的工程成本分別為400萬元、400萬元、200萬元，各年所收到的合同價(jià)款分別為450萬元、450萬元、600萬元。 2022/9/2完工百分比法例 （1）2013年底 工程進(jìn)度 (4,000,000 /10,000,000)10040 應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,000406,000,000（元） 借：銀行存款 4,500,000 應(yīng)收賬款 1,500,000 貸：工程收入 6,000,000

9、 2022/9/2完工百分比法例 （2）2014年底 工程進(jìn)度 (4,000,000 4,000,000 /10,000,000)100 80 應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,00080 6,000,000 6,000,000（元） 借：銀行存款 4,500,000 應(yīng)收賬款 1,500,000 貸：工程收入 6,000,000 2022/9/2完工百分比法例 （2）2015年工程完工 應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,000 12,000,000 3,000,000（元） 借：銀行存款 6,000,000 貸：工程收入 3,000,000 應(yīng)收賬款 3,000,000 2022/9/2提供勞務(wù)收入

10、 企業(yè)提供勞務(wù)交易時(shí)，如果收入的金額能夠可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定且交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，那么我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為該勞務(wù)交易的結(jié)果是能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法來確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入，即按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。 2022/9/2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入使用費(fèi)收入 2022/9/2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入例 甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為3年，每年收取使用費(fèi)50,000元。甲公司每年收取使用費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500002022/9/2 壞賬是指企業(yè)已經(jīng)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。符

11、合以下之一條件可確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，債務(wù)人按照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償 后仍然確認(rèn)無法償還所欠的賬款；（2）債務(wù)人死亡，債務(wù)人死亡后沒有財(cái)產(chǎn)可供清償， 也沒有義務(wù)承擔(dān)人代為清償，債權(quán)人確實(shí)無法收 回賬款；（3）債務(wù)人較長時(shí)間（如3年）未履行清償義務(wù)，并且 債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無法收回或收回的 可能性極小。應(yīng)收賬款壞賬2022/9/2壞賬的會(huì)計(jì)處理直接注銷法備抵法2022/9/2備抵法企業(yè)應(yīng)在賒銷發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，即記入相應(yīng)的費(fèi)用賬戶，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來提列壞賬準(zhǔn)備而不直接沖減應(yīng)收賬款。“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的抵減賬戶，計(jì)提時(shí)

12、貸記該賬戶，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶； 壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶，從而注銷所提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。企業(yè)收回已注銷的壞賬時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款，再作收款記錄。 2022/9/2壞賬損失的估計(jì)銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額法賬齡分析法2022/9/2 甲公司2012年“應(yīng)收賬款”余額為800,000元，計(jì)提本年度壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額1,600元，根據(jù)應(yīng)收賬款余額法，按期末應(yīng)收賬款余額的0.3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則甲公司到本年年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備總額為2,400元（800,0000.3），本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備額為800元（2,4001,600）。 應(yīng)收賬

13、款余額法例2022/9/2甲公司2012年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 800如果“壞賬準(zhǔn)備”原有的貸方余額不是1,600元，而是3,000元，則： 借：壞賬準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 600如果“壞賬準(zhǔn)備”原有的余額不是在貸方，而是有500元的借方余額，則： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2,900 貸：壞賬準(zhǔn)備 2,900應(yīng)收賬款余額法例2022/9/2 賬 齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)壞賬率 估計(jì)壞賬準(zhǔn)備 未過期 60,000 1% 600 過期130天 120,000 3% 3,600 過期3160天 60,000 10% 6,000 過期613

14、60天 80,000 20% 16,000 過期360天以上 70,000 40% 28,000 合 計(jì) 390,000 54,200賬齡分析法例2022/9/2 假設(shè)甲公司在2012年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額6,000元，則本年度應(yīng)補(bǔ)提48,200元（54,2006,000），調(diào)整分錄編制如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 48,200 貸：壞賬準(zhǔn)備 48,200賬齡分析法例2022/9/2 如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額3,000元，則本 年度應(yīng)補(bǔ)提57,200元（54,2003,000），調(diào)整分錄編制如下：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 57,200 貸：壞賬準(zhǔn)備 57,200

15、賬齡分析法例2022/9/2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值由本金和利息組成。根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面上是否載明利率，可將票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)的利息計(jì)算公式為： 利息本金利率時(shí)期2022/9/2應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等賬戶；帶息票據(jù)到期收回貨款時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額，借記“銀行存款”賬戶，按本金金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按利息金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；當(dāng)帶息票據(jù)逾期未能收回貨款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)本息金額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。2022/9/2應(yīng)收票據(jù)例 甲

16、公司賒銷一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為500,000元，增值稅率為17，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款乙公司 585,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85,0002022/9/2應(yīng)收票據(jù)例 應(yīng)收賬款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司簽發(fā)一張面額為585,000元、期限為60天、年利率為6的商業(yè)承兌匯票。收到票據(jù)后，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 585,000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 585,0002022/9/2應(yīng)收票據(jù)例 60天后，應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司如數(shù)付款，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款 590,850 貸：應(yīng)收票據(jù)乙

17、公司 585,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 5,850 其中，利息收入計(jì)算如下： 585,0006（60360）5,850（元）2022/9/2應(yīng)收票據(jù)例 如60天后商業(yè)匯票到期，乙公司無力付款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款乙公司 590,850 貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司 585,85 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 5,8502022/9/2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，通過背書手續(xù)向銀行收取票據(jù)到期價(jià)值扣除銀行貼現(xiàn)息后的余額的行為。 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值票據(jù)到期利息 貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息2022/9/2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1 甲公司將一張面值為30,000元

18、的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，該匯票期限為半年，企業(yè)已持有4個(gè)月，銀行貼現(xiàn)率為9。貼現(xiàn)所得額計(jì)算如下： 貼現(xiàn)息30,0009(6-4)12450（元） 貼現(xiàn)所得額30,00045029,550（元）企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)： 借：銀行存款 29,550 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：應(yīng)收票據(jù) 30,0002022/9/2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例2 甲公司持一張票面價(jià)值為12,000元、期限為120天的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面利率為6，銀行貼現(xiàn)率為9，甲公司已持有90天。貼現(xiàn)時(shí)所得額計(jì)算如下： 貼現(xiàn)到期價(jià)值12,00012,0006（120360） 12,240（元） 貼現(xiàn)息12,2409（12090）360

19、 91.8（元） 貼現(xiàn)所得額12,24091.812,148.2（元） 2022/9/2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例2企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)： 借：銀行存款 12,148.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 12,000.0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 148.2如到期銀行通知甲公司票據(jù)被拒付，銀行按規(guī)定從甲公司賬戶扣除12,240元存款： 借：應(yīng)收賬款 12,240 貸：銀行存款 12,240 2022/9/2其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款應(yīng)收的罰款存出保證金備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)以及其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等 2022/9/2貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。 貨幣性

20、資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。 2022/9/2現(xiàn)金企業(yè)管理者可以自由支配其用途，并有十足購買力的支付工具，具有貨幣性、通用性和自由支配性等特點(diǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金” 賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶；企業(yè)支出現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。2022/9/2銀行存款企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)存入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“主營業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)賬戶；提取和支出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)賬戶，

21、貸記“銀行存款”賬戶。 2022/9/2違規(guī)花錢的五種方式 盡管國家審計(jì)署審計(jì)長李金華向全國人大常委會(huì)提交的審計(jì)報(bào)告并沒有詳細(xì)點(diǎn)名問題部門，但9月11日，國家審計(jì)署還是以審計(jì)公告的形式發(fā)布了中央42個(gè)部門2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，中央部門及其下屬單位的問題資金浮出水面。1.擠占挪用 對(duì)財(cái)政資金的擠占、挪用是近年來被審計(jì)部門著力調(diào)查的問題，這些問題資金有的被用來蓋樓，有的被用來買房、買家具，還有的被用于出國考察。 2005年，海關(guān)總署在行政管理費(fèi)中，列支未列入財(cái)政部核定預(yù)算的機(jī)關(guān)辦公樓維修改造款等支出9142.18萬元。海關(guān)總署物資裝備采購中心變相挪用財(cái)政資金132.02萬元用于出國考察。

22、安全監(jiān)管總局2004年分別以補(bǔ)助培訓(xùn)中心培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、國際交流中心信息系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)的名義，在“六個(gè)支撐體系”維護(hù)經(jīng)費(fèi)中支出330萬元，用于補(bǔ)助上述兩單位購買辦公用房。2002年至2005年，農(nóng)業(yè)部所屬全國農(nóng)業(yè)展覽館等單位，在“農(nóng)業(yè)博物館運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)”、“檔案室改造”等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中，列支辦公室家具購置、租車費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等公用支出914.71萬元。1998年至2005年，國資委所屬5家單位挪用國家建設(shè)資金共960.73萬元。2000年至2003年，國家林業(yè)局世界銀行貸款項(xiàng)目管理中心累計(jì)挪用國家造林項(xiàng)目還貸準(zhǔn)備金567億元。截至2005年年底，尚有3413.01萬元未收回，另有1620萬元資金存在損失風(fēng)險(xiǎn)。2022/

23、9/22.閑置浪費(fèi) 從財(cái)政爭取來的資金又不往下分配，最終造成大量資金的閑置浪費(fèi)。由于預(yù)算管理不到位造成的資金應(yīng)撥未撥也是近年來頻頻發(fā)現(xiàn)的問題。教育部2005年度預(yù)算中，年初未落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目的資金有47.69億元。公安部預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行不及時(shí)，造成財(cái)政資金350萬元長期沉淀。國資委部分項(xiàng)目未按計(jì)劃執(zhí)行，造成513.49萬元財(cái)政資金閑置。廣電總局無線電臺(tái)管理局部分項(xiàng)目支出預(yù)算審核不嚴(yán)，128億元預(yù)算資金閑置。國家體育總局2005年集中使用體育彩票公益金預(yù)算中，安排“全民健身”項(xiàng)目225億元。截至2005年年底，尚有2814萬元預(yù)算未批復(fù)下?lián)堋＝刂?005年年底，衛(wèi)生部本級(jí)累計(jì)閑置衛(wèi)生專項(xiàng)資金28

24、4億元，中國疾病預(yù)防控制中心閑置2003年至2005年衛(wèi)生專項(xiàng)項(xiàng)目資金328億元。一直被科技部門抱怨捉襟見肘的經(jīng)費(fèi)卻在一些科字頭的部門被閑置?？萍疾克鶎俳涣髦行牡葐挝怀袚?dān)的5個(gè)科研項(xiàng)目自2003年以來一直未執(zhí)行，項(xiàng)目資金1383萬元長期閑置；原科技部生命科學(xué)技術(shù)發(fā)展中心承擔(dān)的某課題剩余經(jīng)費(fèi)267.73萬元，自2000年以來一直閑置。2022/9/23.違規(guī)投資 近年來一些部門及其所屬的單位屢屢出現(xiàn)由于資金使用不當(dāng)導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失或面臨損失的危險(xiǎn)。去年被點(diǎn)名的國家體育總局今年仍出現(xiàn)這樣的問題。國家體育總局所屬單位原小球運(yùn)動(dòng)管理中心1998年9月投資50萬元興辦了麥迪寶體育發(fā)展中心，并借給麥迪寶體

25、育發(fā)展中心資金累計(jì)296.15萬元。由于經(jīng)營不善，麥迪寶體育發(fā)展中心停業(yè)，原小球運(yùn)動(dòng)管理中心對(duì)麥迪寶體育發(fā)展中心的投資和借款無法全部收回，造成經(jīng)濟(jì)損失298.78萬元。另外，國家體育總局所屬體育基金管理中心將還未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用彩票專項(xiàng)資金2787.4萬元用于 股票投資。同樣面臨風(fēng)險(xiǎn)的還有民政部福彩中心的5500萬元資產(chǎn)。福彩中心于1996年5月存入某財(cái)務(wù)公司一年期定期存款5000萬元。因該公司未如期兌付存款本息，且已進(jìn)入破產(chǎn)清算，上述存款本息面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。另外，1993年5月，福彩中心向海南省某公司投資500萬元。目前，因福彩中心與該公司的聯(lián)系已中斷，不掌握該公司的經(jīng)營情況，500萬元投資面臨損失

26、風(fēng)險(xiǎn)。被查出問題的還有，國家林業(yè)局下屬林業(yè)基金管理總站所屬單位進(jìn)行證券投資，造成國有資金損失155.87萬元；中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院及所屬單位對(duì)外投資，3567.48萬元資產(chǎn)面臨損失等。2022/9/24.多報(bào)冒領(lǐng) 在被 審計(jì)的42個(gè)部門中，有的部門存在多報(bào)多領(lǐng)財(cái)政資金，用于發(fā)放政策外補(bǔ)貼的問題。教育部多報(bào)領(lǐng)政府特殊津貼561.55萬元。截至2005年年末，教育部“政府特殊津貼”撥款累計(jì)結(jié)存561.55萬元，主要原因是未定期核對(duì)享受政府特殊津貼人員的變化情況，也未及時(shí)上報(bào)人事部，形成長期多報(bào)多領(lǐng)該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。國土資源部部屬單位多報(bào)預(yù)算5454.35萬元。比如，國土資源部下屬信息中心多報(bào)“金土工程”一期建設(shè)

27、項(xiàng)目概算4180.34萬元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，“金土工程”的有些建設(shè)內(nèi)容與國土資源大調(diào)查專項(xiàng)“數(shù)字國土工程”基本相同，存在資源浪費(fèi)、重復(fù)申報(bào)的問題。5.私存私放 國家有關(guān)部門早已多次規(guī)定不得將財(cái)政資金私存私放，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫”，但仍有一些部門無視此規(guī)定。2003年至2006年1月，中國地質(zhì)調(diào)查局發(fā)展研究中心所屬北京勘察技術(shù)工程有限公司私存私放工程款等收入，共計(jì)人民幣49.29萬元、美元1757元，支出人民幣37.52萬元。國資委所屬有關(guān)單位私存私放資金618.05萬元。2022/9/2未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)是指對(duì)于同一

28、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。 企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付款，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)；銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)；銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。2022/9/2銀行存款例 假設(shè)某企業(yè)2015年10月31日銀行存款日記賬月末余額為89,600元，銀行對(duì)賬單余額為104,500元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有如下幾筆：（1）銀行為企業(yè)代收托收承付款項(xiàng)16,000元，收款通知尚未轉(zhuǎn)達(dá) 到企業(yè)會(huì)計(jì)部門；（2）銀行代付本月水電費(fèi)3,000元，付款通知尚未送達(dá)企業(yè)；（3）企業(yè)已送存銀行而銀行尚未入賬的支票一張

29、，金額為3,000 元；（4）企業(yè)已開出但持票人尚未到銀行辦理兌付的支票一張，金額 5,000元；（5）銀行代扣手續(xù)費(fèi)100元，付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。2022/9/2銀行存款例 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2015年10月31日項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款賬面余額加：銀行代收貨款減：銀行代付水電費(fèi) 銀行代扣手續(xù)費(fèi)調(diào)節(jié)后余額 89,600 16,000 3,000 100102,500銀行對(duì)賬單余額加：銀行未記的企業(yè)送 存支票減：企業(yè)已付持票人未兌現(xiàn)支 票調(diào)節(jié)后余額 104,500 3,000 5,000 102,5002022/9/2其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他

30、各種貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 2022/9/2案例一 產(chǎn)品再回購協(xié)議資料：20X4年12月，制造商A銷售商品給批發(fā)商B，B將這批存貨作為抵押向銀行貸款100000元，并將這100000元支付給A。制造商A同意在20X5年7月1日之前再以112000元的價(jià)格購回這批商品，其差額作為銀行貸款的利息以及付給B的服務(wù)費(fèi)。請(qǐng)問，A銷售給B的這批商品能確認(rèn)收入嗎？為什么？2022/9/2案例1：被ST僅因一個(gè)客戶破產(chǎn)滬東重機(jī)股份有限公司2001年1月19日發(fā)布公告，稱該公司2000年的經(jīng)營主業(yè)有起色，但仍然會(huì)虧損，原因是因?yàn)橐粋€(gè)主要客戶破產(chǎn)了。2000年，

31、隨著船舶市場的復(fù)蘇，滬東重機(jī)的生產(chǎn)已走出低谷，2000年度主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機(jī)產(chǎn)量比1999年度有較大增長，從主頁上看公司已初步改善了虧損面貌。但公告旋即指出，由于公司債務(wù)人天津造船公司于2000年11月17日宣告破產(chǎn)，對(duì)公司本年度利潤帶來很大影響。經(jīng)初步審查，公司預(yù)計(jì)2000年度會(huì)出現(xiàn)重大虧損。公司董事會(huì)提醒廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。2022/9/2案例1續(xù)：被ST僅因一個(gè)客戶破產(chǎn)正如預(yù)虧公告所言，2000年度滬東重機(jī)的虧損，主要是由于天津造船公司破產(chǎn)所致，根據(jù)破產(chǎn)程序，未得到清償?shù)膫鶛?quán)將不再清償。而天津造船公司在購買滬東重機(jī)柴油機(jī)的交易中，共欠貨款 50 224 61520元。滬東重機(jī)也因?yàn)檫B續(xù)兩

32、年虧損，雖然主業(yè)復(fù)蘇，但仍未逃脫被ST處理的命運(yùn)。2022/9/2案例2：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大百大集團(tuán)股份有限公司在杭州經(jīng)營百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)。公司2000年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入92847.95萬元，實(shí)現(xiàn)利潤7256.30萬元。壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。其2000年末應(yīng)收賬款總額為33 591 670元，根據(jù)報(bào)表附注，其應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成如下表所示。2022/9/2案例2續(xù)：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大賬齡期末數(shù)（2000）期初數(shù)（2000）金額比例壞賬準(zhǔn)備金額比例壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)2 966 2638.83148 3133 041 0107.97152 05012年95 4030.284 7

33、701 039 5972.7351 97923年1757761946.09878 8803年以上3053000490.8915265001648142143.211 415 336合計(jì)335916701001679583381396471002 498 2452022/9/2案例2續(xù)：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大從應(yīng)收賬款的期初和期末數(shù)對(duì)比可看出，公司2000年初23年賬齡的應(yīng)收賬款幾乎沒有收回，在年末的資產(chǎn)負(fù)債表上成了3年以上的應(yīng)收賬款，這類高齡應(yīng)收賬款長期停滯在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞賬風(fēng)險(xiǎn)很大。而公司對(duì)這些賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款仍按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備明顯不足。2022/9/2案例2續(xù)：高齡應(yīng)收

34、賬款風(fēng)險(xiǎn)大2001年，公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例改為20%，以反映這部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，并且全額核銷掉賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款4 269 031元，兩項(xiàng)因素直接導(dǎo)致2001年減少利潤500萬元左右。如果分析2000年該公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能充分關(guān)注其應(yīng)收賬款的賬齡，就可以測算出其中所隱含的對(duì)以后期間可能的利潤侵蝕。2022/9/2應(yīng)收賬款客戶集中度分析應(yīng)收賬款過于集中，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。在2001年，長虹7.7億元的出口總額中，APEX即以3.46億元的貨款欠款額名列第一，比例在長虹總出口額的45左右。 2002年年報(bào)披露：“應(yīng)收賬款2002年年末余額較20

35、01年年末上升46.51，主要是本年度國外應(yīng)收賬款大幅上升所致”2003年年報(bào)披露:“應(yīng)收賬款2003年年末余額較2002年年末上升20.36，主要是本年度國外購貨商如APEX應(yīng)收賬款增加所致”截至2004年12月25日，四川長虹應(yīng)收APEX賬款余額46750萬美元，占應(yīng)收賬款余額的75%。2022/9/2案例3：著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙，凸現(xiàn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例：2003年3月5日深圳商報(bào)發(fā)表的“傳長虹在美國遭巨額詐騙”文章稱，四川長虹的最大債務(wù)人美國APEX公司可能是騙子，長虹數(shù)10億元應(yīng)收賬款的資產(chǎn)處于危險(xiǎn)之中，該消息導(dǎo)致了3月6日長虹的股價(jià)跌幅超過4。3月7日，四川長虹董事會(huì)緊急發(fā)布澄

36、清公告：“該文純屬捏造，所述情況與本公司的實(shí)際不符，目前本公司的應(yīng)收賬款情況正常。四川長虹作為上市公司，擁有健康的經(jīng)營狀態(tài)和健全的財(cái)務(wù)體系，在開拓國際市場方面取得了突出成績”。 2022/9/2案例3續(xù)：著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙，凸現(xiàn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2001年，長虹為實(shí)現(xiàn)海外戰(zhàn)略，開拓北美市場，與當(dāng)時(shí)在美國有一定影響力的APEX公司接上了頭，從2001年月開始，長虹彩電開始發(fā)往美國，由APEX公司在美國直接提貨。據(jù)媒體報(bào)道2002年，長虹的出口額達(dá)7.6億美元，其中APEX就占了7億美元；2003年長虹的出口額達(dá)8億美元，其中APEX就占了6億美元。但是彩電運(yùn)出去了，大部分卻形成了資產(chǎn)負(fù)債表上

37、的應(yīng)收賬款，而不是真金白銀。2022/9/2案例3續(xù)：著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙，凸現(xiàn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)據(jù)稱APEX總是以質(zhì)量或貨未收到為借口，拒付或拖欠貨款。但長虹沒有控制住商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，雖然一直提出對(duì)賬要求，但沒有停止發(fā)貨，APEX總是故意搪塞或少量付款，“對(duì)賬都對(duì)了一年”還沒有結(jié)果，欠款卻在繼續(xù)增加。2022/9/2案例3續(xù)：著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙，凸現(xiàn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2004年12月28日，四川長虹發(fā)布預(yù)虧公告，稱由于其擬在2004會(huì)計(jì)年度對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司2004年度將會(huì)出現(xiàn)巨額虧損。公告披露，截至2004年12月25日，四川長虹應(yīng)收APEX賬款余額467億美元。根據(jù)

38、對(duì)APEX公司現(xiàn)有資產(chǎn)的估算，四川長虹對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在15億美元以上，預(yù)計(jì)最大計(jì)提金額有31億美元左右。該公告公布后，股價(jià)連續(xù)大跌，短短3個(gè)交易日由4 93元跌至3 67元。2022/9/2案例3續(xù)：著名家電企業(yè)被傳在海外遭巨額詐騙，凸現(xiàn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2005年4月16日，四川長虹公布的2004年年報(bào)顯示：因計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該公司2004年度出現(xiàn)了近37億元的虧損。在這刷新了我國上市公司的虧損記錄中，25億元是對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，10億元是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這兩項(xiàng)準(zhǔn)備暴露了長虹長期以來銷售回款能力差和存貨嚴(yán)重積壓的問題，也從側(cè)面暗示其最近幾個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在

39、粉飾行為。2022/9/2應(yīng)收賬款余額變動(dòng)分析案例4：迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)吉林化工2000年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入139億，與99年同期相比上升26%，但凈利潤卻為- 8.4億元。公司業(yè)績的巨大風(fēng)險(xiǎn)在2000年中期已有征兆。2022/9/2吉林化工2000中報(bào)項(xiàng)目2000年6月30日1999年12月31日增長應(yīng)收賬款2 286 671 0001 438 182 30059%壞賬準(zhǔn)備178 692 100173 442 1003%應(yīng)收賬款凈額2 107 978 9001 264 740 20067%短期借款3 821 190 0002 289 300 00067%長期借款1 108 861

40、 9001 232 554 900-10%2022/9/2 吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月31日比例貨幣資金228 964 2371.29%應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款2 690 775 84515.2%其他應(yīng)收款651 999 4733.68%預(yù)付賬款284 937 2421.61%存貨1 820 714 22310.3%固定資產(chǎn)10 348 250 97958.4%資產(chǎn)總計(jì)17 710 708 378100%2022/9/2部分石油加工企業(yè)2000年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2000年12月31比例企業(yè)資產(chǎn)2000年12月31比例上海石化貨幣資金1 694 500 0005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金1

41、 169 169 7087.1%應(yīng)收票據(jù)1 708 792 0005.9%應(yīng)收票據(jù)2 356 233 41214.3%應(yīng)收賬款602 597 0002.1%應(yīng)收賬款335 909 5152.0%其他應(yīng)收款619 281 0002.2%其他應(yīng)收款8 262 3250.05%預(yù)付賬款260 736 0000.9%預(yù)付賬款128 019 1250.8%存貨3 727 749 00013.0%存貨2 842 301 80517.3%固定資產(chǎn)17 464 227 00060.7%固定資產(chǎn)8 461 053 96251.4%資產(chǎn)總計(jì)28 757 089 000100%資產(chǎn)總計(jì)16 448 585 9681

42、00%齊魯石化貨幣資金9 565 0000.1%錦州石化貨幣資金18 884 8950.64%應(yīng)收票據(jù)308 771 0003.1%應(yīng)收票據(jù)500 0000.02%應(yīng)收賬款165780000.17%應(yīng)收賬款69 162 4942.35%其他應(yīng)收款3 869 0000.04%其他應(yīng)收款78 214 4542.66%預(yù)付賬款65 414 0000.66%預(yù)付賬款11 023 7580.37%存貨732 315 0007.3%存貨1 537 512 31152.2%固定資產(chǎn)8 321 487 00083.4%固定資產(chǎn)1 228 135 90441.7%資產(chǎn)總計(jì)9 979 756 000100%資產(chǎn)總計(jì)2 944 596 519100%2022/9/2案例4續(xù)：迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)從中報(bào)所示的主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化可發(fā)現(xiàn)，該公司2000年中期，應(yīng)收賬款比