基礎(chǔ)會計(jì)第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金形成制造業(yè)企業(yè)的資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)資金運(yùn)動資金投入資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出投入資本負(fù)債貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

2、務(wù)示意圖第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本的核算資本公積的核算實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。實(shí)收資本的核算注冊資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念。注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實(shí)收資本是指公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后，實(shí)收資本才等于注冊資本。實(shí)收資本的分類企業(yè)的資本金按照投資主體的不同分類企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質(zhì)

3、形態(tài)分類實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投入資本是按照實(shí)際收到的投資額入賬的，對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)該以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的實(shí)物等其他形式的投資，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；對于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積金。資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。資本公積的用途公司法等法律規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本（或股本）。資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別從來源和性質(zhì)看從用途看資本公積的核

4、算為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)賬戶。“資本公積”屬于所有者權(quán)益類賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)借方登記資本公積的減少數(shù)期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。短期借款業(yè)務(wù)的核算在進(jìn)行短期借款本金和利息的核算時(shí)需要設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)主要的賬

5、戶。“短期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款（本金）的增減變動及其結(jié)余情況?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款本金的核算長期借款利息的核算長期借款業(yè)務(wù)的核算賬戶的設(shè)置為了核算長期借款本金及利息的取得和償還情況應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶貸方反映借入的本金及應(yīng)計(jì)利息借方反映歸還借款的本息余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是企業(yè)

6、經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛以及工具、器具等。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購半成品等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量固定資產(chǎn)確認(rèn)條件固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶（2）“在建工程”賬戶（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)存貨的采購成本存貨的其他成本存貨成本存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑?/p>

7、售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨確認(rèn)條件存貨的加工成本材料采購業(yè)務(wù)的核算我國會計(jì)規(guī)范規(guī)定，企業(yè)的原材料可以按照實(shí)際成本核算，也可按照計(jì)劃成本核算，采用何種方法，由企業(yè)自行決定。本書只介紹實(shí)際成本核算方法。賬戶的設(shè)置（1）“在途物資”賬戶（2）“原材料”賬戶（3）“應(yīng)付賬款”賬戶生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用與成本生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用成本材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指在一定

8、時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)。(1)外購材料(2)外購燃料(3)外購動力(4)工資(5)提取的職工福利費(fèi)(6)折舊費(fèi)(7)利息支出(8)稅金(9)其他支出：成本制造成本期間費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用銷售費(fèi)用直接人工財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用材料費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的材料，應(yīng)按其用途進(jìn)行分配。賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本”賬戶：該賬戶屬于成本類，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)的各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集主要包括以下內(nèi)容：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；“五險(xiǎn)一金”；工會經(jīng)費(fèi)、職工

9、教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償即辭退福利等等。賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “管理費(fèi)用”賬戶人工費(fèi)用的分配：企業(yè)可根據(jù)自身情況，采用計(jì)時(shí)工資制或計(jì)件工資制。制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用和沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是通過設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。根據(jù)制造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細(xì)項(xiàng)目。制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。分配方法可分為實(shí)際分配率法、預(yù)定分配率法和累計(jì)分配率法。制造費(fèi)用分配率=該生產(chǎn)單位本期歸集的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位本期分配標(biāo)準(zhǔn)總量某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)

10、擔(dān)的制造費(fèi)用=該生產(chǎn)單位的制造分配率*該種產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用的歸集與分配賬戶的設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法及其結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、自制工具和模具等。賬戶設(shè)置 基本生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品 庫存商品、原材料、低值易耗品第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的核算 主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)成本的核算營業(yè)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)

11、：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。商品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，該賬戶屬損益類，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本其他業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)

12、生的支出。營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅。賬戶設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，該賬戶屬損益類，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 利潤的構(gòu)成與計(jì)算 投資收益的核算 營業(yè)外收支的核算 所得稅費(fèi)用的核算 本年利潤的核算 利潤分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 利潤構(gòu)成計(jì)算利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動

13、收益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用投資收益的核算投資收益對外投資活動形成的收益。外投資活動包括購買股票投資、購買債券投資等。賬戶設(shè)置“投資收益”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資所獲得收益的實(shí)現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)各項(xiàng)營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)

14、情況的賬戶。 （2）“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)各項(xiàng)營業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。所得稅費(fèi)用的核算所得稅是企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)其某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得以及規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算出來的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（一般為25%）一般是以利潤總額作為計(jì)算所得稅稅額的基數(shù)。賬戶設(shè)置 “所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。本賬戶可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)明細(xì)賬戶。本年利潤的核算賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況的賬戶。利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤分配的順序（1）被沒收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；（3）提取法定盈余公積，法定盈余公積金按照凈利潤的10%提??；（4）提取其他