權(quán)益法下長期股權(quán)投資收益的財(cái)稅處理分析

1、權(quán)益法下長期股權(quán)投資收益的財(cái)稅處理分析權(quán)益法下長期股權(quán)投資收益的財(cái)稅處理分析長期股權(quán)投資收益獲得方式主要有兩種，一是持有投資收益，二是投資處置收益。持有投資收益是企業(yè)因持有投資而獲得的股息、紅利所得；投資處置收益是企業(yè)收回或轉(zhuǎn)讓投資獲得的收入超過投資本錢的部分。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)所得稅法?對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的處理有所不同，尤其是在投資收益的處理上存在很大差異，會(huì)計(jì)處理根據(jù)的原那么是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而企業(yè)所得稅處理根據(jù)的原那么是收付實(shí)現(xiàn)制，這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值與計(jì)稅根底存在差異，影響了當(dāng)期的應(yīng)納稅額。對長期股權(quán)投資收益進(jìn)展準(zhǔn)確的財(cái)稅處理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文結(jié)合相關(guān)的財(cái)稅

2、法規(guī)和實(shí)際業(yè)務(wù)就長期股權(quán)投資收益的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作一辨析。一、長期股權(quán)投資收益的相關(guān)規(guī)定一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?及其應(yīng)用指南對長期股權(quán)投資持有收益和處置收益作了相關(guān)規(guī)定。1.對持有期間收益的規(guī)定。當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，記入投資收益賬戶，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，記入損益調(diào)整明細(xì)。當(dāng)然在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后加以確定。而當(dāng)投資企業(yè)分配股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得

3、的部分，確認(rèn)應(yīng)收股利并相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，記入損益調(diào)整明細(xì)賬戶。二稅法的規(guī)定1.對持有期間收益的規(guī)定。?企業(yè)所得稅法?、?企業(yè)所得稅法施行條例?明確規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時(shí)規(guī)定對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅。因此，在稅務(wù)處理上，股息、紅利等權(quán)益性收益所得有應(yīng)稅所得和免稅所得之分。在被投資方做出利

4、潤分配時(shí)，投資方一方面要將獲得的股息紅利所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)從被投資方獲得的股息紅利，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后所得的分配，當(dāng)投資方與被投資方適用的企業(yè)所得稅稅率一致時(shí)，投資方分得的股息、紅利那么不需再繳納企業(yè)所得稅，要調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.對處置股權(quán)獲得收益的規(guī)定。對轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資產(chǎn)生的收益，?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函202279號規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為獲得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按

5、該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。對撤回或減少投資產(chǎn)生的收益，?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2022年第34號規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其獲得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，從稅收角度看，處置股權(quán)投資獲得的價(jià)款與投資本錢之間的差額要區(qū)別對待。如屬撤回或減少投資產(chǎn)生的收益差，要辨析是否有屬于股息紅利性質(zhì)的所得。如屬轉(zhuǎn)讓投資產(chǎn)生的收益差那么屬于資本利得，是所得稅前收益，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。三財(cái)稅處理差異分析比

6、較會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定，運(yùn)用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資收益存在以下不同點(diǎn)：1.收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的不同。對于持有期間的投資收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，在被投資單位確認(rèn)凈損益時(shí)就按比例確認(rèn)投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益；而在稅法處理上，那么要在被投資方做出利潤分配決定的日期才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅。在實(shí)際生活中，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤一般于下年度才進(jìn)展分配，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益在先，而稅法上確認(rèn)收益在后，產(chǎn)生暫時(shí)性的差異。對于處置投資獲得的收益，無論是會(huì)計(jì)上還是稅法上都是在處置實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收益，在確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)上沒有差異。由上看出，由于收益在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額上的不同所導(dǎo)致的財(cái)稅處理

7、差異，使得在納稅時(shí)要進(jìn)展納稅調(diào)整。在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資方按比例確認(rèn)投資收益時(shí)，稅法上要求調(diào)減應(yīng)納稅所得額；在被投資方做出利潤分配決定的日期時(shí)，會(huì)計(jì)上不作處理，而稅法上要確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而對滿足條件的股息、紅利所得免稅，那么要相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2.收益確認(rèn)金額上的不同。對于持有期間的投資收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法上那么按照被投資方做出的利潤分配方案實(shí)際應(yīng)分得的利潤分配額確認(rèn)收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對于處置收益，假設(shè)是撤回或減少投資而收回投資，會(huì)計(jì)處理上是按照獲得的價(jià)

8、款與長期股權(quán)投資賬面金額的差額確認(rèn)投資收益，記入當(dāng)期損益；而稅務(wù)處理上，要將獲得的價(jià)款與初始投資本錢間的差額區(qū)分為股息所得和轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)是轉(zhuǎn)讓股權(quán)，會(huì)計(jì)處理上以獲得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面金額的差額確認(rèn)投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益；而稅務(wù)處理上，只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，不確認(rèn)股息性所得，也即只按照投資轉(zhuǎn)讓獲得的價(jià)款扣除初始投資本錢后的差額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。由上看出，投資方處置投資時(shí)，會(huì)計(jì)上不分是股息性的所得還是資本利得，全部計(jì)入投資收益；稅法上那么要區(qū)分是股息性的所得還是資本利得，因?yàn)楣上⒑唾Y本利得承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同。對于股息性所得，需根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補(bǔ)繳所得稅，假設(shè)投資雙方的稅率一樣，那么股息

9、性所得也不再補(bǔ)稅；對于資本性所得，它是投資方處置股權(quán)的收益，即企業(yè)因收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資所獲得的收入，減除股權(quán)本錢后的余額。這種收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。二、案例分析一持有股權(quán)期間收益的財(cái)稅處理例1：甲公司持有乙公司20%股份權(quán)益法核算，2022年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。2022年，乙公司股東大會(huì)決定的利潤分配方案為發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。當(dāng)乙公司2022年末實(shí)現(xiàn)凈利100萬元時(shí)，甲公司按享有的比例確認(rèn)投資收益20萬元。會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200000貸：投資收益200000會(huì)計(jì)上，2022年計(jì)入當(dāng)期損益20萬元，使甲公司當(dāng)期利潤增加20萬

10、元。而稅務(wù)處理上，2022年不確認(rèn)該持有期間的投資收益，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2022年乙公司宣揭露放股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利100000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整100000會(huì)計(jì)上不影響當(dāng)期損益。而按稅法規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)10萬元的投資收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，因分得的股息是稅后利潤的分配，假設(shè)該投資收益符合條件那么為免稅收入，又要相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二處置股權(quán)投資獲得收益的財(cái)稅處理1.收回股權(quán)投資。例2：承上例，2022年，甲公司收回其擁有的20%的乙公司股權(quán)，獲得價(jià)款1160萬元，收回股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資投資本錢賬面余額借方1000萬元，長期股權(quán)投資損益調(diào)整借方余額1

11、50萬元。投資時(shí)，實(shí)際投資本錢大于享有B公司所有者權(quán)益的份額。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款11600000貸：長期股權(quán)投資投資本錢10000000損益調(diào)整1500000投資收益100000會(huì)計(jì)上，2022年計(jì)入當(dāng)期損益10萬元，使甲公司當(dāng)期利潤增加10萬元。稅務(wù)處理上，第一步，確認(rèn)股息、紅利所得150萬元。因在收回投資時(shí)，投資方長期股權(quán)投資損益調(diào)整明細(xì)中尚有確認(rèn)的150萬元屬于按持股比例確認(rèn)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的留存收益未分配的數(shù)額。按照稅法的規(guī)定，150萬元應(yīng)確認(rèn)為股息所得，且屬于稅后收益分配所得，符合免稅條件；第二步，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得10萬元。轉(zhuǎn)讓收入1160萬元扣除投資本錢1000萬元和股息性所得15

12、0萬元的剩余部分10萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，正常納稅。在申報(bào)報(bào)表的處理上，會(huì)計(jì)比稅收少確認(rèn)150萬元的收益，先調(diào)增所得150萬元，又因150萬元屬于股息紅利所得，免稅，再調(diào)減所得150萬元。2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資。例3：A公司將其擁有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，獲得價(jià)款1200萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資投資本錢1000萬元，損益調(diào)整借方余額150萬元，當(dāng)初實(shí)際投資本錢大于其所享有的B公司資產(chǎn)份額。會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款12000000貸：長期股權(quán)投資投資本錢10000000損益調(diào)整1500000投資收益500000對于投資方轉(zhuǎn)讓投資，會(huì)計(jì)處理以獲得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面余額的差額確認(rèn)投資收益，即確