高校電子課件：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)本書框架第一篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行 第二篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第六章 營業(yè)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 本書框架第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第九章 資源稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第十章 財(cái)產(chǎn)稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第十一章 行為目的稅類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第三篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理 第十二章 納稅流程管理 第十三章 稅務(wù)代理管理 第十四章 稅務(wù)權(quán)責(zé)管理第一篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生過程。（二）理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義、特征和作用 。（三）熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目

2、、原則和要求 。（四）掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象和會(huì)計(jì)模式的類型。 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論課程內(nèi)容一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則 三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念 （一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的演變1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生過程2. 西方稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展3. 我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀況 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義 1. 不同學(xué)者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)有著不同的認(rèn)識(shí) 英美學(xué)者完全獨(dú)立說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 法德學(xué)者日荷學(xué)者完全合一說 相互協(xié)調(diào)說 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論2. 本書對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督

3、的專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅收會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅會(huì)計(jì)第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論3. 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義 （1）執(zhí)行主體：企業(yè) 。（2）核算準(zhǔn)繩：國家各種稅收法律、行政法規(guī) 。（3）計(jì)量單位：勞役、實(shí)物和貨幣。 （4）核算對(duì)象：企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)中用貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。 （5）核算目的：保障國家稅款得以正確計(jì)算，并及時(shí)、足額入庫。 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征 1. 基本特征導(dǎo)向性 基本特征籌劃性 監(jiān)督性 廣泛性 獨(dú)立性 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論2. 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 相同點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ) 具有相同的會(huì)計(jì)基本假設(shè) 核算基本原理與方法相同 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論 不同點(diǎn)核算對(duì)象不同 穩(wěn)健態(tài)度不同 重要程

4、度不同 核算依據(jù)不同 核算目的不同 核算基礎(chǔ)不同 核算程序不同 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義 1. 必要性必要性協(xié)調(diào)制度差異的需要 尋求合理納稅的需要 解決稅務(wù)爭議的需要 自行納稅申報(bào)的需要 加強(qiáng)企業(yè)管理的需要 發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論2. 重要作用 重要作用有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為 有利于維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益 有利于積極開展稅務(wù)籌劃 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論二、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則 （一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置狀況2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)科目的核算規(guī)則（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算內(nèi)容（2）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的明細(xì)設(shè)置（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算程序第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（二）

5、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則與目標(biāo)1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則執(zhí)行稅法原則 靈活操作原則 降低稅負(fù)原則 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo) 1依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算 、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和調(diào)整計(jì)算。 2正確處理會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)既要以國家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，又要按會(huì)計(jì)法規(guī)作會(huì)計(jì)處理，還要在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確披露有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。 3科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一同為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)，但同時(shí)也要服從、服務(wù)于企業(yè)利潤最大化的總目標(biāo)。第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)與要求1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù) 反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)稅收法律制度貫徹執(zhí)行情況 正確計(jì)算、繳納企

6、業(yè)應(yīng)納稅款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表等 不斷提高稅務(wù)核算和管理水平 降低納稅成本，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求（1）遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 （2）遵循納稅申報(bào)制度 （3）遵循稅收優(yōu)惠制度 （4）遵循納稅自查制度 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 1. 生產(chǎn)經(jīng)營收入 2. 成本費(fèi)用及損失 3. 經(jīng)營收益分配 4. 稅款繳納與減免 5. 應(yīng)納稅款處罰（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的類型與比較1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的類型英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論財(cái)稅分離模式財(cái)稅合一模式 財(cái)稅協(xié)調(diào)模式 法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 普通法系 大陸法系

7、近乎大陸法系 第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的差異比較項(xiàng)目財(cái)稅分離模式財(cái)稅合一模式財(cái)稅協(xié)調(diào)模式目標(biāo)體現(xiàn)真實(shí)、公允原則服務(wù)宏觀需要滿足多方需要會(huì)計(jì)與稅法兩者分離稅法影響會(huì)計(jì)介于兩者之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范廣泛立法規(guī)范介于兩者之間賬簿分設(shè)兩套賬合為一套賬合為一套賬程序平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理期末需按稅法調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異之處按稅法處理，期末無須調(diào)整在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)混合，其他環(huán)節(jié)各自處理主要導(dǎo)向投資人稅法介于兩者之間優(yōu)點(diǎn)具有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無須納稅調(diào)整居于折中缺點(diǎn)具有較大的工作量影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量居于折中代表性國家英、美等國法、德等國日、荷等國第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論（三）對(duì)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的

8、分析1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的改革要求2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的差異分析3. 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)緒論本章思考題：1如何理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義？2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何關(guān)系？3建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有何現(xiàn)實(shí)意義？4簡述稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則與要求。5稅務(wù)會(huì)計(jì)模式包括哪些類型？試比較其優(yōu)缺點(diǎn)。第一篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）掌握稅收的產(chǎn)生過程及職能作用 。（二）正確理解稅收的涵義含義及其存在的必然性。 （三）理解和掌握稅制構(gòu)成要素及稅收法律關(guān)系。（四）了解和把握我國稅制發(fā)展歷程及其現(xiàn)行稅法體系。 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論課程內(nèi)容一、稅收基本知識(shí)二、稅制基礎(chǔ)理論 三、稅制發(fā)展歷程第二章 稅務(wù)

9、基礎(chǔ)理論一、稅收基本知識(shí)（一）稅收的概念1. 稅收歷史上的名稱變化 我國曾把稅收稱為貢、助、徹、租、賦、稅、捐、課、調(diào)、役、銀和錢等，其中使用范圍較廣的有貢、賦、租、稅和捐5種。 2. 對(duì)稅收概念的不同看法3. 本書對(duì)稅收概念的認(rèn)識(shí) 稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配所形成的一種財(cái)政收入。 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論對(duì)稅收的概念可從以下幾個(gè)方面來理解： （1）稅收的主體。包括征稅主體和納稅主體兩個(gè)方面。 （2）稅收的依據(jù)。稅收依據(jù)是唯一的政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。 （3）稅收的特征。具體表現(xiàn)為： 征稅前的固定性。國家征稅通過法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅范圍、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和征收比例（或單位稅額

10、），按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收。 征稅中的強(qiáng)制性。稅收憑借國家政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)國民收入進(jìn)行的強(qiáng)制征收。 征稅后的無償性。國家征稅以后，稅款成為國家所有而不再歸還給納稅人，國家也不需支付任何報(bào)酬。 （4）稅收的范疇。稅收在社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配范疇，是一種特定的分配關(guān)系。 （5）稅收的形態(tài)。從歷史演變來看，稅收的形態(tài)有力役、實(shí)物和貨幣三種。目前我國稅收均實(shí)現(xiàn)了貨幣形式的征收。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（二）稅收的產(chǎn)生1. 稅收產(chǎn)生的條件前提條件經(jīng)濟(jì)條件國家的產(chǎn)生 私有制存在 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論2. 稅收產(chǎn)生的過程 （1）夏商周時(shí)期的“貢助徹”雛形階段 貢是夏代王室對(duì)其所屬部落及平民的一種強(qiáng)制征收。包括

11、：一是與主從關(guān)系相聯(lián)系的土貢；二是與耕種土地相聯(lián)系的貢。 到了商代，貢法逐漸演變?yōu)橹āＶㄊ墙柚矫窀N公田的力 役征收，屬于力役形式的繳納。 到了周代，助法又演變?yōu)閺胤?。徹法是按田畝征收實(shí)物的課稅制 度，即每戶平民耕種的土地要以一定產(chǎn)量的實(shí)物繳納給王室。（2）春秋時(shí)期魯國的“初稅畝”成熟階段 魯國魯宣公15年（公元前594年）開始對(duì)井田以外的私田征稅，即不論公田和私田一律按畝征稅，征收比例約為1/10，史稱“初稅畝”。 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（三）稅收的職能 稅收職能是稅收分配在一定社會(huì)制度下所固有的功能和職責(zé)，是稅收的一種長期固定的屬性。具有財(cái)政、調(diào)控和管理三種職能。1. 稅收的財(cái)政職能

12、稅收的財(cái)政職能是指稅收為國家組織財(cái)政收入的功能。在取得財(cái)政收入上具有廣泛、可靠、及時(shí)、均衡、無償?shù)墓δ堋?2. 稅收的調(diào)控職能 稅收的調(diào)控職能是指國家運(yùn)用稅收來調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能。具有權(quán)威性、廣泛性和靈活性的特殊功能。 3. 稅收的管理職能 稅收的管理職能是指國家通過稅收征管法令來約束納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的功能。貫穿于稅收活動(dòng)的全過程。 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（四）稅收的作用1. 稅收的財(cái)政作用 稅收的財(cái)政作用主要表現(xiàn)為：稅收取得財(cái)政收入可靠、有效；稅收取得財(cái)政收入的來源廣泛；稅收取得財(cái)政收入及時(shí)、均衡；稅收取得收入不需要進(jìn)行償還；稅收為取得財(cái)政收入奠定基礎(chǔ)。2. 稅收的調(diào)控作用 稅收的調(diào)控作用主

13、要表現(xiàn)為：調(diào)整社會(huì)財(cái)富自然分配；調(diào)節(jié)社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源有效配置；保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。 3. 稅收的管理作用 稅收的調(diào)控作用主要表現(xiàn)為：貫徹稅收政策法令；反映國民經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)；監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理；打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（五）稅收存在的必然性 實(shí)現(xiàn)國家政治目的的客觀需要積累國家財(cái)政資金的客觀需要 穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要協(xié)調(diào)多種經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平的客觀需要保障國際經(jīng)濟(jì)交往的客觀需要必然性第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論二、稅制基礎(chǔ)理論（一）稅制的基本概念1. 稅制的基本含義 稅制是“稅收制度”的簡稱，是指國家及其有關(guān)部門制定的各種稅收法令和征管辦法

14、的總稱。2. 稅制的基本內(nèi)容 稅制的基本形式包括稅收法律、條例、細(xì)則、法規(guī)、規(guī)定、辦法和通知等。 稅制的內(nèi)容有廣義與狹義之分，廣義稅制的基本內(nèi)容包括與稅收工作有關(guān)的一系列規(guī)章制度。如稅收基本法規(guī)（如個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法等）、稅收征收管理制度（如稅收征管法）、稅收管理體制、稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)工作制度、稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟制度、發(fā)票管理制度等。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（二）稅制構(gòu)成要素1. 征稅對(duì)象（1）含義：指稅法中規(guī)定征稅的標(biāo)的物，即對(duì)什么東西征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 。（2）相關(guān)概念稅源：即指每種稅的經(jīng)濟(jì)來源 。稅目：它規(guī)定征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。征稅范圍：即指稅法規(guī)定的應(yīng)稅內(nèi)容的具體區(qū)間 。計(jì)稅

15、依據(jù)：征稅對(duì)象在數(shù)量上的具體化，是計(jì)算每種稅應(yīng)納 稅額的根據(jù) 。計(jì)稅單位：即指征稅對(duì)象的計(jì)量單位 。計(jì)稅價(jià)格：即指征稅對(duì)象在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)使用的價(jià)格 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論2. 納稅人（1）含義：指稅法中直接規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即由誰來納稅 。（2）相關(guān)概念扣繳人負(fù)稅人稅法中直接規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人 稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論3. 稅率（1）含義：應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象量的份額，是對(duì)征稅對(duì)象（或計(jì) 稅依據(jù)）的征收比例或征收額度 。（2）類型 比例稅率 差別比例稅率 單一比例稅率 優(yōu)惠比例稅率 幅度比例稅率 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論超額累進(jìn)稅率 即指征稅對(duì)

16、象數(shù)額各按所屬數(shù)額級(jí)次適用的征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率 。級(jí)次全年應(yīng)納所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5 000元部分502超過5 00010 000元部分102503超過10 00030 000元部分201 2504超過30 00050 000元部分304 2505超過50 000元部分356 750第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論 定額稅率 地區(qū)差別稅額 幅度固定稅額 分類分級(jí)稅額 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論 特殊稅率 零稅率 加成與加倍征收 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論4. 稅收優(yōu)惠（1）含義：指稅法規(guī)定的對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的特殊規(guī)定。（2）方式 征稅對(duì)象優(yōu)惠。即指在稅制中規(guī)定為征稅對(duì)象的貨物

17、、財(cái)產(chǎn)、收入、 所得等在計(jì)稅時(shí)不全部作為計(jì)稅依據(jù)，即征稅對(duì)象的量減少一部分或減為零 。 稅率優(yōu)惠。即指稅制中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅率之外，另外規(guī)定減低稅率或零稅率 。 稅額優(yōu)惠。即指按規(guī)定的征稅對(duì)象的量和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，然后從中減征一部分稅款或全部免征 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論5. 其他要素其他要素納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 征收方法 納稅地點(diǎn) 總則、罰則和附則 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（二）稅收法律關(guān)系 1. 稅收法律關(guān)系的概念（1）含義：國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系 。（2）特征 主體的雙重性 納稅的義務(wù)性 權(quán)責(zé)的相對(duì)性 財(cái)權(quán)的轉(zhuǎn)移性 第二章

18、 稅務(wù)基礎(chǔ)理論2. 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的主體。即指參與稅收法律關(guān)系、享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人，包括征稅主體和納稅主體 。稅收法律關(guān)系的客體。即指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象 。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。即指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù) 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論3. 稅收法律關(guān)系的行為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 。稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成，以應(yīng)稅行為和事件的形成為標(biāo)志 。稅收法律關(guān)系的變更 。依照稅法形成的稅收法律關(guān)系由于客觀情況的變化而引起權(quán)利與義務(wù)的變更 。稅收法律關(guān)系的終止 。征納稅主體之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的消失 。稅收法律關(guān)系的保護(hù)。保障征納稅權(quán)利主體

19、行使權(quán)利和監(jiān)督義務(wù)主體履行義務(wù)的活動(dòng) 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論三、稅制發(fā)展歷程（一）新中國稅制的建立1. 新中國稅制建立的背景 1950年1月由中央人民政府（政務(wù)院）頒布施行了全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t（以下簡稱要?jiǎng)t）和全國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程。 2. 新中國稅制的主要內(nèi)容 要?jiǎng)t中規(guī)定：除農(nóng)業(yè)稅外，在全國統(tǒng)一征收14種稅，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營業(yè)稅、所得稅、攤販營業(yè)牌照稅和臨時(shí)商業(yè)稅）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅等。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（二）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制建設(shè)1. 1953年修正稅制 1952年12月政務(wù)院發(fā)布了關(guān)于稅制若干修正及實(shí)行日期的通告和商品流通稅試行辦法，并于1953年1月起實(shí)施 。

20、試行商品流通稅 修訂貨物稅 修訂工商業(yè)稅 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論2. 1958年改革稅制 經(jīng)過這次稅制改革，我國工商稅制大為簡化，由原來的11個(gè)稅種簡并為8個(gè)，使稅制在結(jié)構(gòu)上更突出了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制格局 。實(shí)行工商統(tǒng)一稅 統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論3. 1973年試行工商稅 主要內(nèi)容：將企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅和屠宰稅合并為工商稅；簡化稅目稅率，調(diào)整行業(yè)稅率，并簡化了征收辦法。 工商稅制通過這次簡并，稅種只剩7個(gè)，形成了對(duì)國營企業(yè)只征收一種工商稅，對(duì)集體企業(yè)只征工商稅和工商所得稅的稅制格局 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論4. 19801981年建

21、立涉外稅制 黨的十一屆三中全會(huì)以后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，1980年以后建立了涉外所得稅法，明確對(duì)涉外企業(yè)及涉外個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅制和財(cái)產(chǎn)稅制。建立涉外所得稅法 涉外其他有關(guān)稅法規(guī)定 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論5. 19831984年國營企業(yè)利改稅 所謂利改稅是指對(duì)國營企業(yè)用征收所得稅的辦法代替利潤上繳的辦法，把國家與國營企業(yè)的利潤分配關(guān)系用稅收形式固定下來 。 （1）1983年實(shí)行第一步利改稅。財(cái)政部在總結(jié)各地利改稅試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法（草案），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1983年1月起在全國范圍內(nèi)對(duì)國營工業(yè)、商業(yè)、交通業(yè)實(shí)行利改稅 。 （2）1984年實(shí)行第二步利改稅。1984

22、年9月國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部關(guān)于在國營企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告和國營企業(yè)第二步利改稅辦法 。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論6. 1984年全面改革工商稅制 國務(wù)院根據(jù)全國人大常委會(huì)的授權(quán)，發(fā)布了中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）等11種稅的條例或辦法。 稅制改革的內(nèi)容主要包括：將工商稅分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅4種稅；開征國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅（其中后4種暫緩征收）。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論7. 19851993年調(diào)整與改革稅制 為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革開放的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，從19851993年稅制作了進(jìn)一步的修改、調(diào)整和補(bǔ)充 。完善流轉(zhuǎn)稅

23、制 健全所得稅制 其他各稅改革 稅制總體格局 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（三）適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制改革1. 稅制改革的指導(dǎo)思想 從建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求出發(fā)，充分考慮經(jīng)濟(jì)體制改革的總體要求，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。 2. 稅制改革的主要內(nèi)容 （1）流轉(zhuǎn)稅制改革 （2）所得稅制改革 （3）其他各稅改革 （4）稅收征管改革 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論3. 稅制改革的基本效果 按上述改革及其設(shè)想，新稅制體系共分5類20個(gè)稅種。上述的稅制結(jié)構(gòu)，基本上實(shí)現(xiàn)了建立適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平的、符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的總體目標(biāo)

24、，是中國稅制改革規(guī)模最大、內(nèi)容最多、最科學(xué)、最成功的一次，是稅制建設(shè)中的歷史性突破。第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（四）進(jìn)入21世紀(jì)以來的稅制調(diào)整1. 流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整與改革2. 所得稅的調(diào)整與改革 3. 其他稅種的調(diào)整與改革 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論（五）我國現(xiàn)行稅收法律體系1. 稅收實(shí)體法體系的構(gòu)成（1）流轉(zhuǎn)稅法類 （2）所得稅法類 （3）資源稅法類 （4）財(cái)產(chǎn)稅法類 （5）行為目的稅法類 2. 稅收程序法體系的構(gòu)成 第二章 稅務(wù)基礎(chǔ)理論本章思考題：1如何理解稅收的涵義含義？ 2稅收、稅制與稅法有何關(guān)系？3簡要說明國家征稅的理論基礎(chǔ)。 4稅制構(gòu)成要素有哪些？如何理解？ 5企業(yè)稅收權(quán)利與義務(wù)有哪些？6. 簡述

25、我國稅制建立與發(fā)展過程。 第一篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解稅收與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系 （二）理解和掌握稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系 （三）知曉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅負(fù)分布 （四）掌握稅收與企業(yè)經(jīng)營決策的內(nèi)在聯(lián)系 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行課程內(nèi)容一、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)二、企業(yè)稅收決策三、企業(yè)稅收管理第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行一、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)”，是指國家通過法律規(guī)定要求納稅人承擔(dān)的稅收數(shù)額。它反映國家與納稅人之間在社會(huì)資源、收入分配和財(cái)產(chǎn)占有的數(shù)量關(guān)系。 （一）稅收負(fù)擔(dān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)1. 稅收負(fù)擔(dān)的表示方法 一般有兩種：一是用絕對(duì)數(shù)來表示，即用負(fù)擔(dān)額來表示，如企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)向

26、國家繳納了多少稅額；二是用相對(duì)數(shù)來表示，即用稅收負(fù)擔(dān)率來表示，如企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)向國家繳納銷售收入的百分之幾的稅額。第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行2. 稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) （1）宏觀經(jīng)濟(jì)負(fù)稅率 國民生產(chǎn)總值負(fù)稅率 國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)稅率 國民收入負(fù)稅率 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行（2）微觀經(jīng)濟(jì)負(fù)稅率 企業(yè)生產(chǎn)總值負(fù)稅率 企業(yè)收入總額負(fù)稅率 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行 企業(yè)銷售收入負(fù)稅率 企業(yè)利潤總額負(fù)稅率 企業(yè)稅后留利負(fù)稅率 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行（二）稅收負(fù)擔(dān)的分布狀況1. 社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)分布 2. 國民經(jīng)濟(jì)各部門的稅負(fù)分布3. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅負(fù)分布第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行（三）稅收負(fù)擔(dān)的影響因素1. 企業(yè)稅負(fù)的

27、稅收影響2. 影響企業(yè)稅負(fù)的因素（1）稅率對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響比例稅率對(duì)稅負(fù)的影響 累進(jìn)稅率對(duì)稅負(fù)的影響 固定稅率對(duì)稅負(fù)的影響 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行（2）計(jì)稅依據(jù)等要素對(duì)稅負(fù)的影響 計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響 加成加倍征稅對(duì)稅負(fù)的影響 減免稅及退稅對(duì)稅負(fù)的影響 其他因素對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行二、企業(yè)稅收決策（一）稅收與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境 1. 稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響 （1）稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為產(chǎn)生外部效益 （2）稅收影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的構(gòu)成要素 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行2. 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對(duì)稅收的要求（1）企業(yè)行為活動(dòng)環(huán)境對(duì)稅收法律制度的要求 實(shí)行統(tǒng)一的稅收法律制度，防止其擾亂破壞企業(yè)正常的經(jīng)營環(huán)

28、境 。 實(shí)行平等的稅收法律制度，防止因征稅產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)低效的問題。 實(shí)行有效的稅收法律制度，防止稅收造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的損失。（2）社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境對(duì)稅收法律制度的要求 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行（二）稅收與企業(yè)經(jīng)營決策 1. 稅收影響企業(yè)的經(jīng)營決策 2. 稅收與企業(yè)地址選擇決策 3. 稅收與企業(yè)投資方向決策 4. 稅收與企業(yè)貨物定價(jià)決策 5. 稅收與企業(yè)銷售貨物決策 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行三、企業(yè)稅收管理（一）稅收與企業(yè)計(jì)劃管理 1. 稅收與企業(yè)用人計(jì)劃 2. 稅收與企業(yè)其他計(jì)劃（二）稅收與企業(yè)產(chǎn)銷管理 1. 稅收與企業(yè)生產(chǎn)管理 （1）稅收與企業(yè)生產(chǎn)損益 （2）稅收與企業(yè)采購支出 （3）稅收與企業(yè)生產(chǎn)

29、控制 2. 稅收與企業(yè)經(jīng)銷管理第三章 企業(yè)稅務(wù)運(yùn)行（三）稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)管理 1. 稅收對(duì)企業(yè)內(nèi)部分配的影響 （1）稅收分配對(duì)企業(yè)內(nèi)部分配有關(guān)方面的影響 （2）稅收分配對(duì)股息、紅利、職工收入的影響 2. 稅收對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響 3. 稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求 （1）普遍建立納稅申報(bào)制度 （2）建立稅務(wù)咨詢和代理制度 （3）加速推進(jìn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的進(jìn)程 第三章 企業(yè)稅收運(yùn)行本章思考題：1試分析我國稅收負(fù)擔(dān)的分布狀況。2稅收對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有何影響？ 3稅收對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)與決策有哪些影響？ 4如何理解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量標(biāo)準(zhǔn)？5在實(shí)踐中如何加強(qiáng)企業(yè)的納稅管理？ 第二篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章 增值稅

30、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解增值稅起源背景及演變歷史（二）理解增值稅的概念、類型、特點(diǎn)（三）熟悉增值稅基本制度的內(nèi)容（四）掌握增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算方法 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容一、增值稅基本制度 二、增值稅稅額計(jì)算 三、增值稅會(huì)計(jì)核算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、增值稅基本制度 （一）增值稅基本理論1. 增值稅的含義 增值稅是指對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。上述的增值額是指從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。這一增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（CVM）中的“VM”部分 。2. 增值稅的演變第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 增值稅的類型收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅即指

31、在征收增值稅時(shí)只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。即指在征收增值稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的價(jià)值或已納稅款。即指在征收增值稅時(shí)允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款一次性全部扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不在征稅之列。 消費(fèi)型增值稅第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 增值稅的特征稅不重征道道重征稅負(fù)公平價(jià)外計(jì)征促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展保證國家財(cái)政收入穩(wěn)定增長維護(hù)國家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益 5. 增值稅的作用第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）增值稅征收制度1.增值稅的征收范圍征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的

32、所有權(quán)應(yīng)稅勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物 ，即指在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物特殊項(xiàng)目：貨物期貨 、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 、力公司向發(fā) 電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)等。特殊行為：視同銷售行為 、混合銷售行為 、兼營勞務(wù)行為。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.增值稅的納稅人 增值稅的納稅人為在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。納稅人一般認(rèn)定 納稅人認(rèn)定辦法新開業(yè)一般納稅人的認(rèn)定 一般納稅人的其他認(rèn)定辦法第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 小規(guī)模納稅人認(rèn)定辦法從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞 務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元及以下的

33、 。對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的 。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 。 扣繳義務(wù)人基本規(guī)定 增值稅的扣繳義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳業(yè)務(wù)人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人 。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.增值稅的稅率增值稅適用稅率包括17%基本稅率、13%低稅率和零稅率 增值稅征收率一般納稅人適用的征收率 ：6% ;4% 小規(guī)模納稅人適用的征收率 ：3%

34、 4.增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的法定免稅（7項(xiàng)）增值稅的其他減免起征點(diǎn)的免征優(yōu)惠 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）增值稅征收管理1. 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定 主要包括7條：第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)

35、納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 增值稅的納稅申報(bào) 報(bào)表申報(bào)電子申報(bào)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人申報(bào)。增值

36、稅的一般納稅人，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅限，如實(shí)填寫并報(bào)送“增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）”；增值稅的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫并及時(shí)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納人）。為加強(qiáng)增值稅管理、堵塞漏洞、優(yōu)化為納稅人服務(wù)，國家稅務(wù)總局于2003年7月推行了增值稅一般納稅人申報(bào)“一窗式”管理。所謂“一窗式”管理是指在一個(gè)窗口面對(duì)納稅人，統(tǒng)一辦理防偽稅控IC卡報(bào)稅，專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證和納稅申報(bào)。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 增值稅的納稅地點(diǎn) 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、增值稅稅額計(jì)算 （一）增值稅一般納稅人的稅額計(jì)算 我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅

37、勞務(wù)的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1. 銷項(xiàng)稅額的確定 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率 或組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率銷售額的一般規(guī)定向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額的特殊規(guī)定9條。銷售額的核定方法組成計(jì)稅價(jià)格第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2 . 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4條）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（6條） 進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。，包括兩種情形：一

38、是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，直接在專用發(fā)票上明確的進(jìn)項(xiàng)稅額不需計(jì)算；二是購進(jìn)某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過法定的扣除率和支付金額計(jì)算出來的第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 稅額計(jì)算的案例 【例題47】 某增值稅一般納稅人，2011年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具專用發(fā)票，取得不含稅銷售額200萬元；取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)含稅收入11.7萬元。 （2）銷售乙產(chǎn)品給A企業(yè)，開具普通發(fā)票，取得銷售額58.5萬元。 （3）將一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，成本價(jià)為30萬元，成本利潤率為10%，該產(chǎn)品無同類市場銷售價(jià)格。 （4）購進(jìn)原材料取得專用發(fā)票，注明支付的

39、貨款100萬元；支付購貨的運(yùn)費(fèi)7萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)60萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得合法票據(jù)。本月末將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 以上票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，則該企業(yè)3月計(jì)算應(yīng)納的增值稅為：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20017%+11.7（1+17%） 17%=35.7（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=58.5（1+17%）17%=8.5（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=30（1+10%）17%=5.61（萬元）（4）購進(jìn)原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10017%+77%=17.49（萬元）（5）

40、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（6013%+37%）（1-20%）=6.41 （萬元）（6）該企業(yè)3月應(yīng)繳納的增值稅額=35.7+8.5+5.61-17.49-6.41=25.91（萬元）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）增值稅小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）增值稅特殊情形的稅額計(jì)算 1

41、. 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其基本計(jì)算公式為： 如果納稅人進(jìn)口貨物為應(yīng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格為： 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 或 = 關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 或 = 關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅稅率）（1 消費(fèi)稅稅率）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 銷售舊貨應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 銷售自用固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（4條）銷售自用其他舊貨的稅務(wù)處理（2條）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題410】 某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2011年3月銷售2006年

42、1月購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口小轎車2輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額12萬元。該轎車原值每輛28萬元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為： 應(yīng)納稅額=12（1+4%）4%50%2=0.46（萬元）第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、增值稅的會(huì)計(jì)核算 （一）一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算 1. 一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 為正確核算、反映企業(yè)的經(jīng)營成果及應(yīng)納增值稅的形成過程，根據(jù)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算直接收款方式下的銷項(xiàng)稅額核算托收承付和委托銀行收

43、款方式下的銷項(xiàng)稅額核算賒銷和分期收款方式下的銷項(xiàng)稅額核算預(yù)收貨款方式下的銷項(xiàng)稅額核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“銀行存款”等科目；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算委托其他單位代銷貨物的銷項(xiàng)稅額核算 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣

44、、市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額核算將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的銷項(xiàng)稅額核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算 混合銷售行為的核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的核算折扣銷售方式的核算還本方式銷售貨物的核算以舊換新銷售貨物的核算以物易物銷售貨物的核算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 接

45、受投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 外購貨物發(fā)生退貨進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算購進(jìn)貨物改變用途時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算 企業(yè)應(yīng)納的增值稅額在期末時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶中核算的增值稅業(yè)務(wù)，結(jié)出借貸方合計(jì)余額，若為貸方余額，即為本期應(yīng)交增值稅；若為借方余額，可能為本期尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留待下期繼續(xù)抵扣，或是本期在預(yù)交時(shí)多繳的部分 。第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置 由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅法規(guī)定

46、對(duì)其采用簡易辦法計(jì)算征收應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，無需在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借方和貸方設(shè)若干專欄，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。該科目的借方反映已繳納的增值稅額，貸方反映應(yīng)繳納的增值稅額；期末借方余額，反映多繳納的增值稅額，期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)核算 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人企業(yè)在計(jì)算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目；上繳稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理。第四章 增值稅會(huì)計(jì)

47、實(shí)務(wù)（三）出口貨物退免增值稅的會(huì)計(jì)核算 1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退稅額的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會(huì)計(jì)核算 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅

48、率出口貨物退稅率） 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率 應(yīng)退稅額的計(jì)算 第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會(huì)計(jì)核算 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額計(jì)算當(dāng)期抵免退額當(dāng)期免抵

49、退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率 應(yīng)退稅額的計(jì)算第四章 增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本章思考題：1如何理解增值稅的特征及其現(xiàn)實(shí)意義？2簡述增值稅的征稅范圍及納稅人的基本規(guī)定。3增值稅的基本稅率和征收率是如何規(guī)定的？4分析“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”的核算原理。5簡述外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。第二篇 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）了解消費(fèi)稅的概念、由來、特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義。（二）理解消費(fèi)稅要素設(shè)計(jì)與稅額計(jì)算的原理。 （三）熟悉消費(fèi)稅基本制度的內(nèi)容 。（四）掌握消費(fèi)稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算原理與方法 。第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容一、消費(fèi)稅基本

50、制度 二、消費(fèi)稅稅額計(jì)算 三、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、消費(fèi)稅基本制度 （一）消費(fèi)稅基本理論1. 消費(fèi)稅的含義 我國消費(fèi)稅是指對(duì)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2. 消費(fèi)稅的演變第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征稅范圍的選擇性 適用稅率的差別性 納稅環(huán)節(jié)的單一性 征收方法的靈活性 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性 4. 消費(fèi)稅的作用第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）消費(fèi)稅的征收制度 1. 消費(fèi)稅的

51、征稅范圍2. 消費(fèi)稅納稅人 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。 特殊消費(fèi)品非生活必需品高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和稀缺資源消費(fèi)品特具有財(cái)政意義的消費(fèi)品第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 消費(fèi)稅的稅目稅率（1）消費(fèi)稅稅目（14種） 煙實(shí)木地板成品油汽車輪胎游艇小汽車鞭炮焰火酒貴重首飾及珠寶玉石高爾夫球及球具 摩托車化妝品木制一次性筷子高檔 手表 第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）消費(fèi)稅的稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種，根據(jù)不同稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。其中：比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為每征稅單位250元

52、。 第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（1）消費(fèi)稅免稅項(xiàng)目 除國家限制出口消費(fèi)品以外出口的應(yīng)稅消費(fèi)品 子午線輪胎 航空煤油（暫緩征收） 外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油 除國務(wù)院另有規(guī)定外，對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品 免征消費(fèi)稅第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) (2)消費(fèi)稅減稅項(xiàng)目 汽車輪胎由10%減按3%的稅率征收消費(fèi)稅石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油，暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅 低污染排放小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，其計(jì)算公式為：減征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額30%應(yīng)征稅額按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額減征稅額第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）消費(fèi)稅的征收管理 1. 消費(fèi)稅的納

53、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。 納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 消費(fèi)稅的納稅期限 （1）消費(fèi)稅的納

54、稅期限分別為1日3日5日10日15日1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （2）納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日3日5日10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （3）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并應(yīng)如實(shí)填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。4. 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) （1）納

55、稅地點(diǎn)的一般規(guī)定 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人到外縣（市）銷售

56、或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、消費(fèi)稅稅額計(jì)算 （一）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定 1. 實(shí)行從價(jià)定率法消費(fèi)稅的稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額比例稅率計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。若含增值稅：消費(fèi)品銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 實(shí)行從量定額法的稅額計(jì)算 （黃酒、啤酒、成品油） 3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)征法的稅額計(jì)算 （卷煙和白酒） 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定

57、額稅率應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 1. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 從價(jià)定率 復(fù)合計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2. 外購連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 計(jì)算公式為：如果是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

58、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納 稅款期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 從價(jià)定率復(fù)合計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4. 委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+ 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 5. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

59、的稅額計(jì)算從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 應(yīng)納稅額進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 （一）消費(fèi)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，主要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”和“營業(yè)稅金及附加”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。（二）生產(chǎn)或視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 1. 直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售 借方 貸方營業(yè)稅金及附

60、加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 2. 視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 按稅法規(guī)定，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資、職工福利和對(duì)外捐贈(zèng)等方面，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。會(huì)計(jì)處理如下： 借方 貸方長期股權(quán)投資或應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3. 包裝物銷售或收取押金應(yīng)納消費(fèi)稅的核算（1）包裝物隨產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的核算 （2）不隨產(chǎn)品銷售而收取押金的包裝物的核算 借方 貸方營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅包裝物的銷售額記入其他業(yè)務(wù)收入不隨產(chǎn)品銷售出租出借包裝物逾期未還而沒收的押金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”第五章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 4. 委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅