本量利分析方法在高校成本核算中的應(yīng)用

1、本量利分析方法在高校本錢核算中的應(yīng)用【摘要】在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著教育投資體制的不斷改革，學(xué)校逐步成為獨(dú)立的法人主體，教育的資金來源也從單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措資金。高等教育除要以培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的合格人才為主要目的外,還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、進(jìn)步辦學(xué)效益作為一項(xiàng)重要的指標(biāo)進(jìn)展考核。這就有必要把管理睬計(jì)引入高校財(cái)務(wù)管理之中。本文從本量利分析的運(yùn)用角度，對加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理、進(jìn)步辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、進(jìn)展高等學(xué)校本錢核算提出了一些設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】高等學(xué)校；本錢核算；分析本量利分析是在本錢性態(tài)分析根底上，對業(yè)務(wù)量、本錢、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)展的分析，其方法對高校財(cái)務(wù)管理具有指導(dǎo)性意義。在高校中，“量為學(xué)生人

2、數(shù)，“本為辦學(xué)本錢或辦學(xué)投入，“利為事業(yè)結(jié)余。從財(cái)務(wù)角度分析，在是否擴(kuò)大招生規(guī)模的決策中，在不增加新的固定本錢的前提下，假設(shè)生源充足，那么取決于擴(kuò)大招生規(guī)模能否帶來奉獻(xiàn)毛益，即增加的收入是否超過增加的教育本錢。只要擴(kuò)大招生規(guī)模能帶來奉獻(xiàn)毛益，補(bǔ)償部分固定本錢，那么擴(kuò)大招生就是可行的。這時(shí)，就可以利用量本利分析原理，預(yù)測招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過計(jì)算確定最低的招生人數(shù)。一、高校本錢的概念及分類高校本錢是指高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)，包括提供教育效勞所消耗的物化勞動和活勞動的價(jià)值。高等學(xué)校的本錢對象是學(xué)生。為了適應(yīng)不同的管理需要，可以按不同的標(biāo)志將高校本錢進(jìn)展不同的分類，主要有以

3、下分類方法：按數(shù)量可以分為總本錢和單位本錢；按本錢是否可以直接區(qū)分受益的本錢對象分為直接本錢和間接本錢；按本錢發(fā)生的領(lǐng)域不同分為教學(xué)、科研、效勞本錢等；按本錢的性態(tài)可以分為固定本錢、變動本錢、混合本錢。二、高校本錢的性態(tài)固定本錢是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)絡(luò)的費(fèi)用。其特點(diǎn)是在一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，本錢總額不受學(xué)生人數(shù)增減變動的影響，但是從每個(gè)學(xué)生分?jǐn)偟墓潭ū惧X看，卻隨著學(xué)生人數(shù)的增加而相應(yīng)減少。固定本錢一般可區(qū)分為酌量性固定本錢與約束性固定本錢。酌量性固定本錢是指高等學(xué)校的指導(dǎo)層根據(jù)學(xué)校開展的實(shí)際情況確定的一定期間的預(yù)算而形成的固定本錢，比方招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)

4、、師資培訓(xùn)費(fèi)等；約束性固定本錢屬于教學(xué)才能本錢，它與整個(gè)學(xué)校的教學(xué)才能及其正常維護(hù)直接相聯(lián)絡(luò)，例如行政辦公樓、學(xué)生食堂、教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。它們一經(jīng)形成，短期內(nèi)難以作重大改變。變動本錢是指在一定關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)其本錢總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成比例增減，但是每個(gè)學(xué)生的單位本錢保持不變，不受學(xué)生人數(shù)的變動影響。例如學(xué)生的助學(xué)金、學(xué)生宿舍床位等費(fèi)用。半變動本錢是指總本錢雖然受學(xué)生人數(shù)的影響，但是其變動幅度不隨著學(xué)生人數(shù)的變化保持嚴(yán)格的比例。這類本錢同時(shí)包括固定本錢與變動本錢兩種因素，實(shí)際上屬于混合本錢。它通常有兩種表現(xiàn)形式：其一，半變動本錢有一個(gè)初始的量，在此根底上隨著學(xué)生人數(shù)增加，本錢就會增加，又類似變動

5、本錢，例如修繕費(fèi)、教學(xué)人員工資、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、計(jì)算機(jī)等實(shí)驗(yàn)設(shè)備維護(hù)費(fèi)等；其二，半變動本錢隨著學(xué)生數(shù)的增加而呈階梯式增長，稱為階梯式本錢，其特點(diǎn)是產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，其總額不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)增長超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)又保持不變。例如實(shí)驗(yàn)室人員的工資、學(xué)生宿舍管理人員工資等。半變動本錢可以根據(jù)其表現(xiàn)形式進(jìn)展分解，分解的方法很多，根本的方法有上下點(diǎn)法、回歸分析法、散點(diǎn)圖法等，最終可以將其分解為固定本錢和變動本錢。高校本錢確實(shí)定應(yīng)按高校會計(jì)制度中的支出科目確定，但是“設(shè)備購置費(fèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，應(yīng)以折舊形式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去。因此在本錢工程中不宜設(shè)“

6、設(shè)備購置費(fèi)，而應(yīng)增設(shè)“折舊費(fèi)工程?！吧鐣Ｕ腺M(fèi)屬于離退休及公費(fèi)醫(yī)療專項(xiàng)支出，與學(xué)生本錢無關(guān)，也不應(yīng)列入。所以教育本錢工程可以分為：工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和折舊費(fèi)。三、高校本錢核算方法在本錢按性態(tài)分析后，高校本錢核算方法可分別采用完全本錢法和變動本錢法進(jìn)展核算。完全本錢法就是把高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的各種消耗的貨幣表現(xiàn)都計(jì)算為學(xué)生的本錢，包括固定本錢、變動本錢和半變動本錢；變動本錢法是在對半變動費(fèi)用進(jìn)展分解為固定本錢和變動本錢的根底上，只把高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的變動消耗的貨幣表現(xiàn)計(jì)算為學(xué)生的本錢，而把固定本錢當(dāng)作一種學(xué)年費(fèi)用，也就是期

7、間費(fèi)用不計(jì)算為學(xué)生本錢的一種方法。上述兩種方法不能互相代替，但是可以合適不同的管理需要。四、本量利分析方法在高校本錢核算中的應(yīng)用將本量利分析運(yùn)用于高校辦學(xué)工程投資和本錢核算是一個(gè)新問題，目前尚無成熟的經(jīng)歷，本文試圖在現(xiàn)行會計(jì)制度下，就高校教育本錢的核算程序作一些討論。主要步驟如下：一搜集、整理和分析本量利等相關(guān)數(shù)據(jù)資料按年初高校招生規(guī)模等開展的要求，分析招生方案資料，搜集有關(guān)業(yè)務(wù)量學(xué)生人數(shù)方案、平均方案學(xué)雜住宿收費(fèi)程度、方案辦學(xué)投入本錢等方案材料，為本量利分析做好材料準(zhǔn)備。在運(yùn)用本量利分析方法對高校辦學(xué)進(jìn)展分析之前，必須按高校各項(xiàng)本錢的性態(tài)，將高校支出劃分為變動本錢和固定本錢，這是在進(jìn)展本量利

8、分析前必須具備的一個(gè)重要根本假定。只有可靠地劃分出變動本錢和固定本錢，建立起有關(guān)的本錢性態(tài)模型，并且假定辦學(xué)工程本錢只包括變動本錢，而所有的固定本錢，均作為期間本錢處理，直接在當(dāng)期的邊際奉獻(xiàn)中扣除，才能保證本量利分析的準(zhǔn)確性。按照以下原那么劃分變動本錢和固定本錢。1.在直接費(fèi)用中，將其本錢總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動的本錢劃分為變動本錢。即將院、系、處、教研室等部門開支的直接消耗本錢，包括 費(fèi)，業(yè)務(wù)費(fèi)，報(bào)刊材料、其他材料費(fèi)，低值易耗品費(fèi)， 費(fèi)等列入變動本錢。2.將直接費(fèi)用中為教學(xué)業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的、不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的費(fèi)用，劃分為固定本錢。據(jù)此原那么，將教學(xué)部門和教輔部門開支的根本工資、補(bǔ)助工資、教

9、工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、修繕費(fèi)、購置費(fèi)、其他費(fèi)用等列入固定本錢。3.將間接費(fèi)用，即將不能直接計(jì)入教學(xué)支出的管理費(fèi)用列入固定本錢。包括高校行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出以及教工教育費(fèi)、咨詢訴訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。4.將其他支出，即教學(xué)支出以外的支出列入固定本錢。包括被沒收的財(cái)物支出、各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈支出、財(cái)產(chǎn)物資盤虧損失、與高校無關(guān)的根底性科研支出等。5.此外，將財(cái)政專項(xiàng)支出專項(xiàng)反映，不納入高校本錢性態(tài)模型分析范圍。二預(yù)測方案年度目的利潤事業(yè)結(jié)余，指導(dǎo)學(xué)校辦學(xué)工作1.確定高校本量利分析的根本數(shù)學(xué)模型。利潤=收入總額-本

10、錢總額=收入總額-變動本錢總額+固定本錢總額=業(yè)務(wù)量單價(jià)-業(yè)務(wù)量單位變動本錢-固定本錢總額即：p=px-bx-a其中：p為利潤事業(yè)結(jié)余、p為單價(jià)生均教育事業(yè)收入、x為業(yè)務(wù)量招生人數(shù)、b為單位變動本錢生均教育事業(yè)支出、a為固定本錢總額。資料1：假設(shè)某高校辦學(xué)2022年應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X為2667萬元，單位生均教育事業(yè)收入為22225元，單位生均教育事業(yè)支出變動本錢為14383元。那么：該校事業(yè)結(jié)余p=單位教育事業(yè)收入p-單位教育事業(yè)支出b招生人數(shù)x-固定本錢a，亦即：p=22225-14383x-26670000=7842x-266700002.確定保本點(diǎn)。保本點(diǎn)是指業(yè)務(wù)量到達(dá)某一點(diǎn)時(shí)，其業(yè)務(wù)收入

11、正好與業(yè)務(wù)本錢相等，這時(shí)高校經(jīng)營不盈不虧，假設(shè)要獲利，必須超過保本點(diǎn)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。在此，主要利用邊際奉獻(xiàn)法和保本圖法確定辦學(xué)業(yè)務(wù)的保本點(diǎn)。假設(shè)某高校辦學(xué)2022年有關(guān)應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X、單位生均教育事業(yè)收入、單位生均教育事業(yè)支出數(shù)據(jù)同資料1。據(jù)此計(jì)算如下：1單位邊際奉獻(xiàn)單位教育事業(yè)收入單位教育事業(yè)支出7842元2單位邊際奉獻(xiàn)率=單位邊際奉獻(xiàn)單位教育事業(yè)收入100%35.28%3保本業(yè)務(wù)量固定本錢總額單位邊際奉獻(xiàn)3401名4保本業(yè)務(wù)收入固定本錢總額單位邊際奉獻(xiàn)率7559萬元計(jì)算結(jié)果說明：該高校的保本業(yè)務(wù)量在校生規(guī)模為3401名，業(yè)務(wù)收入保本額為7559萬元，只有超過保本點(diǎn)才能獲得收益；在保本點(diǎn)上，

12、只能獲得邊際奉獻(xiàn)總額2667萬元，與固定本錢總額相等，不盈不虧。為了更形象地表現(xiàn)出保本點(diǎn)，顯示數(shù)量、本錢、利潤之間的互相關(guān)系，還可利用繪制保本圖的方法確定保本點(diǎn)。繪圖方法如下：一是在圖上標(biāo)出教育事業(yè)收入線，該線過原點(diǎn)且呈相應(yīng)夾角上升，二是在圖上標(biāo)出教育事業(yè)固定本錢線，即一條通過坐標(biāo)點(diǎn)0，2667且與橫柱平行之線。三是在圖上標(biāo)出招生人數(shù)為3401名，教育事業(yè)收入為7559萬元時(shí)的坐標(biāo)點(diǎn)3401，7559，在這個(gè)點(diǎn)與坐標(biāo)點(diǎn)0，2667之間繪制一條線作為教育事業(yè)總本錢線。通過繪制保本圖后，可以看出保本點(diǎn)教育事業(yè)收入為7559萬元，與其他方法的計(jì)算一樣。教育事業(yè)收入線和教育事業(yè)總本錢線相交點(diǎn)即為保本點(diǎn)

13、。3.預(yù)測方案年度目的利潤事業(yè)結(jié)余。資料2：某高校2021年預(yù)測招生人數(shù)為5200名學(xué)生，業(yè)務(wù)收入教育事業(yè)總收入為11557萬元，該校生均教育事業(yè)收入包括財(cái)政生均撥款、學(xué)費(fèi)收入等為22225元、變動本錢生均教育事業(yè)支出包括教學(xué)本錢等為7479.16萬元，把以上數(shù)字代入以下公式進(jìn)展計(jì)算：邊際奉獻(xiàn)業(yè)務(wù)收入變動本錢40778400元邊際奉獻(xiàn)率邊際奉獻(xiàn)/業(yè)務(wù)收入l00%35.28%平安邊際率平安邊際/業(yè)務(wù)收入100%34.59%事業(yè)利潤率平安邊際率邊際奉獻(xiàn)率12.20%目的利潤預(yù)計(jì)招生數(shù)額邊際奉獻(xiàn)率固定本錢14103096元4.制定目的利潤下的有關(guān)指標(biāo)。1目的利潤下的招生人數(shù)。實(shí)現(xiàn)目的利潤的招生人數(shù)=

14、固定本錢總額+目的利潤總額/單位邊際奉獻(xiàn)=5200人2確定目的利潤的生均教育支出。實(shí)現(xiàn)目的利潤的生均教育支出=生均教育事業(yè)收入-固定本錢總額+目的利潤總額/招生人數(shù)=14383元3實(shí)現(xiàn)目的利潤的固定本錢總額。實(shí)現(xiàn)目的利潤的固定本錢總額=預(yù)計(jì)招生數(shù)生均教育事業(yè)收入-預(yù)計(jì)生均教育事業(yè)支出-目的利潤=2667萬元另外，本量利分析的規(guī)律是：在業(yè)務(wù)收入不變的條件下，保本點(diǎn)的上下受總本錢的影響。即保本點(diǎn)的上下取決于固定本錢和單位變動本錢的上下。固定本錢越高或單位變動本錢越高，保本點(diǎn)也越高，實(shí)現(xiàn)的盈余越少；固定本錢越低或變動本錢越低，保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的盈余越多。通過保本點(diǎn)和目的利潤確實(shí)定，得出量、本、利之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，即高校假設(shè)要增加業(yè)務(wù)收支結(jié)余，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)把工作重點(diǎn)放在如何進(jìn)步工作效率、增加業(yè)務(wù)工作量、增加業(yè)務(wù)收入和降低本錢方面。四本量利分析的意義1.高校要增強(qiáng)競爭實(shí)力，為學(xué)生提供優(yōu)質(zhì)高效低耗的教學(xué)效勞，進(jìn)步業(yè)務(wù)程度，加大力度進(jìn)展內(nèi)涵建立。2.高校應(yīng)嚴(yán)格控制辦學(xué)固定費(fèi)用，減少非教學(xué)性開支，要充分考慮本錢、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系，只有當(dāng)該工程投資能給高校帶來的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益大于預(yù)期的本錢消耗的投資，高校才可以采用和執(zhí)行。3.要嚴(yán)格執(zhí)行高校財(cái)務(wù)