保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)務(wù)指南

1、保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)務(wù)指南一、關(guān)于引言保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第10號(hào)：子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“本規(guī)則”）在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益在償付能力報(bào)告中編報(bào)，包括認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和披露要求。保險(xiǎn)公司對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資不是保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用行為。保險(xiǎn)公司投資子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地域、財(cái)務(wù)模式和發(fā)展戰(zhàn)略變化。與保險(xiǎn)公司投入200萬(wàn)元在一個(gè)省設(shè)立一家分公司性質(zhì)相似，保險(xiǎn)公司投入10億元控制另一家保險(xiǎn)公司或參股一家銀行，是公司經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)模式和發(fā)展策略變化，而不是簡(jiǎn)單資金運(yùn)

2、用行為。保險(xiǎn)公司通過(guò)資金運(yùn)用活動(dòng)獲得利潤(rùn)，也通過(guò)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、投資參股其他企業(yè)等方式獲得利潤(rùn)，但這兩種獲取利潤(rùn)行為具有不同性質(zhì)，不能混為一談。因此，保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)和披露要求不同于投資資產(chǎn)。保險(xiǎn)公司在確定權(quán)益投資認(rèn)可價(jià)值時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷被投資單位是否是保險(xiǎn)公司子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。如果被投資單位是保險(xiǎn)公司子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則確定其認(rèn)可價(jià)值，如果被投資單位不是保險(xiǎn)公司子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第2號(hào)：投資資產(chǎn)確定其認(rèn)可價(jià)值。二、關(guān)于定義（一）子公司子公司，是指保險(xiǎn)公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制企業(yè)。控制，是

3、指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（二）合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)，是指保險(xiǎn)公司與其他方對(duì)其實(shí)施共同控制企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)投資方一致同意時(shí)存在。（三）聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是指保險(xiǎn)公司能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懫髽I(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策制定。三、關(guān)于認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益為認(rèn)可資產(chǎn)，本規(guī)則第3條至第6條規(guī)定了其認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)。（一）權(quán)利受限資產(chǎn)本規(guī)則第3條強(qiáng)調(diào)，有跡象表明保險(xiǎn)公司不能處

4、置，或者對(duì)其處置受到限制在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益為非認(rèn)可資產(chǎn)，包括但不限于：1被依法凍結(jié)權(quán)益；2為他人擔(dān)保而被質(zhì)押權(quán)益；3由于被投資單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)接管、被宣告破產(chǎn)等事項(xiàng)而導(dǎo)致保險(xiǎn)公司對(duì)其處置受到限制權(quán)益；4由于當(dāng)?shù)毓苤?、政治?dòng)亂、戰(zhàn)爭(zhēng)、金融危機(jī)等原因而導(dǎo)致保險(xiǎn)公司對(duì)其處置受到限制境外權(quán)益。在判斷某項(xiàng)權(quán)益投資是否屬于權(quán)利受限資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：1保險(xiǎn)公司以其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益作為質(zhì)押物進(jìn)行自我融資時(shí)，被質(zhì)押權(quán)益不屬于本規(guī)則第3（2）條所述權(quán)利受限資產(chǎn)。例如，甲人壽保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）持有A商業(yè)銀行15股權(quán)，A商業(yè)銀行為甲公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)

5、。2007年2月，甲公司為了解決自身現(xiàn)金流問(wèn)題，將其持有A商業(yè)銀行15股權(quán)向B商業(yè)銀行質(zhì)押融資，假設(shè)該筆權(quán)益不存在本規(guī)則第3條規(guī)定其他情況，則在編制償付能力報(bào)告時(shí)，甲公司在A商業(yè)銀行權(quán)益為認(rèn)可資產(chǎn)。2為了保證股權(quán)分置改革、戰(zhàn)略投資、國(guó)有企業(yè)改革等穩(wěn)妥實(shí)施，有些股權(quán)投資具有鎖定期要求，或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定暫不流通。雖然保險(xiǎn)公司對(duì)這些權(quán)益處置受到限制，但如果被投資單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未受到影響，也未出現(xiàn)本規(guī)則第3條所述情況，則保險(xiǎn)公司持有在鎖定期內(nèi)或暫不流通子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益不屬于權(quán)利受限資產(chǎn)。（二）認(rèn)可價(jià)值確定方法1保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益應(yīng)當(dāng)以母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，并

6、以權(quán)益法核算賬面價(jià)值作為確定其認(rèn)可價(jià)值基礎(chǔ)。按照會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司投資應(yīng)按成本法核算。但是，確定保險(xiǎn)公司在子公司中權(quán)益認(rèn)可價(jià)值時(shí)，需將成本法核算賬面價(jià)值調(diào)整為按權(quán)益法核算賬面價(jià)值。2保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票是否在境內(nèi)或境外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易來(lái)確定其認(rèn)可價(jià)值：（1）如果子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票在境內(nèi)或境外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算賬面價(jià)值作為其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可價(jià)值。（2）如果子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票未在境內(nèi)或境外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算賬面價(jià)值9

7、5作為其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可價(jià)值。其中，境內(nèi)或境外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所包括上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯(lián)合證券交易所、紐約證券交易所、倫敦證券交易所等。例如，甲公司投資10000萬(wàn)元持有非上市公司乙保險(xiǎn)資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）70%股份，成為乙公司母公司。2007年3月，甲公司質(zhì)押乙公司10%股權(quán)為他人擔(dān)保。2007年12月31日，乙公司所有者權(quán)益總額為20000萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這筆投資在甲公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中按成本法核算賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。首先，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，10%質(zhì)押股權(quán)為非認(rèn)可資產(chǎn)；其次，甲公司應(yīng)當(dāng)確定剩余60股權(quán)投資按照權(quán)益法核

8、算賬面價(jià)值，即2000060%12000萬(wàn)元；最后，由于乙公司股票未在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易，2007年末甲公司在乙公司中權(quán)益認(rèn)可價(jià)值為11400（1200095%）萬(wàn)元。四、關(guān)于披露保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照明細(xì)表EI1、明細(xì)表EI2、明細(xì)表EI3、明細(xì)表EI4格式和要求披露以下信息：（1）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中保險(xiǎn)公司基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、償付能力充足率、賬面余額、非認(rèn)可價(jià)值、認(rèn)可價(jià)值等；（2）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中商業(yè)銀行基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、資本充足率、賬面余額、非認(rèn)可價(jià)值、認(rèn)可價(jià)值等；（3）子公司、合營(yíng)

9、企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中證券公司基本情況及權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、凈資本、賬面余額、非認(rèn)可價(jià)值、認(rèn)可價(jià)值等；（4）在其他子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益認(rèn)可情況，包括被投資單位名稱、持股比例、賬面余額、非認(rèn)可價(jià)值、認(rèn)可價(jià)值等。五、關(guān)于附則本規(guī)則及相關(guān)問(wèn)題解答等規(guī)定未涉及有關(guān)保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益編報(bào)要求，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，本規(guī)則第5條和第6條中權(quán)益法為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于權(quán)益法具體規(guī)定確定子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益賬面價(jià)值。本規(guī)則自2007年第1季度償付能力報(bào)告編報(bào)起施行，即2007年第1季度及以后期間償付能力報(bào)告

10、應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)則編報(bào)。保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定（保監(jiān)會(huì)令20031號(hào)）及保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則問(wèn)題解答第2號(hào)：次級(jí)債、可轉(zhuǎn)換債券、股票和境外外匯投資資產(chǎn)中有關(guān)保險(xiǎn)公司在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。明細(xì)表EI1：子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中保險(xiǎn)公司公司名稱： 年（ 季） 單位：萬(wàn)元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所償付能力充足率初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價(jià)值其他非認(rèn)可價(jià)值認(rèn)可價(jià)值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證

11、券交易所上市交易2.12.23總計(jì)填表說(shuō)明：（1）第2列填列“子公司”、“合營(yíng)企業(yè)”或“聯(lián)營(yíng)企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第5列填列按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（4）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價(jià)值；（5）第8列填列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價(jià)值；（6）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（7）第11列填列對(duì)被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI2：子公司、

12、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中商業(yè)銀行公司名稱： 年（ 季） 單位：萬(wàn)元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所資本充足率初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價(jià)值其他非認(rèn)可價(jià)值認(rèn)可價(jià)值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計(jì)填表說(shuō)明：（1）第2列填列“子公司”、“合營(yíng)企業(yè)”或“聯(lián)營(yíng)企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第4列填列商業(yè)銀行根據(jù)商業(yè)銀行資本充足率管理辦法（銀監(jiān)會(huì)令【2004】2號(hào)）及有關(guān)規(guī)定

13、計(jì)算資本充足率；（4）第5列填列按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（5）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價(jià)值；（6）第8列填列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價(jià)值；（7）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（8）第11列填列對(duì)被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI3：子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中證券公司公司名稱： 年（ 季） 單位：萬(wàn)元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所凈資本初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資

14、產(chǎn)賬面價(jià)值其他非認(rèn)可價(jià)值認(rèn)可價(jià)值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況1234567896-7-810111在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計(jì)填表說(shuō)明：（1）第2列填列“子公司”、“合營(yíng)企業(yè)”或“聯(lián)營(yíng)企業(yè)”；（2）第3列填列子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)股票上市交易證券交易所名稱；（3）第4列填列證券公司根據(jù)證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)管理辦法（證監(jiān)會(huì)令【2006】34號(hào)）及有關(guān)規(guī)定計(jì)算凈資本；（4）第5列填列按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定股權(quán)投資初始投資成本；（5）第7列填列符合本規(guī)則第3條規(guī)定權(quán)利受限資產(chǎn)按權(quán)益法核算賬面價(jià)值；（6）第8列填

15、列除權(quán)利受限原因外，其他原因（如減值、本規(guī)則第6條規(guī)定）所導(dǎo)致子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益非認(rèn)可價(jià)值；（7）第10列填列導(dǎo)致在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益處置受到限制原因；（8）第11列填列對(duì)被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保等額外資本支持承諾，包括承諾性質(zhì)、金額和條件。明細(xì)表EI4：其他子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)公司名稱： 年（ 季） 單位：萬(wàn)元行次被投資單位名稱持股比例與本公司關(guān)系證券交易所初始投資成本權(quán)益法下賬面余額權(quán)利受限資產(chǎn)賬面價(jià)值其他非認(rèn)可價(jià)值認(rèn)可價(jià)值權(quán)利受限原因提供擔(dān)保等額外資本支持情況123456785-6-79101在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易1.11.22未在境內(nèi)外公開(kāi)、規(guī)范證券交易所上市交易2.12.23總計(jì)填表說(shuō)明：（1）第2列填列“子公司”、“合營(yíng)企業(yè)”或“聯(lián)營(yíng)企業(yè)”