初級(jí)會(huì)計(jì)考試《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)匯總及例題解析

1、PAGE PAGE 7模塊四 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【易錯(cuò)易混點(diǎn)1】不同方式下銷售商品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)總結(jié)。銷售方式收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入采用交款提貨銷售商品在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入采用預(yù)收款方式銷售商品通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入采用分期收款方式銷售商品按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期【例題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（ ）。A采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入B采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入C采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D采用支付手續(xù)費(fèi)

2、委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C【解析】采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤；采用分期收款方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用交款提貨的方式銷售商品應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)C正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單的時(shí)候，確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤，所以本題的答案應(yīng)該選C?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)2】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入通常包括的內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入出租固定資產(chǎn)取得的租金進(jìn)

3、行債權(quán)投資收取的利息進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利【例題】下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（ ）。A.債券投資取得的利息 B.出租固定資產(chǎn)取得的租金C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利 D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得的收入【答案】ABCD【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息和進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)3】營業(yè)外收入與其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)別。項(xiàng)目定義舉例其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入比如出售原材料、出售投資性房地產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)等收入均是確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入日常經(jīng)營活動(dòng)以外的各項(xiàng)利得比如出售無形資產(chǎn)凈收益、出售固定資產(chǎn)

4、凈收益、政府補(bǔ)助等【例題】企業(yè)出租設(shè)備年租金是20萬元，出售原材料的收入為15萬元，出售固定資產(chǎn)凈收益2萬元，企業(yè)本年計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（ ）萬元。A.35 B.37 C.20 D.15【答案】A【解析】出租設(shè)備年租金和出售原材料的收入是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，金額為35（20+15）萬元，而出售固定資產(chǎn)凈收益2萬元是計(jì)入營業(yè)外收入?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)4】包裝物的出售、出租和出借的賬務(wù)處理的區(qū)別。包裝物財(cái)務(wù)處理單獨(dú)計(jì)價(jià)出售確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入非單獨(dú)計(jì)價(jià)出售確認(rèn)銷售費(fèi)用出租包裝物確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入出借包裝物確認(rèn)銷售費(fèi)用【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（ ）。A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)

5、價(jià)的包裝物C.出租包裝物的攤銷額 D.出借包裝物的成本【答案】BD【解析】選項(xiàng)A銷售商品的現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)C出租包裝物的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！疽族e(cuò)易混點(diǎn)5】區(qū)分營業(yè)利潤(rùn)、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增

6、加額-納稅調(diào)整減少額當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）+（遞延所得稅資產(chǎn)期初余額-期末余額）或者=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅【提示】遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目，借方代表增加，貸方代表減少 遞延所得稅負(fù)債是負(fù)債類科目，借方代表減少，貸方代表增加【例題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn)的是（ ）。A.處置房屋的凈損失 B.經(jīng)營出租設(shè)備的折舊費(fèi)C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)商品的成本 D.地震導(dǎo)致原材料毀損的凈損失【答案】B【解析】經(jīng)營

7、租出設(shè)備的折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，其他業(yè)務(wù)成本科目屬于損益類科目，影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)?！纠}】某企業(yè)2012年利潤(rùn)總額是100萬元，包括國債利息收入10萬元，適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為20萬元，年末余額為21萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為18萬元，年末余額為20萬元，假定遞延所得稅的發(fā)生額只影響所得稅費(fèi)用，該企業(yè)2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為（ ）萬元。A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25【答案】C【解析】國債利息收入免所得稅，進(jìn)行納稅調(diào)減。應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-納稅調(diào)整減少額=100-10=90（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率=

8、9025%=22.5（萬元）遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額）=（20-18）-（21-20）=1（萬元）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=22.5+1=23.5（萬元）。【易錯(cuò)易混六】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的區(qū)別？ 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除?！咎崾?】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！咎崾?】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算。【提示3】商業(yè)折扣不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅僅是為了擴(kuò)大銷售給予客戶價(jià)格上的優(yōu)惠?！咎崾?

9、】銷售成立時(shí)即以產(chǎn)生。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。老師手寫板：甲 乙 （1）1月1日（100萬）一次性付款可少付5%：借：銀行存款 95貸：主營業(yè)務(wù)收入 95（2）1月1日（100萬）未付款10天內(nèi)付款，享受3%的折扣：借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)

10、收入 10010內(nèi)付款：借：銀行存款 97財(cái)務(wù)費(fèi)用 3貸：應(yīng)收賬款 100【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）?！咎崾?】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同（題目會(huì)說明）。【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算?！咎崾?】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！景咐?/p>

11、析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元（售價(jià)中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅）（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行?！敬鸢浮浚?）借：應(yīng)收賬款 2106000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180

12、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品 1500000乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000（元）借：銀行存款 2070000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 36000 貸：應(yīng)收賬款 2106000（2）借：庫存商品 1800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306000 貸：應(yīng)付賬款 2106000乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為18000002%=36000（元）借：應(yīng)付賬款 2106000 貸：銀行存款 2070000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 36000【相關(guān)鏈接】應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）入賬價(jià)值。【

13、例題單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（ ）。 A.銷售價(jià)款 B.增值稅銷項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【解析】我國會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。【例題多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。A.賒銷商品的價(jià)款 B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。老師手寫板：（1）現(xiàn)金折扣：?jiǎn)栍安挥绊憫?yīng)收賬款的入賬價(jià)值（不影響）。（2）商業(yè)折扣：?jiǎn)枆虿粯?gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（不構(gòu)成）。銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓；根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時(shí)間，存在兩種處理方式：（1）如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，這一點(diǎn)與發(fā)生商業(yè)折扣的處理方法一致；（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（關(guān)鍵點(diǎn)）的銷售商品收入