改革與完善我國個人所得稅法的思考

1、改革與完善我國個人所得稅法的考慮摘要：在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個人所得稅法卻不能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。本文在分析我國詳細(xì)國情的根底上，借鑒了外國的成功經(jīng)歷，從而提出了改革與完善我國個人所得稅法的詳細(xì)建議。abstrat:iththeinegapideningupdaybyday,thepersnalinetaxlaiththentextfallatinfregulatryfuntinsanntplayitsregulatryrle.basednanalyzinguruntrysspeifinditinsandrefereningthesuessfulexperieneffr

2、eignuntries,thisartileputsfrardspeifireendatinsfrefringandiprvingfuruntryspersnalinetaxla.關(guān)鍵詞：價值目的；稅制形式；量能課稅keyrds:valuegal；taxatindel；theprinipleflevyingnability0引言最近，經(jīng)濟(jì)觀察報上的一篇報道?蘇海南：收入差距已達(dá)23倍?引起了社會的廣泛關(guān)注。據(jù)報道：如今我國居民10%最高收入組所得和10%最低收入組所得，國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)是相差9倍，而有關(guān)專家計算的結(jié)果是相差23倍，假設(shè)考慮到還有大量的灰色收入、非法收入沒有統(tǒng)計在內(nèi)，實際差距

3、比這個還要大不少。1在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個人所得稅法卻有負(fù)眾望，不但沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，收入差距不斷擴(kuò)大的趨勢反而越演越烈。為此，社會上要求改革與完善?個人所得稅法?的呼聲也越來越高。興隆國家近十年的個人所得稅法改革是以“公平、“效率作為改革目的的，重點是圍繞擴(kuò)大稅基，減少各種優(yōu)惠待遇，堵塞稅收破綻來進(jìn)展的。2他們的成功經(jīng)歷是非常值得我們學(xué)習(xí)的，但這種學(xué)習(xí)和借鑒必須建立在實在理解本國詳細(xì)情況的根底之上。馬克思主義法學(xué)理論認(rèn)為，任何法律都只是說明和記載一定的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)生活條件而已。3基于這一認(rèn)識，我們在確立?個人所得稅法?的價值目的時，必須堅持從我國自身的根本國情出發(fā)

4、，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展的要求，在把握世界經(jīng)濟(jì)開展的大趨勢和國際稅收制度開展的總體脈絡(luò)的前提下，形成完善我國?個人所得稅法?的價值目的體系，從而進(jìn)一步完善我國個人所得稅法的詳細(xì)制度。1正確調(diào)整我國個人所得稅法的價值目的當(dāng)前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、構(gòu)造調(diào)整、個人收入才能差異、歷史開展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差距拉開的速度非常之快。這一問題假設(shè)不通過包括個人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的開展，并有可能引發(fā)嚴(yán)重的社會問題。從上述分析出發(fā)，筆者認(rèn)為，我國改革與完善?個人所得稅法?的指導(dǎo)思想與價值目的應(yīng)定位于“

5、完善稅制、改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)征管、著力調(diào)節(jié)收入差距三大方面，完善稅制、改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)征管表達(dá)了稅收法定、依法治國從而依法治稅的要求。而在個人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價值功能的考量中，選勸調(diào)節(jié)功能作為完善個人所得稅法的的主要價值目的，兼顧效率與財政收入目的的實現(xiàn)，這是對我國目前貧富差距迅速擴(kuò)大、國家財政亦有待加強(qiáng)的國情分析根底上所作的明智選擇。2改革分類所得稅制形式，實現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。4分類所得稅的立法根據(jù)在于對不同的所得實用不同的稅率，實行差異待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費用，適用征管條件差的國家，但容易造

6、成納稅人分解收入逃避稅收也很難表達(dá)公平稅負(fù)的原那么。綜合所得稅制表達(dá)納稅人的實際負(fù)擔(dān)程度，符合支付才能原那么和量能課稅的原那么，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅時機(jī)。分類綜合制汲取了上述兩類稅制的優(yōu)點，既能表達(dá)量能課稅的原那么，又能對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待，反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制，但構(gòu)造最為復(fù)雜，給稅收征管帶來很多困難，使得這種形式從執(zhí)行結(jié)果看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到其預(yù)期的目的。同時我們也知道，個人所得稅實行綜合制必須具備一定的條件，但我國在短期內(nèi)難以完全具備。因此，筆者認(rèn)為，近期我國還無法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，宜從“小綜合逐漸過渡到“大綜合，即先擴(kuò)大

7、綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結(jié)合的形式，也就是說對主要收入來源如工薪所得、經(jīng)營所得等采用綜合征稅，對利息、股息、特殊權(quán)使用費等所得工程繼續(xù)實行分類征稅。在遠(yuǎn)期，隨著人均收入和稅收征管程度的進(jìn)步，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴(kuò)大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進(jìn)橫向公平和縱向公平。3標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，實現(xiàn)量能課稅原那么費用扣除工程的設(shè)計必須堅持公平為主、兼顧效率的原那么，要按照納稅人的負(fù)擔(dān)才能合理設(shè)計稅負(fù)程度。目前，個人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得的免征額為2000元，這表達(dá)了對收入程度較低家庭的照顧，但它沒有區(qū)別所得的不同性質(zhì)，也沒有區(qū)別不同家庭的詳細(xì)情況，因此難以實現(xiàn)“量能課稅，

8、更不用說實現(xiàn)稅收公平了。基于以上考慮，筆者認(rèn)為?個人所得稅法?應(yīng)綜合考慮本錢費用、地區(qū)差異及家庭負(fù)擔(dān)等方面的詳細(xì)情況，從而采取詳細(xì)措施來完善稅前費用扣除制度。同時，?個人所得稅法?對生活費給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨國家匯率、物價程度和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化，這在目前來說具有一定的難度，應(yīng)是我們的長遠(yuǎn)目的。4完善監(jiān)控體系，進(jìn)步征管程度，加大對個人所得稅違法行為的懲治力度我國個人所得稅征管難的癥結(jié)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入來源缺乏一套實在有效的監(jiān)控方法，因此，我們應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況選擇性地借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)歷。在稅收立法方面，應(yīng)建立納稅人和支付單位雙向申報制度，完善源泉扣繳

9、制度，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)等。在稅收執(zhí)法方面，要加大計算機(jī)的使用量，通過全國聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段進(jìn)步征管才能，強(qiáng)化對高收入者的收入監(jiān)視和征收管理，應(yīng)在儲蓄存款實名制的根底上，逐步推行個人支付全部進(jìn)入個人賬戶制度，全方位的將個人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，從而在嚴(yán)格制度的監(jiān)控下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照本錢效益原那么，當(dāng)偷逃稅的本錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益時，偷逃稅行為就會大大降低。同時還要加強(qiáng)對征管人員的培訓(xùn)，以進(jìn)步征管程度。只有這樣，才能發(fā)揮個人所得稅法應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。參考文獻(xiàn)：1