改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的思考

1、改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的考慮摘要：在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅法卻不能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。本文在分析我國(guó)詳細(xì)國(guó)情的根底上，借鑒了外國(guó)的成功經(jīng)歷，從而提出了改革與完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的詳細(xì)建議。abstrat:iththeinegapideningupdaybyday,thepersnalinetaxlaiththentextfallatinfregulatryfuntinsanntplayitsregulatryrle.basednanalyzinguruntrysspeifinditinsandrefereningthesuessfulexperieneffr

2、eignuntries,thisartileputsfrardspeifireendatinsfrefringandiprvingfuruntryspersnalinetaxla.關(guān)鍵詞：價(jià)值目的；稅制形式；量能課稅keyrds:valuegal；taxatindel；theprinipleflevyingnability0引言最近，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)上的一篇報(bào)道?蘇海南：收入差距已達(dá)23倍?引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。據(jù)報(bào)道：如今我國(guó)居民10%最高收入組所得和10%最低收入組所得，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)是相差9倍，而有關(guān)專(zhuān)家計(jì)算的結(jié)果是相差23倍，假設(shè)考慮到還有大量的灰色收入、非法收入沒(méi)有統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，實(shí)際差距

3、比這個(gè)還要大不少。1在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅法卻有負(fù)眾望，不但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，收入差距不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)反而越演越烈。為此，社會(huì)上要求改革與完善?個(gè)人所得稅法?的呼聲也越來(lái)越高。興隆國(guó)家近十年的個(gè)人所得稅法改革是以“公平、“效率作為改革目的的，重點(diǎn)是圍繞擴(kuò)大稅基，減少各種優(yōu)惠待遇，堵塞稅收破綻來(lái)進(jìn)展的。2他們的成功經(jīng)歷是非常值得我們學(xué)習(xí)的，但這種學(xué)習(xí)和借鑒必須建立在實(shí)在理解本國(guó)詳細(xì)情況的根底之上。馬克思主義法學(xué)理論認(rèn)為，任何法律都只是說(shuō)明和記載一定的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)生活條件而已。3基于這一認(rèn)識(shí)，我們?cè)诖_立?個(gè)人所得稅法?的價(jià)值目的時(shí)，必須堅(jiān)持從我國(guó)自身的根本國(guó)情出發(fā)

4、，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的要求，在把握世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的大趨勢(shì)和國(guó)際稅收制度開(kāi)展的總體脈絡(luò)的前提下，形成完善我國(guó)?個(gè)人所得稅法?的價(jià)值目的體系，從而進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的詳細(xì)制度。1正確調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅法的價(jià)值目的當(dāng)前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、構(gòu)造調(diào)整、個(gè)人收入才能差異、歷史開(kāi)展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動(dòng)者之間的收入差距拉開(kāi)的速度非常之快。這一問(wèn)題假設(shè)不通過(guò)包括個(gè)人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的開(kāi)展，并有可能引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。從上述分析出發(fā)，筆者認(rèn)為，我國(guó)改革與完善?個(gè)人所得稅法?的指導(dǎo)思想與價(jià)值目的應(yīng)定位于“

5、完善稅制、改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)征管、著力調(diào)節(jié)收入差距三大方面，完善稅制、改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)征管表達(dá)了稅收法定、依法治國(guó)從而依法治稅的要求。而在個(gè)人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價(jià)值功能的考量中，選勸調(diào)節(jié)功能作為完善個(gè)人所得稅法的的主要價(jià)值目的，兼顧效率與財(cái)政收入目的的實(shí)現(xiàn)，這是對(duì)我國(guó)目前貧富差距迅速擴(kuò)大、國(guó)家財(cái)政亦有待加強(qiáng)的國(guó)情分析根底上所作的明智選擇。2改革分類(lèi)所得稅制形式，實(shí)現(xiàn)向分類(lèi)綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化從稅法理論來(lái)看，所得稅可以為分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種。4分類(lèi)所得稅的立法根據(jù)在于對(duì)不同的所得實(shí)用不同的稅率，實(shí)行差異待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費(fèi)用，適用征管條件差的國(guó)家，但容易造

6、成納稅人分解收入逃避稅收也很難表達(dá)公平稅負(fù)的原那么。綜合所得稅制表達(dá)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)程度，符合支付才能原那么和量能課稅的原那么，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅時(shí)機(jī)。分類(lèi)綜合制汲取了上述兩類(lèi)稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能表達(dá)量能課稅的原那么，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，反映了分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制，但構(gòu)造最為復(fù)雜，給稅收征管帶來(lái)很多困難，使得這種形式從執(zhí)行結(jié)果看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到其預(yù)期的目的。同時(shí)我們也知道，個(gè)人所得稅實(shí)行綜合制必須具備一定的條件，但我國(guó)在短期內(nèi)難以完全具備。因此，筆者認(rèn)為，近期我國(guó)還無(wú)法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，宜從“小綜合逐漸過(guò)渡到“大綜合，即先擴(kuò)大

7、綜合征收的范圍，采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的形式，也就是說(shuō)對(duì)主要收入來(lái)源如工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得等采用綜合征稅，對(duì)利息、股息、特殊權(quán)使用費(fèi)等所得工程繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)征稅。在遠(yuǎn)期，隨著人均收入和稅收征管程度的進(jìn)步，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴(kuò)大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進(jìn)橫向公平和縱向公平。3標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原那么費(fèi)用扣除工程的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持公平為主、兼顧效率的原那么，要按照納稅人的負(fù)擔(dān)才能合理設(shè)計(jì)稅負(fù)程度。目前，個(gè)人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得的免征額為2000元，這表達(dá)了對(duì)收入程度較低家庭的照顧，但它沒(méi)有區(qū)別所得的不同性質(zhì)，也沒(méi)有區(qū)別不同家庭的詳細(xì)情況，因此難以實(shí)現(xiàn)“量能課稅，

8、更不用說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅收公平了。基于以上考慮，筆者認(rèn)為?個(gè)人所得稅法?應(yīng)綜合考慮本錢(qián)費(fèi)用、地區(qū)差異及家庭負(fù)擔(dān)等方面的詳細(xì)情況，從而采取詳細(xì)措施來(lái)完善稅前費(fèi)用扣除制度。同時(shí)，?個(gè)人所得稅法?對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的，即應(yīng)隨國(guó)家匯率、物價(jià)程度和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化，這在目前來(lái)說(shuō)具有一定的難度，應(yīng)是我們的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的。4完善監(jiān)控體系，進(jìn)步征管程度，加大對(duì)個(gè)人所得稅違法行為的懲治力度我國(guó)個(gè)人所得稅征管難的癥結(jié)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入來(lái)源缺乏一套實(shí)在有效的監(jiān)控方法，因此，我們應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況選擇性地借鑒他國(guó)的先進(jìn)經(jīng)歷。在稅收立法方面，應(yīng)建立納稅人和支付單位雙向申報(bào)制度，完善源泉扣繳

9、制度，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)等。在稅收?qǐng)?zhí)法方面，要加大計(jì)算機(jī)的使用量，通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段進(jìn)步征管才能，強(qiáng)化對(duì)高收入者的收入監(jiān)視和征收管理，應(yīng)在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的根底上，逐步推行個(gè)人支付全部進(jìn)入個(gè)人賬戶制度，全方位的將個(gè)人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，從而在嚴(yán)格制度的監(jiān)控下，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對(duì)涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照本錢(qián)效益原那么，當(dāng)偷逃稅的本錢(qián)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益時(shí)，偷逃稅行為就會(huì)大大降低。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)征管人員的培訓(xùn)，以進(jìn)步征管程度。只有這樣，才能發(fā)揮個(gè)人所得稅法應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。參考文獻(xiàn)：1