人大會計學(xué)第9章 負(fù)債 20100827

1、人大會計學(xué)第9章 負(fù)債 20100827學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的會計處理規(guī)則。2、理解：“應(yīng)交稅費”科目的用法及其法律依據(jù)。29.1 負(fù)債概述 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 企業(yè)是否將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時滿足以下兩個條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計量。3負(fù)債的分類流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收貨款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款等4負(fù)債的分類非流動負(fù)債是指償還期在一年

2、或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等59.2 流動負(fù)債 9.2.1 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款?！纠?1】甲公司210年1月1日從銀行取得短期借款100萬元，年利率6%，期限12個月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年1月1日借入款項時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000（2）各月月末支付利息時： 借：財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 5 000各月支付利息金額=1 000 0006%/12=5 000（元）（3）210年12月31日償還本金時： 借：短

3、期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00069.2.2 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過商業(yè)匯票結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動負(fù)債。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。7Continued【例92】甲公司為增值稅一般納稅人。210年1月31日購入一批原材料，不含稅價款50 000元，增值稅率17%。甲公司開出一張面值為58 500元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為4個月。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年1月31日購入材料時：

4、 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500（2）210年5月31日票據(jù)到期支付款項時： 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：銀行存款 58 500（3）若210年5月31日不能付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：應(yīng)付賬款 58 5008三、應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款【例93】甲公司為增值稅一般納稅人。210年1月1日購入一批原材料，不含稅價款100 000元，增值稅率17%，款項未付。所欠貨款于3月20日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年1月1日購買材料時： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 17 000 貸：應(yīng)付

5、賬款 117 000（2）210年3月20日支付款項時： 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 117 0009四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼。2、職工福利費。指尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相

6、關(guān)的支出。10Continued貨幣性職工薪酬的核算。職工薪酬應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行核算。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。11Continued【例94】甲公司210年1月應(yīng)付工資2 200 000元，其中：生產(chǎn)工人工資1 200 000元，車間管理人員工資130 000元，行政管理人員工資190 000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資210 000元，在建工程人員工資470 000元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代

7、扣個人所得稅21 150元。實際發(fā)放工資2 178 850元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 2 178 850 貸：銀行存款 2 178 850（2）結(jié)算代扣所得稅時： 借：應(yīng)付職工薪酬 21 150 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 21 150（3）分配本月工資費用時： 借：生產(chǎn)成本 1 200 000 制造費用 130 000 管理費用 190 000 銷售費用 210 000 在建工程 470 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000129.2.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)

8、建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、代扣代繳的個人所得稅等稅費。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，反映各種稅費的結(jié)算和繳納情況，并在該賬戶下分稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。以下介紹幾種主要流轉(zhuǎn)稅費的會計處理。13（一）應(yīng)交增值稅【例96】甲公司為增值稅一般納稅人，210年2月購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款是5 000 000元，增值稅是850 000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料5 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 850 000 貸：銀行存款 5 850 000【例97】甲公司為增值稅一般納稅人，2

9、10年2月銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入10 000 000元，增值稅稅率為17%，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品成本為8 200 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 1 700 00014（二）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)主要指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、旅游服務(wù)和文化娛樂行業(yè)所提供的勞務(wù)。應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率”。“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。15Continued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)

10、稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目；銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目。16Continued【例914】丁公司是一家運輸公司，210年2月對外提供運輸勞務(wù)確認(rèn)收入200 000元，款項已存入銀行，營業(yè)稅稅率3。當(dāng)期用銀行存款上交營業(yè)稅5 000元。丁公司賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入時： 借：銀行存款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 （2

11、）確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 6 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 6 000注：應(yīng)交營業(yè)稅=200 0003=6 000（元）（3）繳納營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 貸：銀行存款 5 000179.3 非流動負(fù)債 長期借款長期借款長期借款的核算包括借款取得、期末計息和到期還本三個環(huán)節(jié)。18Continued【例916】甲公司為建造一幢廠房，于209年12月31日借入期限為兩年的長期借款5 000 000元，款項已存入銀行。借款合同利率為9，實際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。210年1月1日，以銀行存款支付工程價款3 000 000元；211

12、年1月1日，又以銀行存款支付工程款2 000 000元。該廠房于211年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）209年12月31日，取得借款時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 （2）210年1月1日，支付工程款時： 借：在建工程 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 （3）210年l2月31日，計算當(dāng)年應(yīng)計入工程成本的利息時： 借：在建工程 450 000 貸：應(yīng)付利息 450 000 注：借款利息=5 000 0009=450 000(元) 19Continued （4）210年l

13、2月31日，支付借款利息時： 借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款 450 000 （5）211年1月1日，支付工程款時： 借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （6）211年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：在建工程 225 000 貸：應(yīng)付利息 225 000 注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元) 同時： 借：固定資產(chǎn) 5 675 000 貸：在建工程 5 675 000 20Continued （7）211年12月31日，計算211年7l2月利息時： 借：財務(wù)費用 225 000 貸：應(yīng)付利息 225 000 （8

14、）211年l2月3l日，支付利息時： 借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款 450 000 （9）211年12月3l日，償還本金時： 借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 00021二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價證券。在實際工作中，企業(yè)發(fā)行債券的期限通常在一年以上，因而構(gòu)成了一項長期負(fù)債。應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行利息調(diào)整的攤銷實際利率法到期還本付息22Continued【例917】209年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券20 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：（P/F，5%，5）（P/A，5%，5）=20 865 400（元）根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如表91所示。23Continued（1）209年12月31日發(fā)行債券 借：銀行