高校電子課件：外國(guó)稅制

1、外國(guó)稅制第一篇 導(dǎo)論第一節(jié) 外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平第三節(jié) 世界各國(guó)稅制改革第一章 外國(guó)稅制概述第一節(jié) 外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇 單一稅收模式 復(fù)合稅制模式 單一稅制與復(fù)合稅制模式比較稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)的類(lèi)型 世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局單一稅收模式單一土地稅論單一所得稅論單一消費(fèi)稅論單一財(cái)產(chǎn)稅論復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制是指一國(guó)稅制體系由不同稅種共同組成、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。 目前世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在具體構(gòu)成上，一些學(xué)者曾提出兩大稅系論和三大稅系論的理論。 兩大稅系論認(rèn)為，稅制體系由直接稅與間接稅兩大稅系構(gòu)成。三大稅系論有兩種分法：一是在直接稅和間接稅并

2、列的基礎(chǔ)上提出第三大稅系與之并列，如直接稅、間接稅和補(bǔ)充稅；二是突破直接稅和間接稅的約束，直接并列三大稅種，如現(xiàn)代西方國(guó)家普遍實(shí)行的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅單一稅制與復(fù)合稅制模式比較單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制具有一定的優(yōu)點(diǎn)：一是實(shí)行稅收一次課征，對(duì)生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；二是稽征手續(xù)簡(jiǎn)單，便于征管，稅收成本相對(duì)較低；三是納稅人比較容易了解其應(yīng)納稅額，可以消除重復(fù)課稅的弊端。單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn) 其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為： 一是從財(cái)政原則上看，單一稅制難以保證充足的財(cái)政收入，同時(shí)，也難以滿足國(guó)家財(cái)政支出的需要； 二是從經(jīng)濟(jì)原則上看，單一稅制容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)；

3、 三是從社會(huì)原則上看，單一稅制征稅范圍小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍性原則。 此外，單一稅制只對(duì)某一方面征稅，而對(duì)其他方面不征稅，難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 一是稅源寬廣普遍，伸縮性大，能夠保證充足的財(cái)政收入； 二是各稅種功能互補(bǔ)，可以有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，有利于稅收的經(jīng)濟(jì)原則； 三是復(fù)合稅制可以從多方面保證稅源，減少逃稅，同時(shí)，有利于公平社會(huì)財(cái)富，有效地實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制也存在一些缺點(diǎn)：一是稅種過(guò)多，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅；二是復(fù)合稅制造成稅制復(fù)雜，可能會(huì)對(duì)生產(chǎn)和流通帶來(lái)不利影響；三是征管難度較大，稅收管理成本較高。稅制結(jié)構(gòu)稅

4、制結(jié)構(gòu)的類(lèi)型世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局稅制結(jié)構(gòu)的類(lèi)型1以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅普遍征收并占主導(dǎo)地位。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面具有一些突出的優(yōu)點(diǎn)，這具體表現(xiàn)為： （1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠較好的貫徹稅收的公平原則。（3）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面也受到一定的局限性。 （1）實(shí)行高稅率、多檔次的所得稅制雖

5、有利于實(shí)現(xiàn)公平，但會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。 （2）相對(duì)于商品稅而言，所得稅征收管理比較復(fù)雜，征收成本高。 （3）所得稅難以實(shí)現(xiàn)徹底的公平。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅或周轉(zhuǎn)稅、一般營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源，其稅額占總收入的比重較大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。具體而言，在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，可分為以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局國(guó)家數(shù)量（個(gè)）個(gè)人與公司所得稅和資本得利稅（a）社會(huì)保障交款(b) 總額(a)+(b)工業(yè)國(guó)家2333.623.256.8最大工業(yè)國(guó)家1

6、434.329.163.4發(fā)展中國(guó)家 非洲2421.52.323.8 亞洲1824.42.026.4 歐洲2017.523.140.6 中東620.82.323.1 西半球2419.58.427.9發(fā)展中國(guó)家合計(jì)9220.68.429.0表11 世界各國(guó)所得稅與資本利得稅占收入總額的比重情況（%）世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局世界稅制結(jié)構(gòu)的總體格局可以簡(jiǎn)單地概括為：第一，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會(huì)保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國(guó)家則占次要地位。同時(shí)，在所得稅中，發(fā)達(dá)國(guó)家主要依賴(lài)個(gè)人所得稅，而發(fā)展中國(guó)家則更多的依賴(lài)公司所得稅。第二，發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，特種消費(fèi)稅和

7、國(guó)際貿(mào)易稅占相當(dāng)重要地位；而發(fā)達(dá)國(guó)家的間接稅所占比重較低，間接稅中一般銷(xiāo)售稅（即增值稅）占較大比重。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的總體格局形成這種稅制格局的原因是多方面的，具體可以歸納為以下四個(gè)方面。1經(jīng)濟(jì)因素2稅收政策因素3稅收征管因素4. 稅收文化因素第二節(jié) 外國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)的分類(lèi)衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素稅收負(fù)擔(dān)的分類(lèi)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或課稅對(duì)象承受?chē)?guó)家稅收的負(fù)擔(dān)的狀況或量度。稅收負(fù)擔(dān)可以從不同的角度有不同的分類(lèi)形式。從稅負(fù)的范圍上看，稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。從納稅人是否真實(shí)承受稅收負(fù)擔(dān)的角度看，稅收負(fù)擔(dān)可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際

8、稅收負(fù)擔(dān)。從稅額與征稅對(duì)象數(shù)額的關(guān)系看，稅收負(fù)擔(dān)可分為等比稅收負(fù)擔(dān)、等量稅收負(fù)擔(dān)和累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)。從稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁角度看，稅收負(fù)擔(dān)可以分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系（一）衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率2國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率3國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率（二）衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率2個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率世界各國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平 根據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)，世界各國(guó)可以根據(jù)人均GNP的情況分為四類(lèi)：2001年人均GNP在9 206美元以上的國(guó)家為高收入國(guó)家；人均GNP在2 976美元9 205美元的國(guó)家為中上等收入國(guó)家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的國(guó)農(nóng)家為中下等收入國(guó)家；人均GNP在745美元以下的國(guó)家為低收入國(guó)家。影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素從總體上看，世界各國(guó)宏觀稅負(fù)水平的差異主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差異。形成這種差異的原因是多方面因素造成的，具體表現(xiàn)為：（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響（二）政府職能范圍影響（三）財(cái)政分配體制影響（四）稅收制度影響 (五)公共政策實(shí)施方式的影響第三節(jié) 世界各國(guó)稅制改革發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)（一）發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)1所得稅改革以降低稅率和拓寬稅基為核心2增值稅在各國(guó)迅速推行3免除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅整

10、體化措施得到進(jìn)一步推廣4社會(huì)保障稅地位得到極大提高發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì) (二)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的趨勢(shì) 從20世紀(jì)80年代以來(lái)世界各發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的總體來(lái)看，主要呈現(xiàn)出以下趨勢(shì)：1各國(guó)稅負(fù)總體水平呈上升趨勢(shì) 2減稅成為發(fā)達(dá)國(guó)家刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策工具 3各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不斷得到調(diào)整和完善，并逐步趨向一致 4經(jīng)濟(jì)全球化和新技術(shù)革命對(duì)各國(guó)稅制改革提高新的要求發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)從總體上看，20世紀(jì)后期發(fā)展中國(guó)家的稅制改革可以分為兩個(gè)階段，第一階段是從20世紀(jì)70年代中后期到80年代末，第二階段是20世紀(jì)90年代以來(lái)的時(shí)期。這兩個(gè)階段的稅制改革分別呈現(xiàn)不同的特征。發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特

11、點(diǎn)（一）20世紀(jì)70、80年代的稅制改革各國(guó)稅制改革的主要特征表現(xiàn)為：1改革經(jīng)濟(jì)體制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全稅制2降低稅率，擴(kuò)大稅基3擴(kuò)大稅收優(yōu)惠4增值稅開(kāi)始被采納5簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)稅務(wù)征管發(fā)展中國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)（二）20世紀(jì)90年代以來(lái)的稅制改革本階段的稅制改革體現(xiàn)為以下特征：1增值稅廣泛被采納2逐步拓寬稅基3降低稅率，減少納稅檔次4降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌前，蘇聯(lián)和東歐國(guó)家的稅制體系基本類(lèi)似，其主要特點(diǎn)是：稅收基本來(lái)自向企業(yè)的征收；流轉(zhuǎn)稅體系復(fù)雜，稅率根據(jù)各部門(mén)管理價(jià)格的高低確定；對(duì)個(gè)人收入征稅極少，因而稅收對(duì)勞動(dòng)供給和需求幾乎沒(méi)有影響。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中

12、，各國(guó)對(duì)稅制體系進(jìn)行了相應(yīng)改革，引進(jìn)了增值稅，取消了原有的一般銷(xiāo)售稅，個(gè)人所得稅和公司所得稅開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)生活中逐漸發(fā)揮重要作用。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型過(guò)程，舊體制中的一些因素仍然存在，各國(guó)新舊稅制體系并存。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家的稅制改革（一）公司所得稅改革 1稅前成本扣除 2公司所得稅稅率 3公司所得稅減免（二）個(gè)人所得稅改革（三）增值稅改革（四）消費(fèi)稅改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)稅制改革是否合理，需要把稅制體系作為一個(gè)整體來(lái)考察，各種措施相互配合補(bǔ)充，從而才能有效地實(shí)現(xiàn)稅收政策的總體目標(biāo)。（一）稅種改革的基本標(biāo)準(zhǔn)（二）評(píng)價(jià)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（一）稅種

13、改革的基本標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)2公司所得稅和個(gè)人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)為了使商品稅結(jié)構(gòu)更為合理，商品稅改革應(yīng)考慮以下因素：（1）建立一個(gè)稅基廣泛并在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的稅種，作為取得財(cái)政收入的主要稅種，同時(shí)，處在工業(yè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品和出口產(chǎn)品不征稅，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口產(chǎn)品給予同等待遇。一般認(rèn)為，能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的最好稅種是增值稅。（2）為實(shí)現(xiàn)公平的稅收政策目標(biāo)，對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，對(duì)國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口商品同等對(duì)待，對(duì)低收入者支出占較大比重的產(chǎn)品免稅。（3）為實(shí)現(xiàn)效率的稅收政策目標(biāo)，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的商品稅。（4）通過(guò)適度的征收關(guān)稅保護(hù)國(guó)內(nèi)

14、市場(chǎng)，同時(shí)，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護(hù)國(guó)內(nèi)資源，對(duì)某些產(chǎn)品的出口合理地征收出口稅。2公司所得稅和個(gè)人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個(gè)人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤(rùn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)通過(guò)兩種方式達(dá)到效率的目標(biāo)：一是為避免不同經(jīng)濟(jì)部門(mén)間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免應(yīng)對(duì)各經(jīng)濟(jì)部門(mén)和各類(lèi)資產(chǎn)一視同仁；二是為避免不同時(shí)期的稅收扭曲，應(yīng)合理地制定折舊方法，根據(jù)通貨膨脹調(diào)整利息扣除率和相關(guān)稅收指數(shù)體系。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時(shí)間應(yīng)限制在對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行矯正的限度內(nèi)。（4）個(gè)人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%50%之間。

15、（5）為達(dá)到公平稅負(fù)的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標(biāo)準(zhǔn)，以便把過(guò)小的納稅人排除在征稅范圍之外，并采取漸進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。（6）為貫徹公平原則并改善稅務(wù)管理，對(duì)于工薪所得應(yīng)盡量采取源泉扣繳辦法，對(duì)于難以征稅的納稅戶應(yīng)采取公平的估算征稅辦法。（7）對(duì)利潤(rùn)、股息和其他匯出境外的所得，應(yīng)建立預(yù)提稅制度。3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）征收財(cái)產(chǎn)稅、資本得利稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采取累進(jìn)稅率，以減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利影響。（2）為實(shí)現(xiàn)公平原則，必須同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 （3）稅種的設(shè)計(jì)必須既有利于稅收征管，又不影響儲(chǔ)蓄。（二）評(píng)價(jià)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1桑福德標(biāo)準(zhǔn)2阿徹標(biāo)準(zhǔn)3博斯金標(biāo)準(zhǔn)桑福德標(biāo)準(zhǔn)英國(guó)財(cái)政學(xué)家

16、錫德里克桑福德通過(guò)對(duì)澳大利亞、加拿大、愛(ài)爾蘭、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等6國(guó)稅制改革情況進(jìn)行考察，提出了成功稅制改革的三條標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確定的目標(biāo)。這一標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于無(wú)需價(jià)值判斷，只根據(jù)改革發(fā)起者的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)估價(jià)稅制改革；（2）稅制改革的可持續(xù)性；（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可以預(yù)測(cè)到或沒(méi)有預(yù)測(cè)到的影響。阿徹標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)眾議院稅收方法委員會(huì)主席比爾阿徹，在對(duì)美國(guó)20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)后，針對(duì)美國(guó)的情況提出了五個(gè)評(píng)價(jià)稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)。（1）簡(jiǎn)化征稅程序和納稅程序；（2）盡最大可能激勵(lì)儲(chǔ)蓄；（3）最大程度地限制地

17、下經(jīng)濟(jì)；（4）除去出口產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格中所含的稅金；（5）增加進(jìn)口產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格中所含的稅金。博斯金標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾J博斯金提出稅制改革的五項(xiàng)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提高；（2）稅制改革能否有利于形成適度的政府規(guī)模；（3）稅制改革是否有利于鞏固聯(lián)邦制；（4）新稅制能否持續(xù)下去；（5）稅制改革能否使民主制度長(zhǎng)期繁榮、穩(wěn)定。（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部主任坦茲提出了評(píng)估稅收制度的八項(xiàng)指標(biāo)，這些方法是在兩個(gè)假設(shè)條件的前提這下做出的：一是政府最好有為數(shù)不多但能有效貫徹經(jīng)濟(jì)政策的工具；二是政府強(qiáng)有力的控制著法定稅制。（三）評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家稅

18、制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1集中性指標(biāo)2分散性指標(biāo)3侵蝕性指標(biāo)4征收時(shí)滯指標(biāo)5從量性指標(biāo)6客觀性指標(biāo)7執(zhí)行性指標(biāo)8征收成本指標(biāo)小 結(jié)1稅收制度是在一個(gè)課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系的總稱(chēng)。稅制結(jié)構(gòu)以稅種構(gòu)成的多少為標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為單一稅制模式和復(fù)合稅制模式。從西方稅制改革的歷史來(lái)看，單一稅制模式有四種主要觀點(diǎn)：?jiǎn)我煌恋囟愓?、單一所得稅論、單一消費(fèi)稅論和單一財(cái)產(chǎn)稅論。復(fù)合稅制是指稅制由不同稅種共同組織、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。目前世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在復(fù)合復(fù)制體系下，世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)可分為以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)總體格局是：低收入國(guó)家

19、以商品稅為主體，而高收入國(guó)家以所得稅為主體。影響各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是經(jīng)濟(jì)因素；二是稅收政策因素；三是稅收征管因素；四是稅收文化因素。小 結(jié)2稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心，一國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到國(guó)家與納稅人之間，以及各納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配。稅收負(fù)擔(dān)合理與否，是衡量整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)是否合理的重要因素，也是評(píng)價(jià)稅收政策及設(shè)計(jì)和改革稅制的基本依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)可以從不同的角度進(jìn)行不同的分類(lèi)。通常衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)有：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率、國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率、國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。世界收入水平不同的國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也存在差異，影響稅

20、收負(fù)擔(dān)水平的因素很多，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍、財(cái)政分配體制、稅收制度和公共政策的實(shí)施方式等。小 結(jié)3自20世紀(jì)80年代以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家率先進(jìn)行了以減稅為核心的稅制改革，之后，稅制改革的浪潮席卷全球，發(fā)展中國(guó)家和處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國(guó)家也紛紛進(jìn)行稅制改革并取得了一定的成效。不過(guò)，由于各國(guó)稅制改革的歷史背景不同，稅制改革也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。但是，對(duì)于世界歷史上規(guī)模最大、持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的稅收改革如何評(píng)價(jià)，許多財(cái)政稅收學(xué)者都先后提出了判斷和評(píng)價(jià)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家是否成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)習(xí)思考題1單一稅制模式與復(fù)合稅制模式各有哪些利弊？2如何設(shè)計(jì)復(fù)合稅制模式下的稅制結(jié)構(gòu)？發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)

21、家的稅制結(jié)構(gòu)有什么差異？影響稅制結(jié)構(gòu)的因素包括哪些？3什么是稅收負(fù)擔(dān)？衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系包括哪些？舉例說(shuō)明不同收入水平國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)有何不同？4發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家以及轉(zhuǎn)軌國(guó)家稅制改革的特點(diǎn)是什么？世界各國(guó)的稅制改革有哪些共同趨勢(shì)？5結(jié)合實(shí)例分析，評(píng)價(jià)一國(guó)稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么？第二篇外國(guó)所得稅制第二章 個(gè)人所得稅制第一節(jié) 個(gè)人所得稅制概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第四節(jié) 中東歐國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第一節(jié) 個(gè)人所得稅制概述一、個(gè)人所得稅課稅模式二、個(gè)人所得稅納稅人三、個(gè)人所得稅稅基的確定四、個(gè)人所得稅稅率的選擇五、納稅單位六、個(gè)人所得稅的征收方法

22、一、個(gè)人所得稅課稅模式（一）分類(lèi)所得稅模式這種模式也稱(chēng)分類(lèi)制，是將所得按來(lái)源劃分為若干類(lèi)別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。例如，可將所得額按工資薪金所得、股息利息所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、租金所得分成若干類(lèi)。對(duì)工資薪金或其他勞動(dòng)報(bào)酬課以薪給報(bào)酬所得稅；對(duì)股息利息所得課以股息、利息所得稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得課以營(yíng)利所得稅；對(duì)土地和房屋到得的租金所得課以不動(dòng)產(chǎn)所得稅，等等。分類(lèi)所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)，一是可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；二是廣泛采用源泉課征法，從而既可以控制稅源，又可以減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費(fèi)用。但是，這種模式的缺點(diǎn)是不能反映按納稅人的真正納稅能力，不失公

23、平。一、個(gè)人所得稅課稅模式（二）綜合所得稅模式這種模式也稱(chēng)綜合制，是指對(duì)納稅人全年各種不同的來(lái)源的所得（包括以現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)等各種形式取得的收入），綜合計(jì)算征收所得稅。其突出特征就是不問(wèn)收入來(lái)源于什么渠道，也不問(wèn)收入采取何種形式，而將其各種來(lái)源和各種形式的收入，加總求和，統(tǒng)一計(jì)稅。這種模式的主要優(yōu)點(diǎn)：一是最能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入差距。但是，綜合所得稅模式一般要求納稅人采用自行申報(bào)方式，手續(xù)較復(fù)雜，需要納稅人具有較高的法制意識(shí)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)要求稅務(wù)部門(mén)具有先進(jìn)的稅收管理制度。一、個(gè)人

24、所得稅課稅模式（三）分類(lèi)綜合所得稅模式這種模式也稱(chēng)混合制，是指將個(gè)人不同來(lái)源的所得，首先按性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對(duì)不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并對(duì)其余額從源扣繳，然后，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。這種模式是將分類(lèi)和綜合兩種所得稅課稅模式的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，它既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便等優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅課稅模式。二、個(gè)人所得稅納稅人 個(gè)人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在征稅方面

25、所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。稅收管理權(quán)一般根據(jù)屬地主義和屬人主義兩個(gè)原則確定，以此決定的稅收管理權(quán)也分為公民或居民稅收管理權(quán)和地域稅收管理權(quán)兩種類(lèi)型。如果通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定是居民或公民個(gè)人，則該納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即對(duì)其全世界范圍內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅；如果是非居民個(gè)人，則具有有限納稅義務(wù)，即僅對(duì)其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅稅基的確定（一）所得的界定（二）扣除項(xiàng)目的確定（一）所得的界定 關(guān)于所得的定義及范圍在稅收理論上歷來(lái)有不同的學(xué)說(shuō)，在實(shí)踐中各國(guó)也有不同的做法。1關(guān)于所得的學(xué)說(shuō)（1）周期說(shuō)或所得源泉說(shuō)。（2）凈值說(shuō)或純資產(chǎn)增加說(shuō)。（3）凈值加消費(fèi)

26、說(shuō)。（4）交易說(shuō)。 2各國(guó)關(guān)于所得的確定（1）對(duì)于實(shí)物所得的稅務(wù)處理（2）對(duì)于轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理（3）對(duì)于推算所得的稅務(wù)處理（二）扣除項(xiàng)目的確定 由于各國(guó)國(guó)情不同，在確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除項(xiàng)目的規(guī)定也存在差異（見(jiàn)表22），但總體上可歸納為五大類(lèi)。 1成本費(fèi)用扣除 2個(gè)人基本扣除 3贍養(yǎng)扣除 4個(gè)人特許扣除 5再分配性扣除四、個(gè)人所得稅稅率的選擇（一）稅率的主要形式從世界各國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐看，各國(guó)個(gè)人所得稅的形式可分為三種類(lèi)型，一是基本稅率，包括采用綜合所得稅模式國(guó)家對(duì)綜合所得適用的稅率，以及采用分類(lèi)所得稅模式國(guó)家對(duì)工薪、勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所和適用的稅率；二是對(duì)投資所得、資本利得等非勤勞

27、所得適用的稅率，因?yàn)橛行┎捎镁C合所得稅模式的國(guó)家沒(méi)有將資本利得和（或）投資所得劃入綜合范圍，而是適用單獨(dú)的稅率；三是對(duì)非居民適用的預(yù)提稅率。（二）個(gè)人所得稅稅率的改革趨勢(shì)五、納稅單位個(gè)人所得稅的納稅單位可分為個(gè)人制和家庭制兩種類(lèi)型。在實(shí)踐中，由于各國(guó)的歷史背景、社會(huì)傳統(tǒng)的不同，因而在納稅單位的確定上，其稅法中也有不同的規(guī)定。有些國(guó)家把已婚夫婦也作為單獨(dú)的納稅者，各自獨(dú)立申報(bào)納稅（比如，加拿大）；有些國(guó)家把已婚者統(tǒng)一作為一個(gè)納稅單位，聯(lián)合申報(bào)納稅（比如，美國(guó)）。（一）個(gè)人制（二）家庭制六、個(gè)人所得稅的征收方法個(gè)人所得稅的征收方法主要有四種：課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估算法。在具體的實(shí)踐中，各國(guó)都綜

28、合運(yùn)用這四種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，因而形成不同的特色。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度一、英國(guó)的個(gè)人所得稅二、美國(guó)的個(gè)人所得稅三、日本的個(gè)人所得稅一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人 英國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民對(duì)居民個(gè)人，個(gè)人所得稅就其來(lái)源于全世界的所得和資本利得稅；對(duì)于非居民個(gè)人，只就其來(lái)源于英國(guó)的所得（不包括資本利得）征稅。對(duì)于在英國(guó)沒(méi)有住所的非英國(guó)來(lái)源的投資所得和資本利得，僅就其在英國(guó)收到的部分征稅。一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（二）課稅對(duì)象、稅率 英國(guó)個(gè)人所得稅的主要征稅項(xiàng)目是工資薪金、退休養(yǎng)老金款項(xiàng)、失業(yè)救濟(jì)金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)所得、銀行存款與建筑協(xié)會(huì)存款利息等。但是，屬于社會(huì)保障救濟(jì)金（

29、比如，單親家庭的救濟(jì)金、喪失工作能力救濟(jì)金與嚴(yán)重傷殘人補(bǔ)貼、工業(yè)傷殘救濟(jì)金、護(hù)理補(bǔ)貼、殘疾人生活補(bǔ)貼、戰(zhàn)爭(zhēng)傷殘救濟(jì)金等）某些所得免稅。一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定1經(jīng)營(yíng)扣除2非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3個(gè)人免稅額4稅收抵免一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（四）納稅申報(bào)和納稅期限 英國(guó)實(shí)行個(gè)人自行申報(bào)制度。該制度要求納稅人自行計(jì)算其納稅義務(wù)并申報(bào)。時(shí)間期限為納稅年度次年的1月31日 英國(guó)納稅年度為每年的4月6日至次年的4月5日。然而，如果納稅人在9月31日?qǐng)?bào)送其納稅申報(bào)表，可以申請(qǐng)讓國(guó)稅局進(jìn)行必要的計(jì)算。從1998年1月31日開(kāi)始，實(shí)行新制度下的納稅期限。對(duì)達(dá)到一定數(shù)額的所得稅要直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)分兩

30、次繳納。第一次是納稅年度的1月31日，第二次是7月31日。所得稅余額與資本利得稅一起在報(bào)送年度申報(bào)時(shí)，即次年1月31日前繳納。對(duì)延誤納稅和未申報(bào)所得及利得的行為要處以罰息和罰款。二、美國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人美國(guó)的納稅人分別為公民、居民和非居民。公民和居民負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有有限納稅義務(wù)。在美國(guó)，判定一個(gè)人是否為美國(guó)居為須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。一般符合下列條件的外國(guó)人屬于美國(guó)居民：（1）所有以移民為目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者為美國(guó)居民；（2）滿足“經(jīng)常逗留標(biāo)準(zhǔn)”的個(gè)人，即于當(dāng)年在美國(guó)逗留不少于31天，并且在近3年內(nèi)在美國(guó)逗留總時(shí)間在183天以上的個(gè)人。二、美國(guó)的

31、個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象和稅率1征稅對(duì)象美國(guó)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)講，納稅人的應(yīng)稅所得須根據(jù)下面的公式求得：TI = AGI-PE-MAX（SD，ID）其中，TI為應(yīng)稅所得額，AGI為調(diào)整后的總所得，PE為個(gè)人免征額，SD為標(biāo)準(zhǔn)扣除額，ID為分項(xiàng)扣除額，納稅人既可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除，也可按分項(xiàng)扣除，一般取其數(shù)額最高者。二、美國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅稅基圖式調(diào)整后總所得 (AGI)=應(yīng)納稅收入總額勞動(dòng)所得，包括工資、薪金、小費(fèi)、附加福利財(cái)產(chǎn)所得，包括利息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及已實(shí)現(xiàn)資本收益養(yǎng)老金和退休金政府的部分轉(zhuǎn)移性收入，包括失業(yè)補(bǔ)助金、社會(huì)保障津貼和部分殘疾補(bǔ)助各種獎(jiǎng)

32、金，不包括獎(jiǎng)學(xué)金贍養(yǎng)費(fèi)（不包括對(duì)孩子的資助） - -調(diào)整項(xiàng)目支付給雇員的費(fèi)用退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃交款自雇者的部分健康保險(xiǎn)費(fèi)支出支付的贍養(yǎng)費(fèi)二、美國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅稅基圖式應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后總所得-個(gè)人免征額，包括納稅人、配偶及符合條件的受撫養(yǎng)者-扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除分項(xiàng)扣除- 慈善機(jī)構(gòu)捐款- 住房抵押貸款利息- 州和地方政府所得稅- 州和地方政府財(cái)產(chǎn)稅- 未保險(xiǎn)的醫(yī)療費(fèi)支出（超過(guò)AGI7。5%的部分）- 意外損失（超過(guò)AGI 10%部分）三、日本的個(gè)人所得稅（一）納稅人 日本個(gè)人所得稅的納稅人為居民和非居民。居民是指在日本國(guó)內(nèi)擁有住所、居住期滿1年以上的個(gè)人，非居民指在日本國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所、居住期不

33、足1年的個(gè)人（居民以外的個(gè)人）。居民應(yīng)就來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民只對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得納稅。無(wú)意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，僅對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民；因工作派遣到日本居住不滿1年，則作為非居民對(duì)待；在日本居住滿5年，即成為永久居民。三、日本的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率 日本居民個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象包括：（1）利息所得；（2）股息所得；（3）不動(dòng)產(chǎn)所得；（4）經(jīng)營(yíng)所得；（5）工薪所得；（6）轉(zhuǎn)讓所得；（7）偶然所得；（8）山林所得；（9）退休所得；（10）其他所得。日本個(gè)人所得稅的適用

34、4級(jí)超額累進(jìn)稅率。（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行必要的扣除，日本個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目較多，主要包括：1、基本生活扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；同時(shí)，對(duì)配偶及撫養(yǎng)者的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是非曲38萬(wàn)日元；2、醫(yī)療費(fèi)扣除。最高限額200萬(wàn)日元；3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除。根據(jù)家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：獨(dú)身者為11.4萬(wàn)日元，夫婦為22萬(wàn)日元，1個(gè)孩子的家庭為28.3萬(wàn)日元，2個(gè)孩子的家庭為38.4萬(wàn)日元；4、人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為10萬(wàn)日元；5、損害保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為1.5萬(wàn)日元;6、捐贈(zèng)款扣除。計(jì)算公式為：特定捐贈(zèng)款合計(jì)金額1萬(wàn)日元，或，（年收入金額25%）1萬(wàn)日元，其中，以較少金

35、額為扣除額；7、配偶專(zhuān)項(xiàng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；8、殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；9、老年扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)日元；10、鰥寡扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；11、勤工儉學(xué)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；12、小企業(yè)互助款扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額；13、各種損失扣除。計(jì)算公式為：（災(zāi)害損失金額關(guān)聯(lián)支出金額）年收入金額100%，或者，災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額5萬(wàn)日元，其中，較多者為扣除標(biāo)準(zhǔn)；三、日本的個(gè)人所得稅（四）股息抵免和外國(guó)稅額抵免 日本個(gè)人所得稅為避免個(gè)人所得稅與法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1 000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%，應(yīng)納稅總所得額超過(guò)1

36、000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%和超過(guò)部分的股息所得的5%的合計(jì)金額。為避免國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅與國(guó)外個(gè)人所得稅的雙重征稅，設(shè)置了外國(guó)稅額抵免。日本居民的國(guó)外源泉所得，依據(jù)外國(guó)法律已繳納的外國(guó)稅額可以從日本的個(gè)人所得稅和居民稅中抵免。三、日本的個(gè)人所得稅（五）個(gè)人居民稅和個(gè)人事業(yè)稅1個(gè)人居民稅在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個(gè)人居民稅，對(duì)在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計(jì)稅。對(duì)擁有事務(wù)所(事務(wù)所所在市町村沒(méi)有住所)的居民采用定額稅率計(jì)稅，市町村居民稅根據(jù)人口規(guī)模稅率分別是2 000日元、2 500日元、3 000日元，道府縣居民稅為1 000日元。比例稅率適用于上

37、一年度所得減除必要的扣除項(xiàng)目后的余額部分，其中，道府縣居民稅為2%、3%兩檔，市町村居民稅為3%、8%和10%三檔。2個(gè)人事業(yè)稅這是都道府縣對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的上一年度凈收入（即扣除290萬(wàn)日元后的凈所得）征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事?tīng)I(yíng)業(yè)性行業(yè)如商品銷(xiāo)售業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險(xiǎn)電信業(yè)等稅率為5%；從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%；從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%，助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的稅率；限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1.1倍。個(gè)人事業(yè)稅可以從下一年度應(yīng)納稅所得額中扣除。第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度印度的個(gè)人所得稅韓國(guó)的個(gè)人所得稅巴西的個(gè)人所得稅印度的個(gè)人所得

38、稅（一）納稅人 印度個(gè)人所得稅的納稅人為居民納稅人和非居民納稅人。1年內(nèi)在印度停留182天以上，或者一個(gè)季度內(nèi)在印度停留60天以上的，而且在前4年停留時(shí)間達(dá)365天的個(gè)人為居民；否則為非居民納稅人。此外，如果居民在前7年中離開(kāi)印度達(dá)730天以上，或者，在前10年中有9年不屬于印度居民納稅人的，也視為非居民納稅人。居民納稅人就全世界所得納稅，非居民納稅只就來(lái)源于印度的所得納稅。印度的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象1、所得的確定2、對(duì)資本利得的稅務(wù)處理3、扣除項(xiàng)目印度的個(gè)人所得稅（三）稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1超過(guò)40 000盧比至60 000盧比的部分202超過(guò)60 000盧比至150 00

39、0盧比的部分253超過(guò)150 000盧比的部分30表211 2002年印度個(gè)人所得稅稅率表韓國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人凡是在韓國(guó)有住所或在韓國(guó)居住1年以上的個(gè)人為韓國(guó)居民，應(yīng)就其來(lái)源于全世界的所得征稅；非居民則只就其來(lái)源于韓國(guó)的所得征稅。韓國(guó)的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率1、居民和非居民的應(yīng)稅所得按照綜合或分項(xiàng)征收個(gè)人所得稅（1）對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、工薪所得、臨時(shí)財(cái)產(chǎn)所得、養(yǎng)老金所得和其他所得等實(shí)行綜合累進(jìn)征收。（2）對(duì)利息和股息所得，在1997年以前并入綜合所得征收，以后單獨(dú)按15%征收預(yù)提所得稅。（3）資本利得采取按不同稅率分項(xiàng)征收辦法2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除

40、按正常規(guī)定扣除支出費(fèi)用外，還扣除以下特殊項(xiàng)目（1）分項(xiàng)扣除。（2）退休所得扣除。（3）綜合扣除。（4）稅收抵免。巴西的個(gè)人所得稅(一)納稅人 巴西個(gè)人所得稅納稅人分居民和非居民。居民應(yīng)就其來(lái)源于世界所得納稅，非居民只就其來(lái)源于巴西境內(nèi)的所得納稅。巴西對(duì)居民身份的界定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）持有長(zhǎng)期護(hù)照的外國(guó)人，持有臨時(shí)護(hù)照（有效期不超過(guò)兩年）但在巴西簽有就業(yè)合同的外國(guó)人，自其進(jìn)入巴西境內(nèi)之日起就作為巴西稅收居民；（2）持有臨時(shí)護(hù)照，在12個(gè)月內(nèi)在巴西停留超過(guò)183天的為巴西納稅居民。巴西的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率1、征稅對(duì)象 巴西個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為各種所得，所得來(lái)源按照所得支付者所在地判定，而

41、不論其在何地工作。主要所得包括：（1）就業(yè)所得。（2）資本利得和投資所得。（3）非應(yīng)稅所得。2、稅率巴西無(wú)論是單身納稅人、已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)，所得稅都適用一個(gè)稅率（見(jiàn)表217）。級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)12 696雷亞爾的部分02超過(guò)12 696至25 380雷亞爾的部分153超過(guò)25 380雷亞爾的部分27.5表217 巴西個(gè)人所得稅稅率表（2002年度）巴西的個(gè)人所得稅(三)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報(bào)時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)營(yíng)支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營(yíng)支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出

42、和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)用和參加醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個(gè)學(xué)生不超過(guò)1998雷亞爾；社會(huì)保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過(guò)12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可以進(jìn)行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2002年每個(gè)贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。巴西的個(gè)人所得稅(三)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報(bào)時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)營(yíng)支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營(yíng)支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)

43、用和參加醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個(gè)學(xué)生不超過(guò)1998雷亞爾；社會(huì)保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過(guò)12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可以進(jìn)行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2002年每個(gè)贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。第四節(jié) 中東歐國(guó)家的個(gè)人所得稅制度一、俄羅斯的個(gè)人所得稅二、匈牙利的個(gè)人所得稅三、捷克共和國(guó)的個(gè)人所得稅一、俄羅斯的個(gè)人所得稅(一)納稅人 俄羅斯個(gè)人所得稅的納稅人是所有的俄羅斯居民和非居民。居民納稅人就來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民納稅人只就來(lái)源于俄羅斯

44、的所得納稅，且一般實(shí)行源泉扣繳。俄羅斯的居民是指一個(gè)日歷年度在俄羅斯境內(nèi)居住183天以上的個(gè)人。一、俄羅斯的個(gè)人所得稅（二）稅率俄羅斯個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同稅率。1、普通稅率為13%，適用于工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)收入、不動(dòng)產(chǎn)和資本利得；2、股息所得適用稅率為6%； 3、某些特定所得，如彩票所得適用稅率為35%。一、俄羅斯的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定俄羅斯應(yīng)納稅所得額的確定主要涉及以下內(nèi)容：1、就業(yè)所得2、資本利得的稅務(wù)處理3、其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目4、扣除項(xiàng)目規(guī)定二、匈牙利的個(gè)人所得稅（一）納稅人匈牙利個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居人個(gè)人負(fù)有無(wú)

45、限納稅義務(wù)；非居民個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)。匈牙利對(duì)居民個(gè)人的界定標(biāo)準(zhǔn)是在一個(gè)公歷年度內(nèi)至少在匈牙利停留183天或者在匈牙利有常住住宅的個(gè)人。（二）征稅對(duì)象、稅率 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于來(lái)自在匈牙利境內(nèi)完成活動(dòng)有關(guān)的所得，既使支付地是在國(guó)外，也屬來(lái)源于匈牙利境內(nèi)的所得。國(guó)外支付的所得，不論是否匯回國(guó)內(nèi)，都應(yīng)按規(guī)定納稅。二、匈牙利的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定 匈牙利的個(gè)人所得稅是總所得減去允許的扣除項(xiàng)目和費(fèi)用支出后的所得累進(jìn)征收的。在確定所得項(xiàng)目時(shí)，就業(yè)所得包括雇主支付給雇員的所有現(xiàn)金報(bào)酬和大部分其他付給職工的支出（如海外津貼、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金等）。但公司提供的住房符合一定條件的

46、可以得到免稅。在確定個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，匈牙利從1995年起進(jìn)行了改革，除了可以從就業(yè)所得中扣除的職業(yè)協(xié)會(huì)和工會(huì)成員會(huì)費(fèi)等少數(shù)項(xiàng)目外，多數(shù)都由費(fèi)用扣除改為稅額抵免。但規(guī)定總稅收抵免額不能超過(guò)按照平均所得計(jì)算的年應(yīng)納稅額。主要抵免項(xiàng)目包括：1工資薪金抵免2、家庭贍養(yǎng)抵免3、外國(guó)稅收抵免二、匈牙利的個(gè)人所得稅（四）適用比例稅率的應(yīng)納稅所得及免稅規(guī)定按照匈牙利稅法規(guī)定，對(duì)有些所得項(xiàng)目適用單獨(dú)的比例稅率或免稅。主要包括：1、利息所得免稅，折價(jià)銷(xiāo)售的證券實(shí)現(xiàn)的利得實(shí)際具有利息性質(zhì)，因此也不征稅；2、不動(dòng)產(chǎn)、投資和某些貴重物品出售實(shí)現(xiàn)的利得按20%統(tǒng)一稅率征稅；3、股息、股票利得和來(lái)自全伙企業(yè)的利潤(rùn)分

47、配按20%統(tǒng)一稅率征稅； 4、養(yǎng)老金免稅。三、捷克共和國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人捷克個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民納稅人是指在捷克有永久性住所的個(gè)人，或者在一個(gè)公歷年度內(nèi)在捷克居住超過(guò)183天的個(gè)人。（二）征稅對(duì)象、稅率 捷克個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為各項(xiàng)所得，具體包括：雇傭所得、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和職業(yè)勞務(wù)所得、來(lái)源于資本資產(chǎn)的所得、租金所得、其他來(lái)源所得。如果雇主為捷克居民或在捷克有常駐機(jī)構(gòu)，不管薪金的支付地在哪，都屬于捷克來(lái)源所得。受雇于在捷克沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或名義經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的外國(guó)雇主的非居民，其雇傭所得免納捷克個(gè)人所得稅。三、捷克共和國(guó)的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所額的確定1、雇員毛所得的確

48、定。2、個(gè)人稅收的扣除額。（四）申報(bào)和納稅期限 所有納稅人必須在納稅年度次年的3月31日前進(jìn)行年度納稅申報(bào)，按稅法規(guī)定必須通過(guò)雇主源泉扣款的除外。納稅申報(bào)由注冊(cè)稅務(wù)顧問(wèn)準(zhǔn)備的，其期限可延至6月30日。小結(jié)1、個(gè)人所得稅是一個(gè)特征鮮明的稅種。世界最早開(kāi)征個(gè)人所得稅國(guó)家是英國(guó)。個(gè)人所得稅是當(dāng)今世界最主要的稅種之一，是西方國(guó)家公認(rèn)的最公平的一個(gè)稅種。相比而言，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅在稅收總額中所占的比例高于發(fā)展中國(guó)家。 2、在課稅模式方面，大多數(shù)國(guó)家采用綜合所得稅模式，少量國(guó)家采用分類(lèi)所得稅模式，極少?lài)?guó)家采用分類(lèi)綜合所得稅是稅模式。每種課稅模式各有利弊，從發(fā)展趨勢(shì)上看，由分類(lèi)所得稅模式或分類(lèi)綜合所得稅模

49、式轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式是一種必然的趨勢(shì)。課稅模式與國(guó)民收入水平并無(wú)直接關(guān)系，因?yàn)樵S多國(guó)民收入水平較低的非洲國(guó)家也采用綜合所得稅模式。小結(jié)3、各國(guó)個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)往往根據(jù)不同國(guó)家的國(guó)情，納稅人、征稅范圍、起征點(diǎn)、稅率結(jié)構(gòu)、申報(bào)制度等都存在一定的差異。但從總體上看，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素較多，因而稅制復(fù)雜，而發(fā)展中國(guó)家則由于受到到征管水平和人均收入的制約，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。復(fù)習(xí)思考題1、在實(shí)踐中，世界各國(guó)個(gè)人所得稅按其征方式有哪幾種模式？它們各自有哪些利弊？2、如何確定個(gè)人所得稅的稅基？結(jié)合實(shí)際分析，各國(guó)在確定個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，一般考慮哪些內(nèi)容？3、個(gè)人所得稅的納稅單位分幾

50、種類(lèi)型，每種類(lèi)型都存在哪些優(yōu)缺點(diǎn)？4、個(gè)人所得稅的課征方法有哪幾種？各有哪些利弊？第三章 公司所得稅第三章 公司所得稅第一節(jié) 公司所得稅概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家的公司所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的公司所得稅制度第四節(jié) 中東歐國(guó)家的公司所得稅制度第一節(jié) 公司所得稅概述一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)二、公司所得稅制的類(lèi)型三、公司所得稅的納稅人四、公司所得稅的稅率五、公司所得稅的稅基六、稅收優(yōu)惠一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（一）受益說(shuō)公司享有社會(huì)所賦予的而非法人企業(yè)卻無(wú)法享有的若干特權(quán)，理應(yīng)按照受益原則向政府納稅。首先，股份有限公司等具有法人資格的企業(yè)享有股東的有限責(zé)任、所有權(quán)因股票交易而具有的流動(dòng)性等特權(quán)，這些

51、特權(quán)使得股份公司及其投資者能獲取巨大的利益。比如，有限責(zé)任制度使公司的風(fēng)險(xiǎn)投資分分散，不殃及股東股票購(gòu)入價(jià)值以外的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)，股票的流動(dòng)性可使股東的投資隨時(shí)可以通過(guò)證券市場(chǎng)變現(xiàn)，公司則可以通過(guò)資本證券化和股票小額化吸收社會(huì)上的零散游資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)資本數(shù)額的要求。其次，由于股票不同于債券，它可以轉(zhuǎn)讓但不必償還，因此，盡管投資者按照自己的意愿在證券市場(chǎng)上出賣(mài)股票，收回資本，但它的實(shí)物資本形式照常在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使公司具有永恒的生命力。再次，政府還提供了維持社會(huì)安全、公共設(shè)施、人才培訓(xùn)和財(cái)產(chǎn)保障等公共產(chǎn)品，使公司受益頗多。因此，公司在國(guó)家保護(hù)下所享有的這些特權(quán)，理應(yīng)以納稅作為報(bào)償。一、

52、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（二）收入保障說(shuō)公司所得稅自產(chǎn)生之日起就一直是各國(guó)重要的收入來(lái)源。從納稅人的數(shù)量看，盡管公司所得稅的納稅戶遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅的納稅戶，但由于其規(guī)模大，納稅能力強(qiáng)，特別是多數(shù)現(xiàn)代公司具有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，因此，其征稅效率一般高于個(gè)人所得稅，從而使公司所得稅成為一種既具有較高的征管效率，又能獲取大量財(cái)政收入的稅種。反之，如果取消公司所得稅，而僅征個(gè)人所得稅，那么，資本收益就只有在實(shí)現(xiàn)之時(shí)才能納稅，這可能會(huì)導(dǎo)致公司通過(guò)增加保留利潤(rùn)來(lái)推遲或避稅的情況。此外，在保持政府收入不變的前提下，勢(shì)必會(huì)加重個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，引起納稅人的不滿，甚至?xí)霈F(xiàn)逃稅和抗稅的行為，影響整個(gè)稅制的運(yùn)行效率

53、。因此，公司所得稅有利于保障財(cái)政收入和提高稅收效率。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（三）公司主體說(shuō) 公司一經(jīng)依法成立就具有獨(dú)立的人格。現(xiàn)代股份有限公司在資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)上是分離的，公司尤其是大公司的股東成千上萬(wàn)，他們購(gòu)買(mǎi)公司股票后擁有資產(chǎn)所有權(quán)，但不具有實(shí)際資產(chǎn)的支配權(quán)。股東一般不能介入公司內(nèi)部的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，他們對(duì)公司經(jīng)理人員的控制常常是十分松散的。對(duì)公司的巨額資本做出管理決策的是一批公司的專(zhuān)業(yè)管理人員。公司可以以其自身的名義擁有財(cái)產(chǎn)、對(duì)外舉債、訂立契約，并成為訴訟的當(dāng)事人。因此，公司作為獨(dú)立的法人實(shí)體，同自然人一樣享有國(guó)家保護(hù)的權(quán)利，公司利潤(rùn)也是以獨(dú)立法人身份取得的，因此，公司應(yīng)與自然人一樣

54、對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（四）調(diào)節(jié)說(shuō) 公司所得稅本身具有調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的功能，從而可以實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)公司行為，實(shí)現(xiàn)政府的某些政策目標(biāo)。首先，政府可以通過(guò)制定相應(yīng)的稅收政策，對(duì)公司儲(chǔ)蓄和股利分配施加影響。當(dāng)稅收政策要鼓勵(lì)公司儲(chǔ)蓄及抑制股利分配時(shí)，公司所得稅通過(guò)對(duì)已支付的股利征稅，而對(duì)保留利潤(rùn)免稅就可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)；相反，當(dāng)稅收政策要增加民間消費(fèi)支出，公司所得稅可以通過(guò)對(duì)未分配利潤(rùn)征稅，而對(duì)作為股利支付的利潤(rùn)免稅，從而實(shí)現(xiàn)增加民間部門(mén)的可支配收入，刺激消費(fèi)者支出的目標(biāo)；其次，公司所得稅可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)對(duì)投資產(chǎn)生影響。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，公司所得稅可以通過(guò)投資的稅收抵免或加速折舊等政策

55、，刺激民間部門(mén)投資；特別是在一個(gè)周期或較長(zhǎng)時(shí)期，這種政府手段的效果比降低公司所得稅稅率的效果更直接。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，公司所得稅可以通過(guò)減少或取消投資的稅收抵免或加速折舊政策，抑制民間部門(mén)的投資，減輕社會(huì)總需求旺的壓力。二、公司所得稅制的類(lèi)型 由于公司所得稅在各國(guó)稅制體系中占居重要地位，這在實(shí)踐中往往會(huì)造成對(duì)同一稅源的課稅對(duì)象（如股息所得）既要征收公司所得稅又征個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這種重復(fù)征稅稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，或經(jīng)濟(jì)性重疊征稅。世界各國(guó)針對(duì)公司所得稅與個(gè)人所得稅的這種經(jīng)濟(jì)性重疊征稅采取了不同的態(tài)度和處置方法，根據(jù)這種制度安排的不同，公司所得稅可以分為古典制、雙率制、股息扣除制和歸屬制

56、三種類(lèi)型。二、公司所得稅制的類(lèi)型（一）古典制古典制(Classical System)就是對(duì)公司取得的所有利潤(rùn)都要征收公司所得稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息必須作為投資所得再繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，把公司所得稅和個(gè)人所得稅作為兩個(gè)相互獨(dú)立的稅種并行征收，對(duì)重復(fù)征稅問(wèn)題不予考慮。古典制的理論依據(jù)是“法人實(shí)在說(shuō)”，認(rèn)為公司是獨(dú)立于股東之外的客觀存在的法人實(shí)體，是與個(gè)人不同的納稅人。因此應(yīng)各自承擔(dān)其稅負(fù)。二、公司所得稅制的類(lèi)型（二）雙率制雙率制（dual-rate system）也稱(chēng)分率制（split-rate system），是指將公司分配利潤(rùn)和保留利潤(rùn)按不同稅率課征的制度。一般對(duì)已分配

57、利潤(rùn)適用較低的稅率，而對(duì)保留利潤(rùn)課以較高的稅率。雙率制的公司所得稅最早始于德國(guó)，最初德國(guó)對(duì)分配利潤(rùn)和保留利潤(rùn)分別規(guī)定的稅率為36%和56%，1999年改為30%和40%。以后，奧地利、日本和葡萄牙等國(guó)也相繼實(shí)行了這種制度。不過(guò)，這種制度在實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)在于兩種稅率的設(shè)計(jì)。雙率制兩種不同稅率之間，如果相差的比率過(guò)小，結(jié)果會(huì)接近古典制；如果二者相差的比率過(guò)大，則公司所得稅實(shí)際上就變成了對(duì)未分配利潤(rùn)的征稅。另外，雙率制只是減輕股息重疊征稅的程度，并未從根本上消除對(duì)股息的雙重征稅。因此，要完全消除股息重疊征稅現(xiàn)象，還必須采取其他方法配合。比如，德國(guó)在公司階段實(shí)行雙率制，在股東階段則實(shí)行完全歸屬抵免辦

58、法加以配合，收到了較好的效果。二、公司所得稅制的類(lèi)型（三）股息扣除制 股息扣除制（dividend reduction system）是指在計(jì)征公司所得稅時(shí)，對(duì)于所分配的股息允許從公司應(yīng)納稅所得額中全部或部分扣除。（四）歸屬制 歸屬制（imputation system），是指在計(jì)算股東個(gè)人所得稅時(shí)，首先將股東獲得的股息還原成稅前股息，然后，將還原的股息與其他所得項(xiàng)目合并計(jì)算個(gè)人所得稅，在確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，準(zhǔn)予股東從應(yīng)納稅額中抵免掉已納的公司所得稅。三、公司所得稅的納稅人 公司所得稅納稅人的確定與個(gè)人所得稅一樣，也是由一國(guó)所行使的稅收管轄權(quán)所決定的。一般而言，各國(guó)公司所得稅的納稅人分為

59、居民公司和非居民公司，居民公司負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即就其來(lái)源于世界范圍的所得繳納公司所得稅；非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。在居民公司的確認(rèn)上，各國(guó)采用的主要標(biāo)準(zhǔn)有：（一）公司組建地標(biāo)準(zhǔn)。（二）管理控制中心標(biāo)準(zhǔn)。（三）公司所在地標(biāo)準(zhǔn)。（四）主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。四、公司所得稅的稅率世界各國(guó)公司所得稅稅率大體分兩種類(lèi)型，一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率。（一）比例稅率。是指對(duì)公司應(yīng)納稅所得統(tǒng)一按比例征稅的稅率形式。在具體實(shí)踐中，比例稅率又可分為單一比例稅率和分類(lèi)比例稅率兩種形式。1、單一比例稅率。世界各國(guó)的公司所得稅大多實(shí)行單一的比例稅率。這種稅率形式的特點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)化

60、，易于操作，有利于稅收征管。 2、分類(lèi)比例稅率。在各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐中，有些國(guó)家根據(jù)納稅人的不同性質(zhì)、不同行業(yè)或公司類(lèi)型，實(shí)行了分類(lèi)比例稅率。具體可分為：（1）根據(jù)企業(yè)規(guī)模和收入規(guī)模確定不同稅率；（2）根據(jù)是否為居民公司確定不同稅率；（3）根據(jù)行業(yè)或公司類(lèi)型確定不同稅率。四、公司所得稅的稅率（二）累進(jìn)稅率 世界尚有少數(shù)國(guó)家按累進(jìn)稅率征收公司所得稅。比如，韓國(guó)實(shí)行兩級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)全年應(yīng)稅所得額不超過(guò)1億韓元的部分，稅率為15%，超過(guò)1億韓元的部分，稅率為27%；美國(guó)實(shí)行1539%的超額累進(jìn)稅率，但對(duì)年應(yīng)納稅所得超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的，規(guī)定相應(yīng)較優(yōu)惠的稅率。五、公司所得稅的稅基（一）公司所得稅稅基確定中的