高校電子課件：銀行會計

1、第一章 銀行會計概述第一節(jié) 我國商業(yè)銀行概述 第二節(jié) 銀行會計的特征和研究對象第三節(jié) 銀行會計的核算前提和信息質(zhì)量要求 學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解我國銀行的演變及主要業(yè)務(wù)；2.掌握銀行會計的含義、特征和對象；3.熟悉銀行會計核算的前提和信息質(zhì)量的要求。第一節(jié) 我國商業(yè)銀行概述一、商業(yè)銀行二、我國商業(yè)銀行的演變歷程一、商業(yè)銀行商業(yè)銀行是依照中華人民共和國商業(yè)銀行法和中華人民共和國公司法設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則，實行自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束機制。二、我國商業(yè)銀行的演變歷程1.第一階段（19491978年）這一時期我國實行

2、的是社會主義計劃經(jīng)濟體制，與此相適應(yīng)，銀行業(yè)也就形成了“大一統(tǒng)”的銀行體系。2.第二階段（19791993年）這一時期為金融改革的準(zhǔn)備和起步階段。1979年，中國農(nóng)業(yè)銀行恢復(fù)設(shè)立，之后中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行相繼設(shè)立。四家銀行的恢復(fù)成立，構(gòu)成了以產(chǎn)業(yè)分工為主要特征的四大專業(yè)銀行機構(gòu)。3.第三階段（19942002年）這一時期是銀行體系走向市場化的轉(zhuǎn)變與探索階段，實現(xiàn)了由專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變。4.第四階段（20032013年）這一時期是銀行業(yè)改革的深化階段，國有商業(yè)銀行實現(xiàn)了由國有獨資銀行向國家控股的股份制商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變。5.第五階段（2014年至今）隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，互聯(lián)網(wǎng)銀行

3、得到快速發(fā)展，借助現(xiàn)代數(shù)字通信、互聯(lián)網(wǎng)、移動通信及物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過云計算、大數(shù)據(jù)等方式，在線實現(xiàn)為客戶提供存款、貸款、支付、結(jié)算、匯轉(zhuǎn)、電子票證、電子信用、賬戶管理、貨幣互換、投資理財、金融信息等金融服務(wù)。第二節(jié) 銀行會計的特征和研究對象一、特征二、研究對象銀行會計是以貨幣為主要計量單位，采用會計的專門方法，對銀行的經(jīng)營活動過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及利益相關(guān)方提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。含義一、特征 1.核算內(nèi)容具有廣泛的社會性2.核算方法具有獨特性3.核算過程和業(yè)務(wù)處理具有一致性4.具有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督機制5.會計核算網(wǎng)

4、絡(luò)化二、研究對象 銀行會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象，其是指銀行能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即銀行的資金運動。會計要素是對會計對象的分類，對會計對象的研究實際上就是對會計要素的研究。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（四）收入收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（五）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無

5、關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（六）利潤第三節(jié) 核算前提和信息質(zhì)量要求一、核算前提二、信息質(zhì)量要求一、核算前提1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量二、質(zhì)量要求（一）首要信息質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.及時性4.可比性（二）次要信息質(zhì)量要求1.可理解性2.謹(jǐn)慎性3.重要性4.實質(zhì)重于形式第二章 基本核算方法第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 賬務(wù)組織和賬務(wù)處理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解銀行會計科目的含義和作用； 2.熟悉銀行會計科目的分類； 3.掌握會計憑證的種類、特點； 4.理解賬務(wù)組織的主要內(nèi)容及處理程序。第一節(jié) 會計科目 一、科目設(shè)置原則二、科目分類會計科目的含義會計

6、科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映的標(biāo)志或名稱，它是設(shè)置賬戶、分類記載會計事項的工具，也是確定報表項目的基礎(chǔ)。一 、科目設(shè)置原則 1.遵循統(tǒng)一的會計核算規(guī)范 2.滿足統(tǒng)一經(jīng)營管理的需要3.符合銀行業(yè)務(wù)的特點4.適當(dāng)簡化會計科目的設(shè)置二、科目分類1.按會計科目所反映的資金性質(zhì)分類 （1）資產(chǎn)類科目 （2）負(fù)債類科目 （3）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 （4）所有者權(quán)益類科目 （5）損益類科目2.按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 （1）表內(nèi)科目 表內(nèi)科目是反映銀行資金實際增減變動的會計科目，其余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上。（2）表外科目 表外科目是核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生但未涉及資金增減變動、需要記載實物庫存數(shù)量變

7、化和備查登記的事項，其余額不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的科目，如代保管有價值品、重要空白憑證等。第二節(jié) 記賬方法一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法含義記賬方法是指運用一定的記賬原理和規(guī)則，將財務(wù)活動記入賬簿，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確的一種技術(shù)方法。一、單式記賬法單式記賬法是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個科目中進(jìn)行登記的記賬方法。單式記賬法主要應(yīng)用于表外科目的核算，發(fā)生時記“收入”，轉(zhuǎn)銷或減少時記“付出”。二、復(fù)式記賬法借貸記賬法是復(fù)式記賬法中的一種，是目前世界各國通用的一種記賬方法，也是我國的法定記賬方法。第三節(jié) 會計憑證 一、會計憑證種類二、會計憑證要素三、會計憑證處理會計憑證的含義會計憑證是

8、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是進(jìn)行賬務(wù)核算、核對、記賬、結(jié)賬和進(jìn)行事后稽核，以明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。一、會計憑證種類 （一）按憑證的性質(zhì)分類 1.原始憑證 2.記賬憑證 （二）按憑證的使用范圍分類 1.基本憑證 2. 特定憑證（三）按憑證的填制形式分類1.復(fù)式記賬憑證 2.單式記賬憑證 二、會計憑證的要素三、會計憑證的處理 （一）會計憑證的填制 1.現(xiàn)金傳票的填制 2.轉(zhuǎn)賬傳票的填制 （二）會計憑證的審核和簽章 （三）會計憑證的傳遞 （四）會計憑證的整理、裝訂、保管第四節(jié) 賬務(wù)組織和賬務(wù)處理一、賬務(wù)組織二、賬務(wù)處理三、記賬規(guī)則和錯賬沖正四、計算機操作的記賬、對賬和錯

9、賬處理五、財務(wù)會計報告一、賬務(wù)組織賬務(wù)組織是指各種賬簿設(shè)置、記賬程序、核對方法相互配合的賬務(wù)體系。賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。（一）明細(xì)核算明細(xì)核算由各種分戶賬、登記簿（卡）、余額表、現(xiàn)金收入（付出）日記簿組成，按戶進(jìn)行核算，它反映每一會計科目下各賬戶資金增減變化的詳細(xì)情況。1.分戶賬分戶賬是明細(xì)核算的主要賬簿，是總賬各科目的詳細(xì)記錄，也是與單位對賬的依據(jù)。分戶賬又分別設(shè)置甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。3.余額表余額表是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具，是明細(xì)核算的重要組成部分。余額表分為計息余額表和一般余額表。4.現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿是一種序時和分類

10、相結(jié)合的賬簿，是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的明細(xì)記錄，業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票分別序時、逐筆記載。（二）綜合核算綜合核算又稱總分類核算，是按會計科目進(jìn)行的核算，包括科目日結(jié)單、總賬、日計表。綜合核算反映每一會計科目資金增減變化的總括情況。 1.科目日結(jié)單科目日結(jié)單又稱總傳票，是將當(dāng)日同一科目傳票匯集在一起，分別加計借、貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)而填制的一張表。它是總賬的記賬憑證，也是相同名稱科目傳票的匯總。 2.總賬總賬又稱總分類賬，是各科目的總括記錄，也是編制會計報表的主要依據(jù)?？傎~根據(jù)按科目匯總編制的科目日結(jié)單記賬，而非由傳票或明細(xì)分戶賬過入。3.日計表日計表是反映當(dāng)日業(yè)務(wù)活動和軋平全部賬

11、務(wù)的主要工具。日計表應(yīng)每日編制，各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額根據(jù)總賬填記，當(dāng)天未發(fā)生借、貸業(yè)務(wù)的科目根據(jù)上日余額填記。二、賬務(wù)處理賬務(wù)處理是指從辦理業(yè)務(wù)、編制和審核憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載和賬務(wù)核對，直到軋平賬務(wù)，編制日計表的全部過程。它主要包括記賬、結(jié)賬和對賬三個環(huán)節(jié)。（一）記賬（二）結(jié)賬（三）對賬圖2-1 三、記賬規(guī)則和錯賬沖正 (一）記賬規(guī)則 （二）錯賬沖正 四、計算機操作的記賬、對賬和錯賬處理 （一）賬務(wù)處理 （二）記賬輸入 （三）對賬 （四）錯賬處理 五、財務(wù)會計報告第三章 存款業(yè)務(wù)第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 單位存款第三節(jié) 個人存款第四節(jié) 存款利息學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解銀行存款的種類；2.熟悉銀

12、行存款賬戶的種類及管理；3.掌握單位和個人存款業(yè)務(wù)的基本會計處理方法；4.掌握存款利息的計算及核算方法。第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述一、存款的種類二、存款賬戶的種類和管理三、會計科目設(shè)置存款的含義 存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會閑置資金的活動，是銀行主要的負(fù)債業(yè)務(wù)，也是銀行信貸資金的重要來源。一 、存款的種類 （一）單位存款和個人存款 （二）活期存款和定期存款 （三）財政性存款和一般性存款二、存款賬戶的種類和管理（一）存款賬戶的種類 1.單位存款賬戶 （1）基本存款賬戶。 （2）一般存款賬戶。 （3）臨時存款賬戶。 （4）專用存款賬戶。2.個人存款賬戶 個人存款賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等需要，

13、憑個人有效證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。 根據(jù)央行關(guān)于改進(jìn)個人銀行賬戶服務(wù)加強賬戶管理的通知的規(guī)定，將個人銀行賬戶分為類銀行賬戶、類銀行賬戶和類銀行賬戶。（二）單位存款賬戶的管理（1）一個單位只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶。（2）存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度。（3）存款人可以自主選擇銀行開立結(jié)算賬戶。（4）存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動，也不允許出租和轉(zhuǎn)讓他人。三、會計科目設(shè)置1.“吸收存款”科目2.“應(yīng)付利息”科目3.“利息支出”科目第二節(jié) 單位存款一、單位活期存款二

14、、單位定期存款一、單位活期存款（一）存入現(xiàn)金的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款單位活期存款單位（二）支取現(xiàn)金的核算借：吸收存款單位活期存款單位貸：庫存現(xiàn)金二、單位定期單位定期存款是單位在存入時約定存期，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。定期存款的起存金額為10 000元，多存不限，存期分3個月、6個月、1年、2年、3年和5年六個檔次。單位辦理定期存款時，只能以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出。（一）存入款項的核算借：吸收存款單位活期存款單位貸：吸收存款單位定期存款單位（二）支取款項的核算1.到期支取的核算借：吸收存款單位定期存款單位 應(yīng)付利息 貸：吸收存款單位活期存款單位 2.提前支取的核算 （1）全部提前支取。借：

15、吸收存款單位定期存款單位 利息支出（活期利息） 貸：吸收存款單位活期存款單位 （2）部分提前支取銀行采取“滿付實收”、更換證實書的做法，即視同原本金一次性的全部支取。對實際未支取部分仍按原存期、原利率和原到期日，另開新證實書三聯(lián)，注明“由號證實書部分轉(zhuǎn)存”字樣，同時在開銷戶登記簿上作相應(yīng)注明。借：吸收存款單位定期存款單位（原證實書） 利息支出（活期利息） 貸：吸收存款單位活期存款單位同時，借：吸收存款單位活期存款單位 貸：吸收存款單位定期存款單位 （新證實書）部分提前支取的會計處理 3.逾期支取的核算借：吸收存款單位定期存款單位 應(yīng)付利息（已計息的合同利息） 利息支出（未計息的逾期利息） 貸：

16、吸收存款單位活期存款單位 三、單位通知存款 單位通知存款是存款人存入款項時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定支取存款日期和金額后方能支取的存款。單位通知存款的規(guī)定：（1）單位通知存款必須一次性全額存入，最低起存金額為50萬元。（2）單位通知存款不論存期長短，按存款人提前通知的期限劃分，分為1天通知存款和7天通知存款兩類。（3）單位通知存款可以一次或分次支取，部分支取時賬戶留存金額不得低于50萬元，低于50萬元起存金額的，做一次性清戶處理，并按清戶日掛牌活期利率計息辦理支取手續(xù)并銷戶。第三節(jié) 個人存款一、個人存款種類二、個人活期存款三、個人定期存款四、定活兩便存款一、個人存款種類（一）活期存

17、款 （二）定期存款（三）定活兩便存款二、個人活期存款 （一）開戶借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款個人活期存款存款人 （二）續(xù)存儲戶續(xù)存時，將存折或借記卡和現(xiàn)金一并交銀行柜員，口述存入金額，柜員檢驗折或卡、點收款項無誤后，調(diào)出儲戶分戶賬，錄入存款金額并打印存款憑證交儲戶簽字確認(rèn)。其會計處理與開戶時相同。（三）支取借：吸收存款個人活期存款存款人 貸：庫存現(xiàn)金（四）銷戶借：吸收存款個人活期存款存款人 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金四、個人定期存款個人定期存款根據(jù)存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四種。（一）整存整取的核算1.開戶借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取存款人2.到期支取

18、借：吸收存款個人定期存款整存整取存款人 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金3.提前支取提前支取時，銀行要求儲戶提交本人有效身份證件，驗證后將發(fā)證機關(guān)、證件名稱及號碼記錄在存單背面，并由儲戶簽章，然后在存單上加蓋“提前支取”戳記，辦理付款手續(xù)，并按提前支取的計息規(guī)定計付利息。提前支取的會計處理與單位定期存款提前支取的處理方法相同。4.逾期支取逾期支取時，銀行應(yīng)按規(guī)定計算逾期利息，其余手續(xù)與到期支取的手續(xù)相同。（二）零存整取的核算零存整取是儲戶每月存入固定數(shù)額的款項，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。零存整取的存期分為1年、3年、5年三個檔次，每月按固定存款金額存入一次，中途如有漏存，可在次月補存，到期支

19、取存款本息。 1.開戶借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款個人定期存款零存整取存款人 2.續(xù)存儲戶續(xù)存時，可在每月向銀行存入約定金額，中途如有漏存，次月仍可續(xù)存，存期已滿或存滿應(yīng)存次數(shù)，均不再辦理續(xù)存手續(xù)。其會計處理與開戶相同。 3.支取 借：吸收存款個人定期存款零存整取存款人 應(yīng)付利息 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金（三）整存零取的核算整存零取定期儲蓄是一次存入較大數(shù)額的本金，在存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次支付利息的儲蓄存款。整存零取存入和支取的賬務(wù)處理同零存整取存款。（四）存本取息的核算 存本取息定期儲蓄存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸還本金的一種定期儲蓄方式。存本取息存入和支取的賬務(wù)處理同零存

20、整取存款。四、定活兩便存款定活兩便儲蓄存款利率隨實際存期而定（1）存期不足3個月的，按支取日掛牌公告的活期利率計息。（2）存期在3個月以上（含3個月）、不滿半年的，整個存期按支取日整存整取3個月利率打六折計息。（3）存期在半年以上（含半年）、不滿1年的，整個存期按支取日整存整取半年期利率打六折計息。（4）存期在1年以上（含1年）的，無論存期多長，整個存期一律按支取日整存整取1年期利率打六折計息。第四節(jié) 存款利息一、活期利息二、定期利息一、活期利息（一）利息計算的一般規(guī)定（1）計息本金以元為單位，元以下不計息；利息計算到分，分以下四舍五入。 （2）活期存款按日計息，按季度結(jié)息?；钇诖婵畎醇径榷ㄆ?/p>

21、結(jié)息，每一結(jié)息期從上季末月21日起至本季末月20日止（包括20日），每季結(jié)息期具體為：第一季度從12月21日起至3月20日止（共90天或91天）；第二季度從3月21日起至6月20日止（共92天）；第三季度從6月21日起至9月20日止（共92天）；第四季度從9月21日起至12月20日止（共91天）。其中，每季末月20日為結(jié)息日。（3）計息期間遇利率調(diào)整，不分段計息。（二）利息計算的方法活期存款可以隨時存取，其余額經(jīng)常變化，因此，利息計算一般采用積數(shù)法。其計算公式為：活期利息=累計計息積數(shù)日利率其中，累計計息積數(shù)是計息期間每日存款余額相加之和；利率是日利率。活期計息的方法主要有兩種，分別是余額表計

22、息法和分戶賬頁計息法。1.余額表計息采用該方法計息，銀行會計部門每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬最后余額按戶分別過入計息余額表內(nèi)（當(dāng)日余額沒有變動的，參照上日余額抄列），各日余額相加之和，即為計息積數(shù)，每旬、每月和結(jié)息期，應(yīng)結(jié)出累計計息積數(shù)。如遇錯賬沖正涉及利息的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額和天數(shù)，計算出應(yīng)加或應(yīng)減積數(shù)，填入余額表相關(guān)欄內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。每到結(jié)息日，以調(diào)整后的累計計息積數(shù)乘以日利率，計算出本季應(yīng)付利息。該方法適用于單位存款余額變動較多的情況。2.分戶賬頁計息采用分戶賬頁計息的，一般使用帶積數(shù)的乙種賬頁。在發(fā)生收付業(yè)務(wù)時，按上次最后余額乘以該余額的實存日數(shù)計算出積數(shù)，記入分戶賬的積數(shù)欄內(nèi)。如更換賬頁，

23、應(yīng)將累計積數(shù)過入新賬頁的第一行內(nèi)。如遇錯賬沖正，應(yīng)調(diào)整積數(shù)，然后以加減調(diào)整后的積數(shù)乘以日息率，得出本季度應(yīng)付利息。該方法適用于單位存款余額變動不多的情況。二.定期利息（一）一般規(guī)定（1）定期存款在原定存期內(nèi)的利息，按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。（2）定期存款全部提前支取時，按活期存款利率計息，不分段計息。（3）定期存款部分提前支取時，提前支取部分按活期利率計息，未支取部分按原利率計息。（4）定期存款逾期支取時，逾期部分按活期存款利率計息。（5）定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按原利率計息；節(jié)假日后

24、支取的，按逾期規(guī)定計息。（6）定期存款采用利隨本清逐筆計息法。（二）計息公式定期存款利息在不同情況下可以選擇不同的計息公式。（1）計息期為整年（月）時，計息公式為：利息=本金年（月）數(shù)年（月）利率（2）計息期有整年（月）又有零頭天數(shù)時，計息公式為：利息=本金年（月）數(shù)年（月）利率+本金零頭天數(shù)日利率 （3）計息期只有零頭天數(shù)時，計息公式為：利息=本金零頭天數(shù)日利率（三）利息計提（1）當(dāng)利率沒有變動或變動較小時，期末按照合同本金和合同利率計提利息。借：利息支出 貸：應(yīng)付利息（2）當(dāng)利率變動且合同利率與實際利率差異較大時，期末按照實際利率與攤余成本計算利息支出，按照合同利率與合同本金計算應(yīng)付利息，

25、差額記入“吸收存款利息調(diào)整”賬戶的借方或貸方。借：利息支出借或貸：吸收存款利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（四）單位定期利息的計算及核算1.存期內(nèi)利率不變或變動較小2.存期內(nèi)利率變動較大如存期內(nèi)利率變動較大，為準(zhǔn)確核算各會計期間的損益狀況，按新會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按變動后的實際利率計算各期利息。（五）個人定期利息的計算及核算 1.整存整取 2.零存整?。?）固定基數(shù)計息法。（2）月積數(shù)計息法。第四章 貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)第四節(jié) 準(zhǔn)備金學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解貸款的概念和種類；2.掌握各類貸款的核算方法；3.掌握貸款利息的計算方法；4.掌握貸款減值的核算方法；5.掌握

26、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的概念及貼現(xiàn)息的計算方法。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的含義和種類二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求三、會計科目的設(shè)置（一）貸款的含義貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經(jīng)濟行為。（二）貸款的種類（1）按貸款的償還期限不同，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款的期限在1年以下（含1年）；中期貸款的期限在1年以上5年以下（含5年）；長期貸款的期限在5年以上（二）貸款的種類（2）按銀行的承擔(dān)責(zé)任不同，可分為自營貸款和委托貸款。自營貸款是指貸款人以合法方式籌集資金并自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收取本金和利息。委托貸款

27、是指由委托人提供資金，由貸款人（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)，銀行只收取手續(xù)費。（二）貸款的種類（3）按貸款保障程度不同，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 信用貸款是指銀行完全憑借客戶的信用而發(fā)放的貸款。該方式貸款風(fēng)險較大，利率較高。擔(dān)保貸款是指客戶以一定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。按擔(dān)保方式的不同，其又分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人向銀行貼付一定利息的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。（二）貸款的種類（4）按貸款的風(fēng)險程度不同，可分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。（二

28、）貸款的種類（5）按貸款的核算要求不同，可分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（一）本息分別核算 （二）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 （三）自營貸款與委托貸款分別核算（四）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算三、會計科目的設(shè)置1.“貸款”科目2.“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目3.“應(yīng)收利息”科目4. “利息收入”科目5. “資產(chǎn)減值損失”科目第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)一、信用貸款二、抵押貸款三、貸款利息一、信用貸款（一）貸款發(fā)放（二）貸款收回一、信用貸款信用貸款一般采用逐筆核貸的方式發(fā)放。這種審貸方式的做法是：由借款單位根據(jù)

29、借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款方式。(一) 貸款發(fā)放借：貸款信用貸款戶 貸：吸收存款單位或個人活期存款戶（二）貸款收回還款的方式根據(jù)合同約定分為借款人主動歸還和銀行主動扣收兩種。1.借款人主動歸還的核算借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸：貸款信用貸款戶 應(yīng)收利息（利息收入） 2.銀行主動扣收的核算貸款到期，借款人存款賬戶中的存款足夠還款的，由信貸部門填制貸款收回通知單，加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章交會計部門，會計部門憑此填具三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計處理同上。3.貸款展期 借款人因故不能按期歸還貸款時，可以申請辦理展期。貸款在

30、到期之前，在規(guī)定時間內(nèi)，借款人向信貸部門提出展期的書面申請，銀行信貸部門視情況決定是否展期，同意展期的，應(yīng)在展期申請書上簽署意見，交給會計部門，辦理展期。貸款展期的規(guī)定：短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款最長不得超過3年。每一筆貸款只能展期一次。辦理完展期后，會計部門在原借款憑證上注明展期日期，不必另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。4、貸款逾期貸款到期（含展期后到期），借款人無力歸還貸款，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：貸款逾期貸款戶 貸：貸款信用貸款戶 同時，將應(yīng)收未收貸款利息計入損益。其會計處理為：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入5、非應(yīng)計貸款當(dāng)貸款逾期90天仍未收回時

31、，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”明細(xì)科目核算。其會計處理為：借：貸款非應(yīng)計貸款戶 貸：貸款逾期貸款戶6、非應(yīng)計期間本息收回（1）本息全部收回。其會計處理為： 借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸：貸款非應(yīng)計貸款戶 利息收入（表外利息和逾期利息之和） 付出：應(yīng)收未收貸款利息 （2）收回金額大于本金小于本息。其會計處理為： 借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸：貸款非應(yīng)計貸款戶 利息收入（部分表外利息） 付出：應(yīng)收未收貸款利息（3）本金不能全額收回。其會計處理為： 借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款非應(yīng)計貸款戶 付出：應(yīng)收未收貸款利息二、抵押貸款（一）抵押貸款的發(fā)放 （二）貸款到期 （

32、三）貸款逾期 （四）抵押貸款的處置二、抵押貸款抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置抵押品，并從所得價款收入中收回貸款本息。經(jīng)銀行信貸部門審查同意后，由借款人同銀行簽訂借款合同，并將抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行，由會計部門進(jìn)行表外登記。收入：代保管有價值品（評估價）抵押貸款通常不是按抵押品價值全額發(fā)放，而是按評估值的5070（抵押率）發(fā)放的。其計算公式為：抵押貸款額度=抵押品評估價抵押率（一）抵押貸款發(fā)放借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸：貸款抵押貸款戶 應(yīng)收利息同時，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附

33、件。付出：代保管有價值品（評估價）（二）貸款到期借：貸款逾期貸款戶 貸：貸款抵押貸款戶同時，確認(rèn)損益：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（三）貸款逾期（四）抵押貸款處置1.作價入賬借：有關(guān)科目（公允價值） 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：貸款逾期貸款戶 應(yīng)收利息同時，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。付出：代保管有價值品（評估價）2.拍賣（1）若拍賣所得凈收入大于原貸款本息，銀行應(yīng)當(dāng)向原借款人支付超出部分的價款。其會計處理為：借：吸收存款單位或個人活期存款買方戶（或其他科目） 貸：貸款逾期貸款戶 應(yīng)收利息（合同利息） 利息收入（逾期利息） 吸收存款單位或個人活期存款原借款人戶同時，銷記

34、表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。付出：代保管有價值品（評估價）（2）若拍賣凈收入大于本金小于本息，未收回的部分利息，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行壞賬核銷，不再有罰息。其會計處理為：借：吸收存款單位或個人活期存款買方戶（或其他科目） 貸：貸款逾期貸款戶 應(yīng)收利息 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息（未收回利息）同時，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。 付出：代保管有價值品（評估價）（3）若拍賣凈收入小于本金，則本金損失的部分作為壞賬由“貸款損失準(zhǔn)備”予以核銷，合同利息由“壞賬準(zhǔn)備”全部予以核銷，不再有罰息。其會計處理為： 借：吸收存款單位或個人活期存款買方戶（或其他科目） 貸款損失準(zhǔn)備

35、 貸：貸款逾期貸款戶同時，沖銷利息壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息然后，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。付出：代保管有價值品（評估價）3.抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 或營業(yè)外支出 貸：貸款逾期貸款 應(yīng)收利息 應(yīng)交稅費 或營業(yè)外收入三、貸款利息（一）一般規(guī)定（二）計算方法（一）貸款利息的一般規(guī)定（1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國人民銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。（2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不

36、分段計息。（3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。 （一）貸款利息的一般規(guī)定（4）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前1日歸還，應(yīng)扣除歸還日至到期日的天數(shù)后，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第1個工作日歸還，應(yīng)加收到期日至歸還日的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第1個工作日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第1個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。（一）貸款利息的一般規(guī)定（5）貸款展期，期限應(yīng)累計計算，累計期限達(dá)到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息，達(dá)不到新的期限檔次的，按展期日的原檔次利率計息。（6）逾期

37、貸款計收罰息，本金逾期利率一般是在原合同利率上加成30%50%；利息逾期，依逾期利率按期計收復(fù)利，但不計入損益，實際收到時再計入當(dāng)期損益。（一）貸款利息的一般規(guī)定其計算公式為：本金逾期： 逾期利率=合同利率（1+加成率）逾期利息逾期貸款本金逾期期限逾期利率利息逾期： 利息=應(yīng)收利息（1+逾期利率）n（7）貸款利息主要采用定期結(jié)息和利隨本清兩種計息方法。（二）貸款利息的計算方法商業(yè)銀行對貸款利息的計算，按照結(jié)計利息的時間不同，分為定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。1.定期結(jié)息 2.利隨本清第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn) 一、貼現(xiàn)的含義 二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一、貼現(xiàn)的含義票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為獲得資金而

38、向銀行貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別： （1）資金投放的對象不同。貼現(xiàn)以持票人（債權(quán)人）為放款對象；一般貸款以借款人（債務(wù)人）為對象。 （2）體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。貼現(xiàn)體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌人及背書人之間的信用關(guān)系；一般貸款只體現(xiàn)銀行與借款人、擔(dān)保人之間的信用關(guān)系。 （3）計息的時間不同。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在辦理貼現(xiàn)時就扣收利息；一般貸款則是到期或定期計收利息。 （4）資金的流動性不同。貼現(xiàn)可通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)提前收回資金；一般貸款只有到期才能收回。二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)1.辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的處理持票人持未到期的商業(yè)匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。持

39、票人在第一聯(lián)上加蓋預(yù)留印鑒后，連同匯票送交銀行。銀行信貸部門按要求進(jìn)行審查，若符合貼現(xiàn)條件，加蓋有關(guān)人員印章后送交會計部門。會計部門接到匯票和貼現(xiàn)憑證后，按規(guī)定的貼現(xiàn)利率計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。貼現(xiàn)息票面金額貼現(xiàn)期限（月利率30）實付貼現(xiàn)金額票面金額-貼現(xiàn)息 其中，貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。票據(jù)到期日如遇法定節(jié)假日，順延至下一個工作日。會計處理為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶 貸：吸收存款單位活期存款戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 同時，按匯票金額表外登記。收入：代保管有價值品 貼現(xiàn)息應(yīng)于每月月末攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)利息收入，計入當(dāng)期損益。其計算公式為：當(dāng)月攤銷額=貼現(xiàn)利息當(dāng)月

40、天數(shù)/貼現(xiàn)天數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)利息收入的會計處理為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入 2.匯票到期收回票款的處理 借：清算資金往來（或有關(guān)科目） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶同時，銷記表外登記。付出：代保管有價值品第四節(jié) 準(zhǔn)備金一、準(zhǔn)備金種類二、計提范圍三、計提方法四、準(zhǔn)備金計提五、貸款轉(zhuǎn)銷一、準(zhǔn)備金種類準(zhǔn)備金又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的金融資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計和判斷，對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。

41、一般準(zhǔn)備是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計算風(fēng)險資產(chǎn)的潛在風(fēng)險估計值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤中計提的，用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。二、計提范圍金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)計提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提準(zhǔn)備金。三、計提方法商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值

42、，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計提準(zhǔn)備金。方法有：（一）內(nèi)部模型法（二）標(biāo)準(zhǔn)法 貸款準(zhǔn)備金=正常類貸款1.5%+關(guān)注類貸款3%+次級類貸款30%+可疑類貸款60%+損失類貸款100%四、準(zhǔn)備金計提（一）一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金是從凈利潤中提取的。其會計處理為：借：利潤分配提取一般準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備（二）貸款損失準(zhǔn)備銀行應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，按準(zhǔn)備金提取規(guī)定，差額提取準(zhǔn)備金。補提時，會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備五、貸款轉(zhuǎn)銷（一）貸款轉(zhuǎn)銷的條件 （1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍未還清的貸款； （2）借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清

43、償后未能還清的貸款； （3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失重大且不能獲得保險賠款，確定不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后未能還清的貸款； （4）借款人依法處置抵押物所得價款不足以補償?shù)馁J款部分； （5）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。（二）貸款轉(zhuǎn)銷的核算 1.轉(zhuǎn)銷呆賬 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸款 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收貸款利息，減少表外“應(yīng)收未收貸款利息”科目金額，會計處理為： 付出：應(yīng)收未收貸款利息對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息，已納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理，會計處理為：借：利息收入 貸：應(yīng)收利息2.已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回 借：貸

44、款貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備戶 同時， 借：吸收存款單位或個人活期存款戶 貸：貸款貸款戶 或利息收入第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)第一節(jié) 支付結(jié)算概述第二節(jié) 票據(jù)業(yè)務(wù)第三節(jié) 非票據(jù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概念、原則和種類；2.掌握各種結(jié)算方式的使用流程及會計核算；3.掌握支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票的使用流程及會計核算。第一節(jié) 支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的含義二、支付結(jié)算的原則三、支付結(jié)算的紀(jì)律四、會計科目的設(shè)置一、支付結(jié)算的含義支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。二、支付結(jié)算的原則銀行、單位和個人辦理支付

45、結(jié)算時，都必須遵守以下原則： 1.恪守信用，履約付款 2.誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 3.銀行不墊款三、支付結(jié)算紀(jì)律1.銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 （1）不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金、受理無理拒付、不扣或少扣滯納金。 （2）不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。 （3）不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶。 （4）不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)。 （5）不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁。 三、支付結(jié)算紀(jì)律 （6）不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金。 （7）不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行匯差資金，轉(zhuǎn)嫁資金矛盾。 （8）不準(zhǔn)逃避向中國人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項和清算大額

46、銀行匯票資金。 （9）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款。 （10）不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項。 2.單位和個人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 （1）不準(zhǔn)套取銀行信用、簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票、遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)。 （2）不準(zhǔn)無理拒付、任意占用他人資金。 （3）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。 （4）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取他人和銀行資金。 四、會計科目設(shè)置（1）“開出本票”屬于負(fù)債類科目，核算出票銀行開出本票時收取的款項。本科目余額在貸方，反映銀行尚未結(jié)清的票款，是“其他應(yīng)付款”科目的明細(xì)科目。（2）“應(yīng)解匯款”屬于負(fù)債類科目，

47、核算銀行暫收客戶應(yīng)付而未付的款項。本科目余額在貸方，反映銀行尚未解付的款項，是“其他應(yīng)付款”科目的明細(xì)科目。（3）“匯出匯款”屬于負(fù)債類科目，核算出票銀行開出匯票時收取的款項。本科目余額在貸方，反映銀行尚未結(jié)清的匯票款，是“其他應(yīng)付款”科目的明細(xì)科目。四、會計科目設(shè)置（4）“存入保證金”屬于負(fù)債類科目，核算銀行收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金等。本科目期末貸方余額，反映銀行接受存入但尚未返還的保證金。（5）“清算資金往來”屬于共同類科目，核算銀行間往來清算款項。本科目期末余額在借方，屬于資產(chǎn)；期末余額在貸方，屬于負(fù)債。（6）“手續(xù)費及傭金收入”屬于損益類科目

48、，核算銀行確認(rèn)的手續(xù)費及傭金的收入。本科目可按收費及傭金收入類別明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。第二節(jié) 票據(jù)業(yè)務(wù)一、支票二、銀行本票三、銀行匯票四、商業(yè)匯票一、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票的基本規(guī)定如下：（1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。（2）支票的出票人，是在銀行機構(gòu)開立存款賬戶能夠使用支票的單位和個人。（3）支票一律記名，轉(zhuǎn)賬支票允許背書轉(zhuǎn)讓。（4）支票的提示付款期自出票日起10天，超過

49、提示付款期限的支票，持票人開戶行不予受理。（5）出票人不得簽發(fā)空頭或印章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票。否則，銀行應(yīng)予以退票，并對出票人處以按票面金額5%但不低于1 000元的罰款。 （二）轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票根據(jù)使用方式的不同，分為借記支票和貸記支票。收款人拿著支票去其開戶銀行提示付款的為借記支票；付款人簽發(fā)支票到其開戶銀行要求支付款項的為貸記支票。1.出票人與持票人在同一銀行開戶的核算（1）借記支票的核算。 借：吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：吸收存款單位活期存款持票人戶（2）貸記支票的核算。 銀行接到出票人送交支票及三聯(lián)進(jìn)賬單時，經(jīng)審核無誤后，支票作借方憑證，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其

50、會計處理為： 借：吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：吸收存款單位活期存款收款人戶 2.出票人與持票人不在同一銀行開戶的核算（1）借記支票的核算。借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款俟退票時間過后 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款 單位活期存款 持票人戶（2）貸記支票的核算。 借：吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 收款人開戶行收到交換提入的兩聯(lián)進(jìn)賬單，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位活期存款收款人戶二、銀行本票（一）銀行本票的含義（二）銀行本票的核算（一）銀行本票的含義銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持

51、票人的票據(jù)。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。銀行本票的基本規(guī)定如下：（1）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可使用銀行本票。（2）銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬，注明“庫存現(xiàn)金”字樣的銀行本票可用于支取現(xiàn)金。（3）銀行本票的出票人，為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)。（4）銀行本票的提示付款期自出票日起最長不超過2個月。持票人超過提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。代理付款人是代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。（5）銀行本票見票即付。（二）銀行本票的核算 銀行本票的核算分為出票、付款和結(jié)清三個階段。 1.出票 單位轉(zhuǎn)賬交付票據(jù)款時，銀行以申請書第二聯(lián)

52、作借方傳票，第三聯(lián)作貸方傳票。 借：吸收存款單位活期存款申請人戶 貸：其他應(yīng)付款開出本票2.付款 （1）兌付本行簽發(fā)的本票。 銀行收到持票人送交的本行簽發(fā)的本票和進(jìn)賬單，抽出專夾保管的本票卡片或存根聯(lián)，核對無誤后，以本票作借方傳票，本票卡片或存根聯(lián)作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計處理為： 借：其他應(yīng)付款開出本票 貸：吸收存款單位活期存款持票人戶（2）兌付他行簽發(fā)的本票。 代理付款人收到在本行開立賬戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進(jìn)賬單時，應(yīng)認(rèn)真審核，審核無誤后，以第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計處理為：借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位活期存款持票人戶3.結(jié)清 出票行收到同城票據(jù)交換提

53、入的本票時，抽出專夾保管的本票卡片或存根聯(lián)，審核無誤后，以本票作借方傳票，本票卡片或存根聯(lián)作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：其他應(yīng)付款開出本票 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算三、銀行匯票（一）銀行匯票的含義（二）銀行匯票的核算（一）銀行匯票的含義銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的處理過程包括出票、付款、結(jié)清三個階段。銀行匯票的基本規(guī)定如下：（1）單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（2）銀行匯票的出票和付款，只限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)辦理。（3）銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（4）銀行匯票的提示付

54、款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（二）銀行匯票的核算1.出票 出票銀行受理銀行匯票申請書并審核無誤后，進(jìn)行如下處理： 單位通過轉(zhuǎn)賬交付票款的，銀行以申請書第二聯(lián)作借方傳票，第三聯(lián)作貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：吸收存款單位活期存款申請人戶 貸：其他應(yīng)付款匯出匯款（2）持票人未在代理付款行開戶的處理。 借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款 原持票人需要支取現(xiàn)金的，另填一聯(lián)現(xiàn)金付出傳票。其會計處理為：借：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款 貸：庫存現(xiàn)金 3.結(jié)清 （1）匯票全額解付。

55、 在匯票卡片的實際金額欄填寫全部金額，匯票第四聯(lián)多余金額填“0”，以匯票卡片作借方傳票，解訖通知作借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：其他應(yīng)付款匯出匯款 貸：清算資金往來 3.結(jié)清 （1）匯票全額解付。 在匯票卡片的實際金額欄填寫全部金額，匯票第四聯(lián)多余金額填“0”，以匯票卡片作借方傳票，解訖通知作借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：其他應(yīng)付款匯出匯款 貸：清算資金往來（2）匯票有多余款。 借：其他應(yīng)付款匯出匯款 貸：清算資金往來 吸收存款單位活期存款申請人戶如果申請人未在出票行開立賬戶， 借：其他應(yīng)付款匯出匯款 貸：清算資金往來 其他應(yīng)付款同時，借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金（或有關(guān)科目）四、商業(yè)匯票（一

56、）商業(yè)匯票的含義（二）商業(yè)匯票的核算（一）商業(yè)匯票的含義商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。前者由銀行以外的付款人承兌，后者由銀行承兌。商業(yè)匯票的基本規(guī)定如下：（1）在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。（2）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（3）商業(yè)匯票的付款期限，最長不超過6個月。（4）商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日，持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶行不予受理。（二）商業(yè)匯票的核算 1.商業(yè)承兌匯票

57、（1）持票人開戶行受理匯票的處理。 商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定簽發(fā)，并由付款人承兌后交給收款人。收款人（持票人）對到期的匯票，應(yīng)在提示付款期內(nèi)通過開戶行委托收款。 對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶行辦理委托收款。（2）付款人開戶行收到匯票的處理。 全額付款。 付款人開戶行接到付款通知的次日或付款人接到通知的第4日上午，按照委托收款付款的手續(xù)辦理。 借：吸收存款單位活期存款付款人戶 貸：清算資金往來付款人賬戶余額不足支付。銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”字樣，按照委托收款無款支付的手續(xù)辦理。付款人拒絕付款。銀行在付款人接到通知的次日起3日

58、內(nèi)，收到付款人的拒絕付款理由書，按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理。（3）持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理。 全額劃回。持票人開戶行按照委托收款款項劃回手續(xù)處理。 借：清算資金往來 貸：吸收存款單位活期存款收款人戶無款支付或拒絕付款。持票人開戶行接到付款人開戶行發(fā)來的付款人未付票款通知書或拒絕付款理由書和匯票及委托收款憑證，按照委托收款付款人不足支付或拒絕付款退回憑證的手續(xù)處理，將委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款理由書及匯票退持票人，并由持票人簽收。（1）銀行承兌匯票的承兌。申請人向銀行交存保證金時，應(yīng)提交轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，銀行據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。借：吸收存款單位活期存款申請人戶 貸：存入

59、保證金向出票人收取票面金額5的手續(xù)費。根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入傳票。 借：吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入同時，登記表外科目。 收入：銀行承兌匯票向出票人收取票面金額5的手續(xù)費。根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收入傳票。 借：吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入同時，登記表外科目。 收入：銀行承兌匯票（3）承兌銀行到期收取票款。 賬戶有足夠資金。其會計處理為： 借：存入保證金 吸收存款單位活期存款出票人戶 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款賬戶無款支付或不足支付。銀行應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)入該出票人的“逾期貸款”賬戶，并按每天5計收利息。A.出票人賬

60、戶無款支付的，會計處理為：借：存入保證金 貸款逾期貸款出票人戶 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款 B.出票人賬戶不足支付的，會計處理為：借：存入保證金 吸收存款單位活期存款出票人戶 貸款逾期貸款出票人戶 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款（4）承兌銀行支付票款。 借：其他應(yīng)付款應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來 同時，銷記表外科目。 付出：銀行承兌匯票（5）持票人開戶行收到匯票款。 持票人開戶行收到承兌銀行劃回的委托收款款項的“電子匯劃收款補充報單”和委托收款憑證或拍來的電報，為持票人入賬。 借：清算資金往來 貸：吸收存款單位活期存款持票人戶第三節(jié) 非票據(jù)業(yè)務(wù)一、匯兌 二、托收承付三、委托收款一、匯兌（一）匯兌的含義 （二