籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十二章 籌資與投資 循環(huán)審計(jì)Start/981005/SH-FR(97GB)一、籌資與投資循環(huán)交易與帳戶（一）籌資循環(huán)交易內(nèi)容債務(wù)籌資：通過(guò)貸款、發(fā)行債券取得借款以及借款本息歸還；股權(quán)籌資：向所有者籌資、企業(yè)減資、股利支付籌資計(jì)劃籌資作業(yè)收取款項(xiàng)還本付息支付股利會(huì)計(jì)記錄Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投資循環(huán)交易內(nèi)容投資計(jì)劃投資作業(yè)支付款項(xiàng)投資收益投資處理會(huì)計(jì)記錄債權(quán)投資 短期投資股權(quán)投資 長(zhǎng)期投資Start/981005/SH-FR(97GB)（三）籌資與投資循環(huán)所涉及的帳戶1、籌資循環(huán)涉及的帳戶短期借款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付股利 股本 資本公積 利潤(rùn)分配

2、會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 貸：短期借款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 股本 資本公積借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)短期借款 應(yīng)付債券 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付股利 貸：銀行存款Start/981005/SH-FR(97GB)2、投資循環(huán)涉及的帳戶短期投資 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益應(yīng)收利息 應(yīng)收股利會(huì)計(jì)分錄：借：短期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸：銀行存款借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息借：銀行存款 貸：短期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資Start/981005/SH-FR(97GB)二、審計(jì)

3、目標(biāo)（一）籌資活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)1、存在或發(fā)生長(zhǎng)期負(fù)債和股東權(quán)益帳面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在；公司債券利息費(fèi)用和已支付的股利確系本期所發(fā)生的交易和事項(xiàng)所引起的；2、完整性長(zhǎng)期負(fù)債余額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日所有應(yīng)付長(zhǎng)期債權(quán)人的金額；股東權(quán)益余額包括在資產(chǎn)負(fù)債表日所有者對(duì)資產(chǎn)的所有求償權(quán)；本年度內(nèi)所發(fā)生的所有長(zhǎng)期負(fù)債交易和股東權(quán)益交易均已入帳；Start/981005/SH-FR(97GB)3、權(quán)利和義務(wù)長(zhǎng)期負(fù)債余額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)債權(quán)人和外界人士所欠的法定金額；股東權(quán)益余額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日股東的法定求償權(quán)；4、估價(jià)或分?jǐn)傞L(zhǎng)期負(fù)債和股東權(quán)益余額系按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則適當(dāng)計(jì)價(jià)；5、表達(dá)與披露長(zhǎng)期負(fù)債和股東

4、權(quán)益余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上已作適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和分類(lèi)；所有有關(guān)長(zhǎng)期負(fù)債的條件、承諾和贖回條款均已充分說(shuō)明和披露； 所有有關(guān)股票發(fā)行的事項(xiàng)均已充分披露；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）投資活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)1、存在或發(fā)生投資資產(chǎn)帳面余額代表資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際存在的投資；投資收益是由被審期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的投資交易和事項(xiàng)引起的；2、完整性所有投資均列入投資資產(chǎn)帳面余額；被審期間內(nèi)發(fā)生的所有投資交易和事項(xiàng)對(duì)損益表的影響均列入投資收益；3、權(quán)利和義務(wù)賬上所有投資均為被審單位所有Start/981005/SH-FR(97GB)4、估價(jià)與分?jǐn)偼顿Y余額金額記錄正確，能恰當(dāng)反映其真實(shí)價(jià)值；影響投資的交易被適時(shí)記

5、錄；日記帳和分類(lèi)帳的交易細(xì)節(jié)與總帳中有關(guān)借款、債權(quán)債務(wù)和權(quán)益的余額相一致；5、表達(dá)與披露投資項(xiàng)目被恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；有關(guān)投資的余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映恰當(dāng)；Start/981005/SH-FR(97GB)三、內(nèi)部控制測(cè)試（一）籌資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1、籌資活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；2、籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工；3、籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的帳簿體系和記錄制度，并定期檢查；（二）投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1、投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；2、投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工；3、有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度；4、會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；5、是否對(duì)投資效益進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；Start/98

6、1005/SH-FR(97GB)四、借款審計(jì)（一）借款的審計(jì)目標(biāo)1、了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵循；2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；3、確認(rèn)被審計(jì)所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否位被審計(jì)單位所承擔(dān)；4、確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；5、確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；6、確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)；Start/981005/SH-FR(97GB)（二）短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制短期借款明細(xì)表；2、函證短期借款的

7、實(shí)有數(shù)；3、檢查短期借款的增加與減少；4、檢查有無(wú)到期未償還的短期借款；5、復(fù)核短期借款利息；6、檢查外幣借款的折算；7、檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)；（三）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試Start/981005/SH-FR(97GB)（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。2進(jìn)行分析性復(fù)核。3審查重要或異常的利息費(fèi)用項(xiàng)目。4審查匯兌損益。5驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。五、所有者權(quán)益審計(jì)（一）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合

8、法性與真實(shí)性。3確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性。4確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。Start/981005/SH-FR(97GB)（二）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1審閱公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。 2索取或自選編制股本明細(xì)表。 3審查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。 4函證發(fā)行在外的股票。 5審查股票發(fā)行費(fèi)用的帳務(wù)處理。 6驗(yàn)明股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)2審查資本溢價(jià)或股票溢價(jià)3審查資本折算差額Start/981005/SH-FR(97GB)4審查捐贈(zèng)公積5審查法定財(cái)產(chǎn)重估增值6審

9、查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)7確定資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1獲取或編制盈余公積明細(xì)表。2審查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額的原始憑證。3審查盈余公積的提取。4審查盈余公積的使用。5驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露Start/981005/SH-FR(97GB)未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1審查期初未分配利潤(rùn)。 2審查未分配利潤(rùn)的形成。 3審查利潤(rùn)的分配。 4調(diào)整本年損益數(shù)。 5驗(yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露Start/981005/SH-FR(97GB)六、投資審計(jì)（一）投資的審計(jì)目標(biāo)確定投資是否存在；確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；確定投資的增減變

10、動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制投資明細(xì)表2、分析性復(fù)核Start/981005/SH-FR(97GB)3、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符4、檢查投資的入帳價(jià)值5、檢查投資收益6、檢查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定7、檢查長(zhǎng)期投資的核算方法8、檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確9、檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備與長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確10、檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)11、確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露Start/981005/SH-FR(97GB)七、其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他應(yīng)收款無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收人營(yíng)業(yè)外支出所得稅Start/981005/SH-FR(97GB)思考？1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行（） A內(nèi)部控制調(diào)查 B符合性測(cè)試C實(shí)質(zhì)性測(cè)試 D穿行測(cè)試2、對(duì)于結(jié)賬日被審計(jì)單位持有的有價(jià)證券，如其市價(jià)明顯與賬面成本不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）A提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整B在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)說(shuō)明段予以披