2023年最新的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

1、第 PAGE17 頁(yè) 共 NUMPAGES17 頁(yè)2023年最新的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法 由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款中包括有：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用)，租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤(rùn)等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購(gòu)買的價(jià)款(固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值)。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。 那么，這固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是怎樣確定

2、呢怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢又怎樣將融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會(huì)計(jì)期間呢 下面我們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明： 2023年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。 由于是融資租賃，因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。 所以我們將應(yīng)付的租金總額(長(zhǎng)期應(yīng)付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值(即入賬價(jià)值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價(jià)，(最低租賃付款額現(xiàn)值)和融資租賃所對(duì)

3、應(yīng)的費(fèi)用(款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去)。 固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100 (P/F，6%，1)+200 (P/F，6%，2)+300 (P/F，6%，3)=100 0.9434+200 0.8900+300 0.8396=524.22(萬(wàn)元) (注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬(wàn)元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可200 (P/A，6%，3)，當(dāng)然支付方式不同，計(jì)算的結(jié)果一定是不同的) 長(zhǎng)期

4、應(yīng)付款=100+200+300=600(萬(wàn)元) 未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78(萬(wàn)元) 2023年12月31日，分錄為： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 524.22 未確認(rèn)融資費(fèi)用 75.78 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬(wàn)元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為75.78萬(wàn)元。 每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22 3=174.74(萬(wàn)元) 2023年12月應(yīng)付租金為100萬(wàn)元， 應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22 6%=31.45(萬(wàn)元) 本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55(萬(wàn)元) 分錄： 借：制造費(fèi)用 1

5、74.74 貸：累計(jì)折舊 174.74 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.45 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.45 此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬(wàn)元。 2023年12月，應(yīng)付租金為200萬(wàn)元。 應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67 6%=27.34(萬(wàn)元) 本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66(萬(wàn)元) 分錄： 借：制造費(fèi)用 174.74 貸：累計(jì)折舊 174.74 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.34 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.34 此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172

6、.66)283.01萬(wàn)元 2023年應(yīng)付租金為300萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬(wàn)元)(說(shuō)明：驗(yàn)算283.01 6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法) 本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01(萬(wàn)元)。 分錄為： 借：制造費(fèi)用 174.74 貸：累計(jì)折舊 174.74 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 銀行存款 300 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.99 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.99 此時(shí)的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。

7、以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個(gè)期間內(nèi)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?我們?nèi)砸灶}為例： 2023年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為524.22萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。 則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價(jià)值的那一個(gè)折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。 根據(jù)貨幣的時(shí)

8、間價(jià)值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有 524.22=100 (P/F，i，1)+200 (P/F，i，2)+300 (P/F，i，3) 這時(shí)，就得用測(cè)試法，一個(gè)利率一個(gè)利率的進(jìn)行測(cè)試，找出使等式成立的那個(gè)折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。 如當(dāng)i=5%時(shí)，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時(shí)，是多少，當(dāng)i=7%時(shí)等于多少。就這樣一個(gè)一個(gè)的測(cè)。如是介于5%到6%之間時(shí)，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。 本題中， 當(dāng)i=6%時(shí)，即有 100 (P/F，6%，1)+200 (P/F，6%，2)+300 (P/F，6%，3)=524.22 左右相等，即內(nèi)含利率為6%。 而后的分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的方法，就與上例一致了。 以上的會(huì)計(jì)處理

9、方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購(gòu)的固定資產(chǎn)的核算。 融資租賃的會(huì)計(jì)處理：承租人對(duì)融資租賃的處理 1.租賃期開(kāi)始日 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額) 折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定) 出租人的租賃內(nèi)含利率; 租賃合同規(guī)定的利率; 同期銀行貸款利率。 2.初始直接費(fèi)用的處理 手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值： 借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用) 貸：銀行存款等 3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?按實(shí)際利率法分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用每

10、一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額) 實(shí)際利率 分?jǐn)偮实拇_定： (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值

11、等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 應(yīng)提折舊總額的確定： 存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間; 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。 履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本

12、發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 或有租金的會(huì)計(jì)處理 在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 5.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 (1)返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計(jì)折舊 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租支付的違約金 借：

13、營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 (3)留購(gòu)租賃資產(chǎn) 支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理：出租人對(duì)融資租賃的處理 1.租賃期開(kāi)始日 (1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用 (2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算 未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值) (3)會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用) 未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)

14、 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值) 銀行存款(初始直接費(fèi)用) 營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 (1)分配方法 按實(shí)際利率法分配 未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額) 租賃內(nèi)含利率 (2)會(huì)計(jì)處理 按收到的租金： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

15、 對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。 4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 (1)期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 (2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 5.或有租金的會(huì)計(jì)處理 出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入 6.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 (1)收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值(長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無(wú)余額) 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余