CPA在財報審計中如何執(zhí)行抽憑程序

1、CPA在財報審計中如何執(zhí)行抽憑程序PA在財報審計中如何執(zhí)行抽憑程序憑證抽查是會計師事務所在財務報表審計中經(jīng)常執(zhí)行的一個根本審計程序，憑證抽查可以為風險評估和分析性復核程序進一步提供交易背景和業(yè)務本質(zhì)的證據(jù)。憑證抽查是會計師事務所控制審計風險的最根本防線，一旦憑證抽查出現(xiàn)問題，可能埋下很大的審計風險隱患。但在審計實務中，很多會計師事務所是將憑證抽查程序交給剛?cè)胄械膶徲嬛砘驅(qū)嵙暽鷣韴?zhí)行的，從實際執(zhí)行效果來看，并不是太理想。一些工程抽查憑證簡稱抽憑底稿就是為了抽憑而抽憑，審計人員在抽憑時不考慮、不記錄；甚至一些工程存在憑證抽查程序明顯流于形式的情況，一些助理人員以為憑證抽查就是復印合同、復印發(fā)票、

2、出入庫單和會計憑證等。那么，注冊會計師在財務報表審計中如何執(zhí)行憑證抽查程序呢？對此，筆者將做詳細介紹。憑證抽查的性質(zhì)憑證抽查屬于注冊會計師的一項細節(jié)測試。憑證抽查應該基于工程組對被審計客戶的理解和風險評估、分析性復核的根底之上，選取一些詳細的測試點進展檢查、印證、分析。憑證抽查應服從于報表各工程審計程序的需要，即報表各工程審計程序的側(cè)重點不同，憑證抽查的測試點也不盡一樣。憑證抽查的目的憑證抽查的主要目的是確定經(jīng)濟事項的真實性、可靠性和及時性，直接或間接證明財務報表工程的有關認定。例如：固定資產(chǎn)審計中，被審計單位本期新增兩臺大型設備，合計原值1000萬元。通過憑證抽查，檢查會計分錄及憑證后附的采

3、購安裝合同以及驗收單據(jù)、購置發(fā)票等信息，結(jié)合固定資產(chǎn)監(jiān)盤，可以證實新增固定資產(chǎn)的存在、計價和分攤認定。憑證抽查與其他審計程序的關系憑證抽查以風險評估、分析性程序為根底，執(zhí)行過程中應結(jié)合詢問、觀察、重新計算等審計程序一起執(zhí)行以收到更好的審計效果。例如：對于在建工程某某工程，憑證抽查時既需要檢查入賬發(fā)票也需要向財務人員、基建人員詢問工程進度，必要時如金額很大還需要去工程工程現(xiàn)場進展觀察，以做到眼見為實。憑證抽查有時是與其他審計程序互為補充的。比方，通過憑證抽查印證了之前風險評估環(huán)節(jié)或者查看賬簿環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一些職業(yè)疑心，那么工程組可能就需要執(zhí)行進一步的審計程序或擴大憑證抽查、合同檢查等的樣本量；再比方

4、，通過憑證抽查印證了之前的一些職業(yè)疑心是不存在的，那么工程組可能就需要更改一些審計程序或減少一些樣本量。憑證抽查的樣本選取一憑證抽查樣本選取的整體思路資產(chǎn)負債表期初余額和期末余額變化較大一般超過30%的工程，利潤表、現(xiàn)金流量表本期發(fā)生額和上期發(fā)生額變化較大一般超過30%的工程，通常需要抽查局部憑證，以印證變化的根據(jù)是否真實、合理，是否存在跨期的情況。二憑證抽查樣本選取時既要考慮有關報表工程的性質(zhì)，也要考慮有關業(yè)務的發(fā)生金額。1.性質(zhì)特殊的業(yè)務。通常涉及到實收資本、資本公積、營業(yè)外收支、遞延收益政府補助、長期股權(quán)投資等會計科目的憑證；調(diào)整以前年度損益、紅字沖銷類記賬憑證；資產(chǎn)置換、重組、預計負債

5、等特殊業(yè)務，通常要求抽取更多憑證甚至百分之百抽查。2.發(fā)生金額較大的業(yè)務。實務中可以結(jié)合明細賬簿摘要，結(jié)合憑證金額大小進展隨機抽樣、分層抽樣、等距抽樣等抽樣方法。3.被審計單位的性質(zhì)。實務中還應結(jié)合被審計單位的財務報表披露特點和要求進展憑證抽查樣本的選樣。假如審計單位是上市公司，由于上市公司要披露年報、中報、季報，年初、季末、年末通常是企業(yè)賬務調(diào)整較多的月份，因此宜選取1月考慮上一年的調(diào)整事項因為已結(jié)賬原因，只能做在下年1月份處理、3月一季報的最后一個月，可能存在調(diào)整事項或大額異常事項、6月中期報告結(jié)賬前調(diào)整事項一般較多、9月三季報的最后一個月，可能存在調(diào)整事項或大額異常事項、12月年終結(jié)賬前

6、調(diào)整事項一般較多的局部憑證進展抽查。假如被審計單位是非上市公司，那么通常宜選取1月考慮上一年的調(diào)整事項因為已結(jié)賬原因，只能做在下年1月份處理、12月年終結(jié)賬前調(diào)整事項較多的局部憑證進展抽查。4.憑證抽查的樣本應當具有一定的針對性。例如：對應收賬款記賬憑證的抽查，就要求通過會計憑證分錄及所附原始憑證的抽查，不僅可以斷定其經(jīng)濟事項的真實性，而且還可以對被審計單位的下游客戶有一定的理解。針對性越強，憑證抽查的效果越好。5.憑證抽查的樣本不能太少，太少的樣本代表不了整體，注冊會計師需要在抽憑底稿中注明選取樣本的理由。6.憑證抽查的樣本選取需要考慮風險導向原那么和重要性原那么，以降低審計風險、進步審計效

7、率。憑證抽查的樣本應該是在對報表工程執(zhí)行完風險評估和對報表工程的變化執(zhí)行完分析性程序之后安排的。憑證抽查的考前須知一逐一核對應對憑證上記載的會計分錄與后附的發(fā)票等附件進展逐一互相核對，對于后附的合同或協(xié)議等應該熟讀主要條款并用不同顏色的彩筆做好標記。二應對檢查的憑證樣本形成有效的延伸檢查例如，對銷售與收款、采購與付款循環(huán)業(yè)務的憑證抽查，應延伸至核對合同、出入庫單、運單、交接手續(xù)等，不能僅根據(jù)憑證后附的發(fā)票進展確認。對新增在建工程的憑證抽查，應延伸檢查至立項申請及立項批準文件本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理、概算預算、施工合同、發(fā)票、工程物資領用清單或匯總表、付款單據(jù)、建立合同、運單、工程進度表及

8、驗收報告等原始憑證。三分析會計分錄和附件的匹配性，詳細記錄憑證抽查有關底稿1.抽憑人員應將會計分錄與附件相結(jié)合，執(zhí)行重新計算、詢問、分析性復核等程序。判斷會計分錄是否正確，會計分錄是否與附件互相支持，會計分錄是否可以反映附件的經(jīng)濟業(yè)務本質(zhì)。檢查會計分錄是否存在日期與附件明顯不符的情況，判斷會計分錄是否存在提早或滯后入賬的情況。附件是否錯誤或不全，導致附件不支持會計分錄，附件中的合同關鍵條款是否合理、公允等情況。例如，對本期新增固定資產(chǎn)電腦抽憑，就需要結(jié)合電腦發(fā)票和購置協(xié)議、資金預算等分析增加電腦的原因和合理性，增加電腦的原因是否是晉級換代，還需要進一步考慮原固定資產(chǎn)的處置。假如增加的電腦是給新

9、進員工使用的，還要檢查新員工相對應的工資及辦公費、差旅費等其他費用是否同步增加等。2.憑證抽查底稿需要把檢查到的相關重要細節(jié)隨時記錄下來，包括一些審計疑點。有關底稿應填寫完好，尤其是附件欄及檢查內(nèi)容核對欄必須在認真核實的根底上完好填寫。常見的重要報表工程抽查憑證的考前須知一貨幣資金對于一般的公司來說，現(xiàn)金大多是用來報銷一些日常小額開支，假如出現(xiàn)大額現(xiàn)金收付必定要非常關注。另外，既然是費用報銷，那么需留意發(fā)票的時間，防止出現(xiàn)費用跨期現(xiàn)象，當然這一點在查閱費用類的憑證中也是需要注意的。同時，審計師還要注意日常報銷的發(fā)票是否有抵票現(xiàn)象，是否是正規(guī)發(fā)票，是否有偽造。抽查銀行存款憑證最好與核對銀行流水一

10、起執(zhí)行，理解一個公司資金的來龍去脈對于公司審計是大有好處的。銀行類原始憑證最多的便是各種銀行進賬單，對于進賬單的檢查，一要看日期，防止跨期；二要看雙方賬戶，查看己方賬戶是否存在于公司銀行開戶信息查詢中，查看對方賬戶是否與記賬憑證中對方公司名稱一致；三要看金額；四要看銀行業(yè)務章，防止偽造銀行流水。二應收賬款對于應收賬款，主要查看發(fā)票的購貨方是否與記賬憑證上的明細單位一致。對于收回應收款的情況，主要查看進賬單的付款方與記賬憑證的明細單位是否一致。對于往來款項的替代測試需要注意防止出現(xiàn)張冠李戴，即用甲單位沖減乙單位的現(xiàn)象。另外需要根據(jù)詳細原始憑證內(nèi)容判斷對方單位是否與本公司營業(yè)收入相關，假如只是普通的非銷售業(yè)務往來，通常應將其歸入其他應收款工程核算。三存貨存貨對于制造業(yè)企業(yè)來說，通常是公司最重要最復雜的科目，它所涉及的范圍很廣，因為不同行業(yè)內(nèi)的公司，其存貨的類型存在很大的差異。僅以制造業(yè)企業(yè)為例考慮存貨抽憑考前須知，存貨科目的憑證有三類，一是購入存貨，二是存貨以各種不同的形態(tài)在原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品等流動，三是存貨的耗用，即各部門領用或結(jié)轉(zhuǎn)本錢。存貨的購