會計(jì)核算規(guī)章制度與組織程序

1、71/71附件1會計(jì)核算制度第一條 為適應(yīng)公司外向型經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，充分體現(xiàn)會計(jì)集息的可檢驗(yàn)性，特制定本規(guī)定。 第二條 會計(jì)科目的運(yùn)用及帳戶的設(shè)置、按會計(jì)治理制度執(zhí)行，不得任意更改或自行設(shè)置，個(gè)不企業(yè)因業(yè)務(wù)需要新增科目時(shí)，須報(bào)總公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。 第三條 憑證一般采納記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采納收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采納記帳憑證。 第四條 會計(jì)核算組織程序:采納記帳憑證匯總表核算程序，記帳作證匯總表核算組織程序圖式。 (一)依照審核后的原始憑證填制記帳憑證; (二)依照記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表; (三)依照記帳憑證匯總登記總分類帳; (四)依照原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀

2、行日記帳; (五)依照記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細(xì)分類帳; (六)月終，依照總分類帳和各明細(xì)分類帳編制會計(jì)報(bào)表。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再依照記帳憑證匯總表登記總分類帳。 記帳憑證匯總表的編制方法是:依照一定時(shí)期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫在記帳憑證匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，以反映全部會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 第五條 記帳規(guī)劃: (一)記帳須依照審核過的會計(jì)憑證。除按照會計(jì)核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時(shí)，用記帳員寫的轉(zhuǎn)帳講明作記帳依據(jù)外，其

3、它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會計(jì)主管分不簽名，不得省略。 (二)登記帳簿時(shí)用鋼筆寫(除了復(fù)寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。 (三)記帳憑證和帳簿上的會計(jì)科目以及子、細(xì)目用全稱，不得隨意簡化或使用代號。 (四)會計(jì)分錄的科目對應(yīng)關(guān)系，原則上一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分不或匯總編一套分錄，不得將不同內(nèi)容的多種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合并編制一套分錄。 (五)明細(xì)帳應(yīng)隨時(shí)登記，總帳定期登記，一般不超過10天。 (六)每一筆帳須記明日期、憑證號碼和摘要，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清晰。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃號。 (七)記帳的文

4、字和數(shù)字應(yīng)端正、清晰、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁。應(yīng)將空行或空頁劃斜紅線注銷。 (八)記帳發(fā)生錯(cuò)誤，用以下方法更正: 1記帳前發(fā)覺記帳憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數(shù)字差錯(cuò)，應(yīng)在錯(cuò)誤的全部數(shù)字正中劃紅線，表示注銷，并由經(jīng)辦人員加蓋小圖章后，將正確的數(shù)字寫在應(yīng)記的欄或行內(nèi)。 2記帳后發(fā)覺記帳憑證中會計(jì)科目、借貸方式或金額錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。假如會計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期

5、和號碼，以及更正的理由和依據(jù)。 3報(bào)出會計(jì)報(bào)表后發(fā)覺記帳差錯(cuò)時(shí)，如不需要變更原來報(bào)表的，能夠填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。假如會計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據(jù)（九）紅字沖帳除了用于更正的錯(cuò)誤外，還能夠用于下列事項(xiàng):1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，發(fā)生退回或退出;2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算錯(cuò)誤而發(fā)生多付或多收;3帳戶的借方或貸方發(fā)生額需要保持一個(gè)方向;4其它必須沖銷原記數(shù)字的事項(xiàng)。（十）各帳戶在一張帳頁主滿后接記次頁時(shí)，需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)將加計(jì)的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁的第一行內(nèi)，并摘要欄“

6、承前頁”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會計(jì)報(bào)表，需要發(fā)生額的帳戶，應(yīng)分不結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線?？偨Y(jié)的數(shù)字本身均不得用紅字書寫。發(fā)生筆數(shù)不多的帳戶，也可不結(jié)總。不需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。(十二)編制會計(jì)報(bào)表前，必須把總帳和明細(xì)帳記載齊全，試算平衡，每個(gè)科目的明細(xì)帳各帳戶的數(shù)額相加總和同該科目的總帳數(shù)額核對相符。不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿。(十三)年度更換新帳時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)

7、新年度的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內(nèi)注明上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。必要時(shí)，詳細(xì)注明余額組成內(nèi)容，在舊帳的最后一行數(shù)字下面注明結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。第六條 結(jié)帳、對帳: (一)結(jié)帳是結(jié)算各種帳簿記錄，它是在一定時(shí)期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人帳的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，具體內(nèi)容如下:1在結(jié)帳時(shí)，首先應(yīng)將本期內(nèi)研發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記人有關(guān)帳簿。2本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷提取。3在全部業(yè)務(wù)登記人帳的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)算所有的帳簿。(二)對帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實(shí)相

8、符。具體內(nèi)容如下: 1帳證核對:是指各種帳簿(總帳、明細(xì)分類帳以及現(xiàn)金和銀行存款日記帳等)的記錄與會計(jì)憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對，這種核對要緊是在日常編制憑證和記帳過程中進(jìn)行。月終假如發(fā)覺帳帳不符，就應(yīng)回過頭來對帳簿記錄與會計(jì)憑證進(jìn)行核對，以保證帳證相符。2帳帳核對每月一次，要緊是總分類帳各帳戶期末余額與各明細(xì)分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對，會計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類帳期末余額與財(cái)產(chǎn)物資治理部門和使用部門的保管帳相核對等。 3帳實(shí)核對分兩類:第一類現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額相核對，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對帳單相核對

9、，要求每月核對一次;第二類各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳帳面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額相核對，各種往來帳款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位的帳目核對等，要求每季核對一次附2會計(jì)核算組織程序 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各單位的資金運(yùn)動，為經(jīng)營治理提供相關(guān)的會計(jì)信息，各單位都應(yīng)選用適用的會計(jì)循環(huán)。然而，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和治理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會計(jì)循環(huán)的各差不多環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起來，這種組織形式稱為會計(jì)核算組織程序，亦稱會計(jì)核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提供會計(jì)信息的步驟和方法。具體地講，會計(jì)核算組織程序要規(guī)定所采納的會計(jì)憑證和會計(jì)賬薄的種

10、類與格式，以及各種賬薄的記賬依據(jù)、程序及相互關(guān)系。不同種類的會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄及記賬程序，能夠組合成不同種類的會計(jì)核算組織程序。每個(gè)會計(jì)主體都應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)營治理的要求，設(shè)計(jì)適合本單位高要的會計(jì)核算組織程序。合理適用的會計(jì)核算組織程序在會計(jì)核算工作中能起到下列作用: 第一、使整個(gè)會計(jì)循環(huán)能按部就班地運(yùn)行，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，既能提高信息質(zhì)量，又能提高效率，節(jié)約開支。 第二、使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時(shí)正確地在賬務(wù)處理程序的各個(gè)環(huán)節(jié)上反映出來，加工成信息后不重不漏地反映到會計(jì)報(bào)表上來。 第三、使單位內(nèi)外有關(guān)部門都能按照帳務(wù)處理程序中規(guī)定的記帳程序?qū)彶槊宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，從而加強(qiáng)對基層單位

11、的監(jiān)督和治理。為了充分發(fā)揮上述作用，在設(shè)計(jì)帳務(wù)處理程序時(shí)必須符合下列要求: 1要與本單位經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)治理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡等相適應(yīng); 2要能夠正確、及時(shí)和完整地提供會計(jì)資料，以滿足本企業(yè)、本單位經(jīng)營治理的需要，同時(shí)也要能夠?yàn)閲液陀嘘P(guān)部門提供必要的會計(jì)資料; 3要在保證會計(jì)資料正確、真實(shí)和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采納現(xiàn)代化的核算工具制造條件; 4要有利于建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，有利于會計(jì)人員的分工和協(xié)作。我國會計(jì)并不硬性規(guī)定每個(gè)單位應(yīng)采納何種賬戶處理程序，完全由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。因此需要了解目前在會計(jì)工作實(shí)踐中所應(yīng)用

12、的核算組織程序的種類、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 我國會計(jì)核算工作在長期實(shí)踐申，形成了六種核算組織程序: 記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序 記賬憑證匯總表核算組織程序 多欄式日記賬核算組織程序 日記總賬核算組織程序 分錄日記賬核算組織程序以下各節(jié)將對上述六種程序詳細(xì)闡述。記賬憑證核算組織程序記帳憑證帳務(wù)處理程序是最簡單的、最差不多的一種帳務(wù)處理程序。采納這種程序時(shí)，記帳憑證可采納通用的格式，也可采納收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專用格式。設(shè)置的帳簿一般有:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳。日記帳和總分類帳一般都采納三欄式，明細(xì)分類帳可依照治理需要采納三欄式、多欄式

13、或數(shù)量金額式。記帳憑證帳務(wù)處理程序的要緊特點(diǎn)是:依照記帳憑訂逐筆登記總帳。其差不多程序?yàn)椋?依照原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2依照收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3依照記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;4依照記帳憑證逐筆登記總分類帳;5期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符;6期末，依照總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會計(jì)報(bào)表。記帳憑證帳務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是:記帳層次清晰，技術(shù)方法易學(xué)，核算程序比較簡單。但由因此依照記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，勢必增加登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

14、較少的單位。為了克服上述缺陷，在采納這種程序時(shí)，應(yīng)盡量先把原始憑證匯總成匯總原始憑證，以減少記帳憑證的數(shù)量。匯總記賬憑證核算組織程序 采納這種程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記帳憑證，必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種格式。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證表；帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的要緊特點(diǎn)是:先依照記帳憑證編制匯總記帳憑證，再依照匯總記帳憑證登記總分類帳。其差不多程序如下： 1依照原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證; 2依照收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳; 3依照記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始

15、憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;3依照收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證;4月終，依照匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證登記總分類帳;5月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符;6月終，依照總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的數(shù)額編制會計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 采納這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證能夠反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，進(jìn)而利于分析和檢查。同時(shí)，通過定期匯總，月終依照匯總數(shù)一次登記總帳，能夠簡化登記總帳的工作。然而，匯總的工作量也較繁量。因此，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

16、。記賬憑證匯總表核算組織程序采納這種程序時(shí)，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠泿{證外，還應(yīng)設(shè)置記帳憑證匯總表 。帳簿的設(shè)置與格式均與記帳憑證帳務(wù)處理程序相同。記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序的要緊特點(diǎn)是:先依照記帳憑證編制記帳憑證匯總表，再依照記帳憑證匯總表登記總分類帳。其差不多程序如下：1依照原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證;2依照收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳;3依照記帳憑證及所附的原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類帳;4依照記帳憑證定期編制記帳憑證匯總表;5依照記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳;6月終，將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對相符;7月終，依照總分類帳和有關(guān)明

17、細(xì)分類帳的數(shù)額編制會計(jì)報(bào)表。匯賬憑證匯總表也被稱為科目匯總表，依據(jù)匯總天數(shù)而采取不同的格式，一般有如下兩種格式:科目匯總表（格式一）年 月 日會計(jì)科目帳頁本期發(fā)生額記賬憑證訖號數(shù)借方貸方合計(jì)科目匯總表（格式二）年 月 日會計(jì)科目賬頁110日 1120日 2130日 本月合計(jì)借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方合計(jì)采納這種帳務(wù)處理程序，由于通過定期匯總，能夠分幾次或月終一次依照匯總數(shù)登記總帳，從而能夠簡化登記總帳的工作。而且，記帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準(zhǔn)確性。然而，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶對應(yīng)關(guān)系，因此不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

18、因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。多欄式日記賬核算組織程序采納這種程序時(shí)，不能設(shè)置通用格式的記帳憑證，應(yīng)該設(shè)置專用格式的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的格式應(yīng)該是多欄式的?？値ひ话悴杉{三欄式。明細(xì)帳可依照治理需要采納三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。多欄式日記帳帳務(wù)處理程序的要緊特點(diǎn)是:依照多欄式日記帳登記總分類帳。其基礎(chǔ)程序如下：1依照各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證;2依照收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳;3依照記帳憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細(xì)帳;4依照多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記

19、帳登記總分類帳。同時(shí)，依照轉(zhuǎn)帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證匯總表登記總帳;5將各明細(xì)分類帳的余額合計(jì)數(shù)，分不與相應(yīng)的總分類帳余額相核對;6月終，依照總分類帳和有關(guān)明細(xì)分類帳的資料編制會計(jì)報(bào)表。由于多欄式日記帳差不多上按其對應(yīng)帳戶設(shè)置專欄的，因此相當(dāng)于匯總收、付款憑證，月終就能夠依照這些日記帳的合計(jì)欄和各對應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總帳，而不需要再編制匯總收、付款憑證或記帳憑證匯總表。登記總帳的過程是:依照各多欄式日記帳收入 (付出)合計(jì)欄的本月發(fā)生數(shù)分只是人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方 (貸方)，并依照收入 (付出)欄下面各專欄對應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，分只是人有關(guān)總帳帳戶的貸方 (借方)。然而，在過帳時(shí)要注意

20、不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)重復(fù)過帳，因?yàn)樗鼈兗喊ㄔ谟嘘P(guān)日記帳的收人和付出合計(jì)數(shù)之中。關(guān)于轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，分兩種情況處理:假如轉(zhuǎn)帳憑證較多，則能夠先匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，據(jù)以登記總帳;假如轉(zhuǎn)帳憑證較少，則不必編制轉(zhuǎn)帳憑證匯總表，可依照轉(zhuǎn)帳憑證逐筆記入總帳。采納這種帳務(wù)處理程序，能夠簡化登記總帳的工作，而且，多欄式日記帳能反映帳戶的對應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是，假如單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，則多欄式日記帳需要設(shè)置較多的專欄，造成帳頁過長，不便記帳。另一缺點(diǎn)是，假如轉(zhuǎn)帳憑證較多，還需匯總編制轉(zhuǎn)帳憑證的記帳憑證匯總表，增加工作仁。因此，這種帳務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多但轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)較少的單位。日

21、記息賬核算組織程序 日記總帳核算組織程序，又稱“序時(shí)總帳帳務(wù)處理程序”。它是依照收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證在日記總帳中進(jìn)行序時(shí)、分類登記的一種會計(jì)帳務(wù)處理程序。其要緊特點(diǎn)是:一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登記在日記總帳中。其差不多程序如下：1依照原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證。2依照現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記帳;依照銀行存款收、付款憑證及其所附的銀行結(jié)算憑證逐筆序時(shí)登記銀行存款日記帳。3依照原始憑證、原始憑證匯總表及各種記帳憑證逐筆登記各種明細(xì)分類帳。4依照各種記帳憑證逐筆登記日記總帳。5依照對帳的具體要求，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各種明細(xì)分類帳定期與總分類帳相互核對。

22、6期末，依照總分類帳和明細(xì)分類帳的記錄編制會計(jì)報(bào)表。日記總帳是把日記帳和總分類帳結(jié)合在一起的聯(lián)合帳簿。這種帳務(wù)處理程序簡便易行。但日記總帳中帳戶欄次過多，帳頁過長，不便記帳和查閱。因此，這種核算組織程序適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、使用會計(jì)科目較少的單位。附3及時(shí)向資金治理部門提供所需的會計(jì)核算資料為了進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用，我們將以制造企業(yè)日常發(fā)生的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地講明在采納借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行日常的會計(jì)賬務(wù)處理。 制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)際上是以生產(chǎn)過程為中心，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三者的統(tǒng)一。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的

23、正常進(jìn)行，需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來源要緊是債權(quán)人提供和投資者投資。因此，在以上三個(gè)過程之前，還應(yīng)有一個(gè)資金籌集的核算，以下分類講明之。資金籌集的核算 企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，首先必須有一定的資金投入，資金的來源有兩個(gè)，一個(gè)是投資者投入，一個(gè)是向銀行借人的資金。 企業(yè)同意投資者投資，一方面資產(chǎn)增加，另一方面所有者權(quán)益增加。因此應(yīng)設(shè)置 “銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來反映資產(chǎn)的增加，設(shè)置 “實(shí)收資本”來反映所有者權(quán)益的增加。同意投資者投人的貨幣資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入帳;同意投資者投入的實(shí)物，應(yīng)進(jìn)行合理的評估，并以評估價(jià)入帳;投資者投人的資本，不經(jīng)批準(zhǔn)不得抽回。

24、企業(yè)除了同意投資者的投資外，有時(shí)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，還須向銀行等金融機(jī)構(gòu)貧款。如此一來，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過借記“銀行存款”賬戶來反映，另一面負(fù)債也相應(yīng)增加，需通過貸記“銀行借款”。帳戶來反映。材料采購業(yè)務(wù)的核算 制造業(yè)企業(yè)要生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須購進(jìn)原材料。這又分為兩種情況，一種是以銀行存款或預(yù)付的款項(xiàng)購買，另一種情況是先進(jìn)貨，貨款未付，先欠著對方。 關(guān)于前一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)有增有減，而關(guān)于后一種情況，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加。 例 1：企業(yè)購人材料一批，A材料10噸，每噸價(jià)格1800元，B材料20噸，每噸價(jià)格1500元。以銀行存款付訖，貨還未到。 依照以上分析，所作的會計(jì)分錄為: 借

25、:材料采購 A材料 18000 B材料 30000 貸：銀行存款 48000 例2：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運(yùn)費(fèi)900元。關(guān)于運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等采購費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種材料之間進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下: 分配率待分配的采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種材料應(yīng)分配采購費(fèi)用 該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)x分配率 其中，分配標(biāo)準(zhǔn)一般選用重量標(biāo)準(zhǔn)，也可選用其他標(biāo)準(zhǔn)，如材料的買價(jià)、體積等。 那個(gè)地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)按重量標(biāo)準(zhǔn)分配如下: 分配率900（1020）30（元噸） A材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30 x10二300(元)的搬運(yùn)費(fèi)。 B材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二30 x20二600(元)的搬運(yùn)費(fèi)。 所作會計(jì)分錄如下: 借:材料采購

26、A材料 300B材料 600 貸:現(xiàn)金 900例3：材料到貨，驗(yàn)收入庫。 所作會計(jì)分錄為， 借:材料 A材料 18300 B材料 30600 貸:材料采購 A材料 18300 B材料 30600 例4：企業(yè)購入輔助材料，價(jià)值10000元，企業(yè)用銀行存款支付6000元，尚欠4000元，貨未到。 所作會計(jì)分錄為: 借:材料采購輔助材料 10000 貸:銀行存款 6000 應(yīng)付賬款 4000 例5：企業(yè)以銀行存款償還上月所欠貨款8000元。 所作會計(jì)分錄為: 借:應(yīng)付賬款 8000 貸:銀行存款 8000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)的生產(chǎn)活動既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動(原材料)和活勞動 (勞動力)的消

27、耗過程。為了便于產(chǎn)品的成本計(jì)算，就必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)把這些耗費(fèi)進(jìn)行分類和歸集。這些耗費(fèi)按用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和治理費(fèi)用兩類。 生產(chǎn)費(fèi)用是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的物化勞動和活勞動。它具體可分為直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。直接材料為轉(zhuǎn)化到新產(chǎn)品中的原材料和輔助材料;直接工資為直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資，制造費(fèi)用為企業(yè)生產(chǎn)車間治理人員的工資、福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間治理辦公費(fèi)等，它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用，不直接轉(zhuǎn)化在一種產(chǎn)品上，而是作用于幾種產(chǎn)品，因此需要先歸集，然后再在兒種產(chǎn)品之間分配。 治理費(fèi)用是企業(yè)行政治理部門為治理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如廠部人員的工資，福利費(fèi)

28、，廠部用房的折舊費(fèi)等。它的形成緣故和制造費(fèi)用差不多，所不同的是，制造費(fèi)用是在一個(gè)車間內(nèi)幾種產(chǎn)品之間分配，而治理費(fèi)用是相關(guān)于整個(gè)企業(yè)來講的，期末直接沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。 為了正確反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利、費(fèi)”、“產(chǎn)成品”和“累計(jì)折舊”等帳戶。 “生產(chǎn)成本”帳戶是用來核算企業(yè)為進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品制造成本的。它屬于費(fèi)用類帳戶，借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接支出和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用;貸方登記應(yīng)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品

29、”帳戶借方的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本;月份終了，設(shè)帳戶若有余額，則為借方余額，表示在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，即“在產(chǎn)品”的成本。“生產(chǎn)成本”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：生產(chǎn)成本借方 貸方直接材料費(fèi)用直接工資費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本其他直接支出分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用為了詳細(xì)核算和確定每種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，還需要按照產(chǎn)品的品種分不設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類帳戶。“制造費(fèi)用”帳戶是用來歸集和分配車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的，它屬于費(fèi)用類賬戶。借方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方用來分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其結(jié)構(gòu)如表：制造費(fèi)用借方 貸方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用 分配結(jié)構(gòu)的制造費(fèi)用

30、治理費(fèi)用 借方 貸方 本期發(fā)生的各項(xiàng)治理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶的金額“應(yīng)付工資”賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資的賬戶。其對應(yīng)的帳戶有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等。它屬于負(fù)債類賬戶。其結(jié)構(gòu)為應(yīng)付工資 借方 貸方 月份內(nèi)實(shí)付的工資 月末結(jié)算應(yīng)付的工資 余額：未付的應(yīng)付工資額“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶是用來核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。它屬于負(fù)債類帳戶，借方登記企業(yè)支付的福利費(fèi)；貸方登記企業(yè)提取的福利費(fèi)；月末，該帳戶若有貸方余額，表示福利費(fèi)的結(jié)余額?！皯?yīng)付福利費(fèi)”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：應(yīng)付福利費(fèi) 借方 貸方支付的福利費(fèi) 提取的福利費(fèi) 余額：福利費(fèi)結(jié)余額“產(chǎn)成品”帳戶是用來核算庫存的各種產(chǎn)成品

31、的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的。它屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品；貸方登記因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本?！爱a(chǎn)成品”帳戶的結(jié)構(gòu)可用下表表示：產(chǎn)成品借方 貸方 入庫產(chǎn)品的制造成 發(fā)出產(chǎn)品的制造成本 余額：庫存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類、品種的規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類帳戶。固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)的要緊勞動資料，它在使用過程中，始終保持其價(jià)值損耗額叫做固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值是通過計(jì)提折舊的方式逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的。依照固定資產(chǎn)的那個(gè)特點(diǎn)，一方面要設(shè)置 “固定資產(chǎn)”帳戶，用以反映固定資產(chǎn)的

32、原始價(jià)值，另一方面要設(shè)置“累計(jì)折舊”帳戶，用來反映固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值。“累計(jì)折舊”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊增加數(shù);借方登記折舊的減少數(shù)或沖銷數(shù)。月份終了，該帳戶的貸方余額表示截止本月止差不多發(fā)生的折舊數(shù)額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)原始價(jià)中減去 “累計(jì)折舊”帳戶貸方余額所反映的固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，就能夠求得固定資產(chǎn)的凈值。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的差不多賬戶對應(yīng)關(guān)系如下：業(yè)務(wù)講明:1領(lǐng)用材料。2結(jié)算應(yīng)付工資。3計(jì)提折1日。4分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提預(yù)提費(fèi)用。5支付其他費(fèi)用。6支付職工工資。7把制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。8結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。舉例如下:1企業(yè)

33、的生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料20噸，單價(jià)為1000元/噸，用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品所作會計(jì)分錄為 借:生產(chǎn)成本 20000 貸:材料甲材料 20000 2企業(yè)本月應(yīng)發(fā)給生產(chǎn)工人工資300000元，應(yīng)發(fā)給車間治理人職員資50000元。 所作會計(jì)分錄為 借:生產(chǎn)成本 300000 制造費(fèi)用 50000 貸:應(yīng)付工資 350000 假如這50000元的制造費(fèi)用是用于治理A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費(fèi)的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，所做會計(jì)分錄為: 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30000 B產(chǎn)品 20000 貸:制造費(fèi)用 500003企

34、業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。 因此會計(jì)分錄為: 借:現(xiàn)金 75000 貸:銀行存款 75000 4企業(yè)用現(xiàn)金75000元發(fā)放工資。 所作會計(jì)分錄為: 借:應(yīng)付工資 75000 貸:現(xiàn)金 750004企業(yè)用現(xiàn)金950元為廠部購買辦公用品。 所作會計(jì)分錄為: 借:治理費(fèi)用 950 貸:現(xiàn)金 9505企業(yè)以銀行存款2000元支付下半年的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)。由于報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)需要在下半年各個(gè)月份中分期轉(zhuǎn)人治理費(fèi)用，故現(xiàn)金只能計(jì)人“待攤費(fèi)用”。 所作會計(jì)分錄為: 借:待攤費(fèi)用 2000貸:銀行存款 20006月末企業(yè)預(yù)提銀行借款利息3000元 (因銀行是一季度結(jié)息一次)。 所

35、作會計(jì)分錄為: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸:預(yù)提費(fèi)用 3000到季度末企業(yè)用銀行存款支付了3個(gè)月利息時(shí)，所做會計(jì)分錄為:(假設(shè)每月的銀行借款利息都為3000元) 借:預(yù)期費(fèi)用 9000 貸:銀行存款 90007月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額30000元，廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額為10000元。 所作的會計(jì)分錄為: 借:制造費(fèi)用 30000 治理費(fèi)用 10000 貸:累計(jì)折1日 40000 8企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)己完工產(chǎn)品的實(shí)際成本150000元 所作的會計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)成品 1500叨 貸:生產(chǎn)成本 150000假如期末 生產(chǎn)成本賬戶還有借方余額，表示未完工的在

36、產(chǎn)品，也納入期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)內(nèi)。9本月攤銷企業(yè)行政治理部門租用辦公設(shè)備的 租金1000元。 由因此攤銷，講明往常月份差不多付出租金并計(jì)人了“待攤費(fèi)用”。因此本月所作會計(jì)分錄為: 借:治理費(fèi)用 1000 貸:待攤費(fèi)用 1000銷售業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后一個(gè)時(shí)期。在那個(gè)過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，滿足社會需求，實(shí)現(xiàn)自已的經(jīng)營目標(biāo)，保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。企業(yè)銷售產(chǎn)品，取得銷售收入，意味著企業(yè)的經(jīng)營資金已從產(chǎn)品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金周轉(zhuǎn)，并有所增值。 企業(yè)向購貨單位出售產(chǎn)品，取得貨款或索取貨款的憑據(jù)時(shí)，即獲得銷售收入，同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所銷售

37、產(chǎn)品的成本。其次，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定，向購貨單位代收代繳稅金。此外，企業(yè)銷售產(chǎn)品，還須支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用，這些銷售費(fèi)用，同治理費(fèi)用一樣，也是作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期利潤結(jié)算。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷售，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用 “產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”和“應(yīng)交稅金”等賬戶?！爱a(chǎn)品銷售收入”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所獵取的收入，屬于收入類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下表 產(chǎn)品銷售收入借方 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬 實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入戶的余額“產(chǎn)品銷售成本”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本

38、，屬于費(fèi)用類賬戶。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記弦?guī)?，期末?yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無余額。“產(chǎn)品銷售成本”帳戶的結(jié)構(gòu)如下表：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 借方 貨方 發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的余額“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，應(yīng)記人該帳戶的借方，期末應(yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無余額。要緊步驟如下： 1銷售產(chǎn)品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。2預(yù)收貨款存入銀行。3以銀行存款支付銷售費(fèi)用。4結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。5結(jié)算應(yīng)交

39、納的稅金。賬戶處理舉例如下:1企業(yè)向紅光工廠發(fā)出A產(chǎn)品20噸，單價(jià)為1000元/噸，款已收到，存入銀行。 所作會計(jì)分錄為： 借:銀行存款 20000 貸:產(chǎn)品銷售收入 20000 2企業(yè)向德啟公司銷售A產(chǎn)品30噸，單價(jià)1000元/噸，收到貨款20000元，德啟公司尚火本企業(yè)10000元。 所作會計(jì)分錄為： 借:銀行存款 20000 應(yīng)收賬款 10000 貸:產(chǎn)品銷售收入 30000 3按合同規(guī)定預(yù)收南德公司貨款20000元存入銀行。 所作會計(jì)分錄為：借:銀行存款 20000 貸:預(yù)收賬款 200004按合同規(guī)定向南德公司銷售A產(chǎn)品100噸，單價(jià)1000元/噸，共計(jì)100000元，其中20000

40、元為預(yù)收貨款，其余80000元也收到存人銀行。 所作會計(jì)分錄為: 借:預(yù)收賬款 20000 銀行存款 80000 袋:產(chǎn)品銷售收入 1000005以銀行存款80叨元支付廣告費(fèi)，以現(xiàn)金200元支付銷售物資的搬運(yùn)費(fèi)。 所作會計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8200 袋:銀行存款 8000 現(xiàn)金 200 6月末計(jì)算本月應(yīng)交納的銷售稅金為15叨0元。 所作會計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000 貧:應(yīng)交稅金 15000 如企業(yè)在下月用銀行存款繳納稅金，所作會計(jì)分錄 借:應(yīng)交稅金 15000 貧:銀行存款 150007月末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以上三筆銷售業(yè)務(wù)所售出產(chǎn)品的成本 (A產(chǎn)品單位成本為400元/噸)

41、 所作會計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷售成本 60000 貸:產(chǎn)成品 60000利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。它是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營活動的綜合指標(biāo)。企業(yè)各項(xiàng)治理工作的好壞，特不是成本治理工作的好壞，都會直接或間接地從利潤指標(biāo)上體現(xiàn)出來。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的確實(shí)是要獵取利潤，為社會提供更多的財(cái)寶，促進(jìn)社會的進(jìn)展，同時(shí)，也為增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)力，加速企業(yè)的進(jìn)展。產(chǎn)品制造企業(yè)在銷售過程中取得的營業(yè)利潤 (或發(fā)生的虧損)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終經(jīng)營成果。因?yàn)椋髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，難免不發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入和支出，會計(jì)上把這些收入和支出稱為

42、營業(yè)收入和營業(yè)外支出。屬于營業(yè)外收入的要緊內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、確實(shí)無法支付而轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。屬于營業(yè)外支出的要緊內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、特不損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非正常停工損失等。除此之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為獵取收益，還會發(fā)生一些對外投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由此還會發(fā)生對外投資收人和投資損失 (其具體內(nèi)容和核算方法，將在有關(guān)專業(yè)課程中介紹)，在確定利潤總額構(gòu)成時(shí)，還應(yīng)考慮投資凈收益 (投資收益減投資損失)因素。因此，作為企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的利潤總額，是由營業(yè)利潤、營業(yè)外收艾凈額、投資收益凈額等內(nèi)容共

43、同構(gòu)成的。其計(jì)算公式如下:利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生利潤以后，可先彌補(bǔ)往常年度虧損 (最長5年為限)，如有余額，應(yīng)按規(guī)定稅率算繳納所得稅。所得稅的性質(zhì)是為獵取凈利潤而必須發(fā)生的費(fèi)用。因此，利潤總額除去彌補(bǔ)虧損和所得稅費(fèi)用后的凈額，確實(shí)是企業(yè)的凈利潤。其計(jì)算公式如下:凈利潤利潤總額彌補(bǔ)往常年度虧損所得稅費(fèi)用為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和營業(yè)外收入及營業(yè)外支出等，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置:“本年利潤”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”。等帳戶。1“本年利潤”帳戶“本年利潤”帳戶是用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(或虧損)總額的帳戶。其借方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷售成

44、本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“治理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等帳戶貸方轉(zhuǎn)人該帳戶中的發(fā)生額。貸方登記每期期末從 “產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等帳戶借方轉(zhuǎn)入該帳戶中的發(fā)生額。年終，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵并結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，從該帳戶的借方轉(zhuǎn)入 “利潤分配未分配利潤”帳戶的貸方;如虧損，則從該帳戶的貸方轉(zhuǎn)入 “利潤分配未分配利潤”帳戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無余額。2“營業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)與“產(chǎn)品銷售收入”帳戶的結(jié)構(gòu)相似。3“營業(yè)外支出”和 “所得稅”賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其結(jié)構(gòu)與其他費(fèi)用類賬戶相似。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

45、凈利潤，應(yīng)該按照國家的規(guī)定進(jìn)行分配。在分配利潤時(shí)，既要保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)進(jìn)展的需要，同時(shí)還要兼顧投資者和寬敞職工的經(jīng)濟(jì)利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配:(1)彌補(bǔ)往常年度虧損，它是指超過用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期限 (5年)后仍未補(bǔ)足的虧損;(2)提取法定盈余公積，應(yīng)按照凈利潤扣除上述第 (1)項(xiàng)后的10%提取，盈余公積如達(dá)注冊資本50%時(shí)可不再提取; (3)提取公益金，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取;(4)提取任意盈余公積，企業(yè)從凈利潤中按一定比例提取。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行上述分配后的余額，再加上年初未分配利潤，構(gòu)成本年可供分配的利潤?？晒┓峙涞?/p>

46、利潤扣除分配給投資者的利潤后的余額，即為本年未分配利潤，留待以后年度進(jìn)行分配。現(xiàn)將上述利潤分配的順序和項(xiàng)目用公式表示如下:可供分配的利潤凈利潤彌補(bǔ)往常年度虧損提取法定盈余公積提取公益金提取任意盈余公積年初未分配利潤 未分配利潤可供分配的利潤應(yīng)付投資者利潤為了核算利潤的分配情況，應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專門的帳戶，即“利潤分配”帳戶。“利潤分配”帳戶是用來核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配 (或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額的帳戶。其借方登記企業(yè)按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù);貸方登記用盈余公積金彌補(bǔ)往常年度虧損以及年終時(shí)從 “本年利潤”帳戶借方轉(zhuǎn)來的本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。年末貸方 (借方)余額表示歷年積存的未分配利

47、潤(或末彌補(bǔ)虧損)。該賬戶應(yīng)按利潤分配的具體項(xiàng)目，如 “盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。利潤形成及分配的要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，如下：業(yè)務(wù)講明:1計(jì)算應(yīng)納所得稅。2期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。3期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。4結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤和提取公積。5支付利潤。6把“利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶其賬務(wù)處理舉例如下:華光工廠4月份的利潤形式及分配業(yè)務(wù)如下:例：30日，經(jīng)批準(zhǔn)，把已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的價(jià)值5000元的存貨盤盈轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 所作會計(jì)分錄為: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 貨：營業(yè)外收入 5000注:當(dāng)時(shí)盤存時(shí)出

48、現(xiàn)盤盈5000元的存貨，所作的會計(jì)分錄為:(假設(shè)盤盈的存貨為原材料) 借:材料 5000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5000 30日，企業(yè)被偷竊，損失產(chǎn)成品3000元，經(jīng)批準(zhǔn)列人營業(yè)外支出。 所作會計(jì)分錄為: 借:營業(yè)外支出 3000 貸:產(chǎn)成品 3000 30日，將各收人類、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)人“利潤”賬戶。 所作會計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷售收入 150000 營業(yè)外收入 5000 貸:利潤 155000 借:利潤 101150 貸:產(chǎn)品銷售成本 60000 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8200 產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000 治理費(fèi)用 11950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 營業(yè)外支出 3000本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤為15

49、500010115053850（元）附4編制編制前的預(yù)備會計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息的核算系統(tǒng)，從登憑證，記帳直到編出報(bào)表，才算差不多作了一個(gè)循環(huán)。工作做了許多，最終是要拿出東西給人家看，報(bào)表便是會計(jì)工作的綜合反映，投資者了解經(jīng)營情況需要閱讀它，政府收稅也要依據(jù)它。因此編制報(bào)表能夠講是會計(jì)工作的重中之重。 可話又講回來了，假如前面工作基礎(chǔ)不牢，這報(bào)表也是專門難“造”出來的，因此前面的工作好比是樓房的基礎(chǔ)，無此而不牢;而報(bào)表便成了樓房的臉面，無此而不美。言歸正傳，我們先來講講報(bào)表編制前該做哪些預(yù)備工作。企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、川流不息的過程。為了進(jìn)行分期核算，分期算賬和編制報(bào)表，就

50、需要?jiǎng)澐謺?jì)期間。有了不同的會計(jì)期間，便有本期與非本期的區(qū)不。如收入中哪些屬于本期收入，哪些不屬于本期收入;費(fèi)用中哪些屬于本期費(fèi)用，哪些不屬于本期費(fèi)用。只有劃清會計(jì)期間，才能按會計(jì)期間提供收入、費(fèi)用、成本、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等報(bào)表資料，才有可能對不同會計(jì)期間的報(bào)表資料進(jìn)行比較。因此，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，對賬簿記錄中的有關(guān)收入、費(fèi)用等帳項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整，以便正確地反映本期收入和費(fèi)用，正確計(jì)算本期的損益。在確保報(bào)表提供信息質(zhì)量的同時(shí)，要及時(shí)編報(bào)報(bào)表，以保證會計(jì)信息使用者能及時(shí)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為了及時(shí)確定經(jīng)營成果，迅速編制報(bào)表，能夠在期末編制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的經(jīng)營

51、成果，并依照工作底稿提供的資料編制報(bào)表，及時(shí)報(bào)送報(bào)表。然后再依照工作底稿上匯合的資料編制有關(guān)的記賬憑證，同時(shí)依照記賬憑證登記賬簿，補(bǔ)齊賬簿記錄。為了保證賬簿記錄的正確和完整，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)憑證的日常審核，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對和賬賬核對。然而，帳簿記錄的正確性，還不能講明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。因?yàn)榉N種緣故，可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者盡管賬實(shí)相符而某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其緣故，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗;有的是在收發(fā)治理中發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付;有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確或發(fā)生錯(cuò)誤;有的是因治理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行

52、存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對?？偟目磥?，編表前要做的工作可實(shí)在許多，大約有如下幾方面:1期末帳項(xiàng)調(diào)整。按照權(quán)貢發(fā)生制的原則，正確地劃分各個(gè)會計(jì)期間的收入、贅用，為工確地計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成本提供有用資料。 2編制工作底稿，通過工作底稿的編制，匯合編制報(bào)表所必需的資料。應(yīng)該指出編制工作底稿的目的是為了保證迅速地提供高質(zhì)量的報(bào)表，不是一項(xiàng)必須進(jìn)行的會計(jì)工作。假如能夠及時(shí)提出

53、準(zhǔn)確的報(bào)表，也能夠不編制工作底稿。3對賬。通過對賬保證賬記、賬賬、賬實(shí)相符合。4結(jié)賬。通過結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和金額。一、期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整確實(shí)是將應(yīng)是本期收入、費(fèi)用的項(xiàng)目升到期，將不應(yīng)是本期收入、費(fèi)用的項(xiàng)目加以剔除。講得專業(yè)點(diǎn)，朋末賬項(xiàng)調(diào)整確實(shí)是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度析，企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反映本期的收入、費(fèi)用，如有些款項(xiàng)雖已收入到賬，但它不屬于本期收入;有些款項(xiàng)雖以支付，但它不屬干本期費(fèi)用。因此，在結(jié)賬前對這些賬項(xiàng)必須進(jìn)行調(diào)整。通過調(diào)整，合理地確定各期收入，并將收人與費(fèi)用配比，正確計(jì)利潤。期末賬項(xiàng)調(diào)整的要緊內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費(fèi)用，由于在確認(rèn)收入、費(fèi)用的同時(shí)，

54、也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此，期末賬項(xiàng)調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的正確性。 期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容要緊分為以下幾類： （一）屬干本期收入，尚未收到款項(xiàng)的調(diào)整企業(yè)在本期已向其他企業(yè)或個(gè)人提供產(chǎn)品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚末結(jié)算，或延期付款等緣故，致使本期的收入尚未收到。如應(yīng)收銀行的存款利息、應(yīng)收的銷售款等。凡屬于本期收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時(shí)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬。 企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)是計(jì)息的，通常銀行存款利息、是按季結(jié)算的。假如將利息收人作為結(jié)算期的收人處理，會使各期的收入不均衡，因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時(shí)，每個(gè)季度各個(gè)月份企業(yè)在銀行存款的利息

55、收入要估算入賬。例 某單位1月末依照其在銀行存款的金額和該類存款的利息率估算，1月份銀行存款利息收人應(yīng)為1800元。應(yīng)將其登記入賬。能夠單獨(dú)設(shè)置一個(gè) 利息收入科目予以核算。但一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)記大 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。因此，1月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2、3、月末，仍按上述方法處理。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度存款利息時(shí)，再依照銀行計(jì)算結(jié)果借記 “銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。假如出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實(shí)際利息收入不一致時(shí)，其差額作為增減治理費(fèi)用處理。當(dāng)全季利息收入

56、實(shí)際額大于估算金額時(shí)，其差額借記 “其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;當(dāng)全季利息收入實(shí)際額小于估算金額時(shí)，其差額借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “其他應(yīng)收款”科目。 假設(shè)該單位第一季度每月估算利息收入均為1800元，全季共計(jì)5400元，而銀行通知該單位，第一季度銀行存款利息收入為5500元，即實(shí)際利息收入比估算多100元。這時(shí)應(yīng)將其差額100元，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(二)屬干木期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的調(diào)整企業(yè)在本期已消耗或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬本期發(fā)生的費(fèi)用。由于這些費(fèi)用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記人賬，如應(yīng)付銀行借款利息支出等。凡屬于本期的費(fèi)用，不管

57、其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費(fèi)用，而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整人賬。企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)是有償使幣的，須支付利息通常銀行借款利息是按季結(jié)算的，每個(gè)季度的最后一個(gè)月結(jié)算借款利息。但整個(gè)季度內(nèi)企業(yè)郡從貸款中受益，授權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息。因此，每個(gè)季度的各個(gè)月份應(yīng)支付的借款利息要估算入賬。(例) 某單位l月末依照銀行借款金額和借款利息率佑算，1月份應(yīng)付銀行借款利息支出為1000元，并應(yīng)將其登記入賬。能夠單獨(dú)設(shè)置一個(gè)“利息支出”科目予以核算。但通常銀行借款的利息支出是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目內(nèi)核算。l月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸

58、記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。2、3月末，仍按上述方法處理。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時(shí)，再依照銀行計(jì)算結(jié)果借記 “預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。假如出現(xiàn)備月可能入賬的利息支出與實(shí)際的利息支出不一致時(shí)，其差額作為增減治理費(fèi)用處理。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目;當(dāng)全季實(shí)際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記 預(yù)提費(fèi)用科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(三)本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)諒將這部分

59、預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。預(yù)收收入應(yīng)通過負(fù)債類的“預(yù)收賬款”科目予以核算。待確認(rèn)為本期收入后，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入科目。企業(yè)出租臨時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，預(yù)收出租固定資產(chǎn)的租金。固定資產(chǎn)的租金收入，是承租固定資產(chǎn)單位支付給出租固定資產(chǎn)單位的使用酬勞。預(yù)收半年的租金，確實(shí)是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的酬勞。預(yù)收1年的租金，確實(shí)是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)1年使用權(quán)的酬勞。顯然，不應(yīng)弦把預(yù)收半年或1年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個(gè)月份的收入中，而應(yīng)諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計(jì)入各月份的收入中。出租固定資產(chǎn)的租金收入在 “其他業(yè)務(wù)收入”科目內(nèi)核算。(四)本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費(fèi)用的賬

60、項(xiàng)謂整本期已付款人賬，但應(yīng)由本期和以后各期分不負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。預(yù)付的各項(xiàng)支出既不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，就不能直接全部記人本期有關(guān)費(fèi)用科目，應(yīng)先記人資產(chǎn)類的“待攤費(fèi)用”科目。 (五)屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)應(yīng)依照本期的營業(yè)收人或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計(jì)算本期應(yīng)交納的稅金。稅金一般是分期計(jì)算，定期交納。為了正確計(jì)算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過期末賬項(xiàng)調(diào)整全部登記入賬。使本期支出能與本期收人在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比。換言之，確實(shí)是在把屬于本期的收入計(jì)算出來時(shí)，也要把屬于本期的費(fèi)用支出計(jì)算出來，然后相互比較，以正確確