財會基礎(chǔ)班講義

1、第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量二、存貨的計量【例 10-3】（簡單了解）某企業(yè)有甲、乙兩大類 A、B、C、D 四種存貨，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成本，見表 10-4。表 10-4期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較：元由表 10-4 可知，單項比較法確定的期末存貨成本最低，為 28 800 元；分類比較法次之，為 29 600 元；總額比較法最高，為 30 000 元。相應(yīng)地計提的存貨跌價準(zhǔn)備分別為 1 200元、400 元、0?！纠?10-4】假定 A 公司 212 年 12 月 31 日庫存 W 型機器 12 臺，成本(不含)為 360 萬元，成本為 30 萬元。該批 W 型機器全部銷售

2、給 B 公司。與 B 公司簽訂的銷售合同約定，213 年 1 月 20 日，A 公司應(yīng)按每臺 30 萬元的價格(不含)向 B 公司提供 W 型機器 12臺。A 公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B 公司銷售的 W 型機器的平均運雜費等銷售費用為 0.12 萬元臺；向其他客戶銷售 W 型機器的平均運雜費等銷售費用為 O.1 萬元臺。212 年 12 月 31 日，W 型機器的市場為 32 萬元臺?！尽縒 型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 30 萬元臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W 型機器的可變現(xiàn)凈值=3012-0.1212=360-1.44=358.56(萬元)，低于 W 型機器的成本（360

3、 萬元），應(yīng)按其差額 l.44 萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對 W 型機器計提存貨跌價準(zhǔn)備）。如果 W 型機器的成本為 350 萬元，則不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。【例 10-5】華豐公司自 209 年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末某類存貨進(jìn)行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)公司 209 年至 212 年年末該類存貨的賬面成本均為 200 000 元。（1）假設(shè) 209 年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 180 000 元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20 000 元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備20 00020 000（2）假設(shè) 210 年年末該類存貨的預(yù)計可

4、變現(xiàn)凈值為 170 000 元，則應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備為 10 000 元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備10 00010 000（3）假設(shè) 211 年 11 月 30 日，因存貨用于對外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價準(zhǔn)備 5 000 元。會項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲類存貨10 0009 6009 600A存貨4 0003 2003 200B存貨6 0006 4006 000乙類存貨20 00020 80020 000C存貨8 0009 2008 000D存貨12 00011 60011 600總計30 00030 40028 80029 60030 000計分錄為：

5、借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本5 0005 000（4）假設(shè) 211 年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 194 000元，則為：減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為：（30000-5000）-6 000=19 000（元）。會計分錄借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失19 00019 000（5）假設(shè) 212 年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 205 000元。則減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 6000 元(以已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為限)。會計分錄為：6 000借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失6000第二節(jié)原材料的核算一、科目設(shè)置：“原材料”“委托加工物資”二、按實際成本計價

6、的原材料核算（一）在途原材料的核算“在途物資”借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等（二）原材料的收發(fā)核算1.企業(yè)購入原材料，分別下列情況處理：收到賬單等借：原材料/在途物資等應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款/存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等尚未收到賬單的，按暫估價值入賬借：原材料等貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會計序處理。，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程【例題】某企業(yè) 212 年 1 月 28 日驗收入庫材料一批，月末尚未收到付，合同作價 45 萬元。應(yīng)作會計處理為：賬單，貨款未1 月 28 日驗收入庫時可暫不入賬，l 月 3

7、1 日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬，會計分錄為：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款2 月 1 日，用紅字編制相同分錄沖銷：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款2 月 5 日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和450 000450 000賬單，材料價款 44 萬元，稅額 7.48 萬元，以存款予以承付，會計分錄如下：440 000借：原材料450 000450 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）74 800514 800貸：存款2.或委托外加工完成的并已驗收入庫的原材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資3.投資者投入的原材料借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：實收資本（或股本）等資本公積（

8、差額）4.企業(yè)接受的人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備（進(jìn)項稅額）營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款存款（支付的補價）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例 10-6】甲企業(yè)因銷售商品應(yīng)收乙企業(yè)的賬款余額為 80000 元，已計提壞賬準(zhǔn)備 5 000 元。212 年 11 月 30 日，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實物（甲企業(yè)作為原材料管理和核算）清償該項。該批實物適用的稅率為 17%，計稅價格為 60 000 元，并取存款支付其他相關(guān)稅費 3 000 元。得一張。交換過程中甲企業(yè)以甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料601057000（公允價值）2000

9、00800 （倒擠）3 000應(yīng)交稅費應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(進(jìn)項稅額)重組損失貸：存款應(yīng)收賬款80 0005.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料（先賣后買）借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）存款（可借可貸，差價）貸：有關(guān)科目例 10-7】甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品 A 向乙企業(yè)換入原材料 B，產(chǎn)品 A 的成本為 36【萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），不含稅售價為 50 萬元。換入的原材料 B 的不含稅售價為 50萬元。甲企業(yè)支付運雜費 5 000 元。甲、乙雙方均為一般假設(shè)交換過程不涉及其他稅費，甲、乙雙方均取得對方開具的甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：，適用的稅率為 17%。換出產(chǎn)品 A 的換入原材料 B 的

10、銷項稅額為：5017%=8.5(萬元)進(jìn)項稅額為：5017%=8.5(萬元)換入原材料 B 的入賬價值為：50+0.5=50.5(萬元)會計分錄如下：借：原材料B應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品505 000（500 00085 000）(進(jìn)項稅額)500855000000000(銷項稅額)360 000360 000注：若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價（即公允價值）均不能可靠計量，則甲企業(yè)換入原材料B 的入賬價值為 36+0.5=36.5（萬元）。注會、注稅、中級、初級、課件唯一聯(lián)系課程更新無法保障，請擦亮雙眼！6.一些特殊情況企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

11、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用用等貸：原材料，其他均為倒賣！企業(yè)發(fā)出委托外借：委托加工物資貸：原材料加工的原材料基建工程等部門領(lǐng)用的原材料借：在建工程（不動產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）【例 10-8】一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫存原材料，金額 58 000 元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料，金額是 47會計分錄如下：（1）在建工程領(lǐng)用借：在建工程貸：原材料000 元。原材料適用的稅率為 17%。67 86058 0009 860應(yīng)交稅費應(yīng)交(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：原材料7.出售原材料47 00047 000借：存款/應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)

12、收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料（銷項稅額）8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料【例 10-9】（先賣后買，有爭議，已修改）甲公司以其積壓的原材料 A 一批換取乙公司的設(shè)備B 一臺，該批原材料 A 的賬面成本為 46 萬元，不含稅售價為 41 萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 4 萬元；該臺設(shè)備 B 的賬面原值為 50 萬元，累計折舊為 l0 萬元，公允價值為 35萬元，計提減值準(zhǔn)備 5 萬元；乙公司向甲公司支付補價 6 萬元。（還有一個差額：的差額 6.97 萬元，實際上應(yīng)為 12.97 萬元）。甲公司為一般，適用稅率為 17%，向乙公司開

13、具一張。甲公司將換入的設(shè)備 B 作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料A 作為庫存材料管理。假設(shè)不考慮設(shè)備 B 涉及的，且整個交易過程沒有發(fā)生以外的其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）由于收到的補價與換出資產(chǎn)的公允價值的比例為：641=14.63%，小于 25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換出原材料 A 的銷項稅額為：4117%=6.97(萬元)（3）設(shè)備 B 的入賬價值為：41+6.97-12.97=35（萬元）)（4）會計分錄如下：借：存款129 700(60 000350 000（公允價值）)固定資產(chǎn)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材

14、料乙公司所作的賬務(wù)處理如下：41069000700420 000（倒擠） 40 000460 000(銷項稅額)原材料入賬價值為：35+12.97-6.97=41借：固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：原材料A(萬元)35010050000000000500 000410 000（公允價值） 69 700129 700(60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交(進(jìn)項稅額)貸：存款)固定資產(chǎn)9.原材料盤虧、毀損的核算：見本章第四節(jié)（三）原材料采購過程中的短缺和毀損的處理350 000采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。1.內(nèi)合理的途中損耗

15、，計入材料的采購成本。2.能確定由供應(yīng)、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款（借方）”或“其他應(yīng)收款（借方）”科目。3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：屬于應(yīng)由供貨、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于自然造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處費用”科目。4.在上述 2 和 3 兩種情況下，短缺

16、和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理額和準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。三、按計劃成本計價的原材料核算（一）成本差異的確定：材料成本差異=實際成本-計劃成本大于 0，超支額小于 0，節(jié)約額（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 “原材料”（三）原材料的收發(fā)核算1.收到原材料時“材料采購” “材料成本差異”2.領(lǐng)用原材料時領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用用其他業(yè)務(wù)成本委托加工物資借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用用其他業(yè)務(wù)成本委托加工物資購入時入庫時借：材料采購（實際成本）

17、應(yīng)交稅費應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款【提示】賬單未到時，暫估入賬借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支額）貸：材料采購/生產(chǎn)成本/委托加工物資（外購、委托加工）材料成本差異（節(jié)約額）其中：期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。計算公式為：【提示】本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。月初材料成本差異率一般適用于下列情況：委托外部加工發(fā)出的存貨；月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大?！纠}計算題】某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款 50 000 元（不含），材000 元。料已驗收入庫，會計分錄為：賬單已到，貨款已通過支付，該

18、批材料的計劃成本為 52（1）借：材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交500008 50058 500000（進(jìn)項稅額）貸：（2）借：原材料存款52貸：材料采購材料成本差異例 10-10】發(fā)出材料 l0 件委托外50 0002 000加工，每件材料的計劃成本為 800 元，發(fā)出【材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額為-400 元，會計分錄為：【】借：委托加工物資材料成本差異貸：原材料76004008 000【例 10-11】續(xù)前例，委托外加工的材料已收回驗收入庫，計劃成本每件 l 000元。支付加工費 900 元，支付（1）借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅額 l53 元。會計分錄為：900（進(jìn)項稅額）153貸：（2）借：原材

19、料存款1 053000（100010 件）8 500（7 600+900）1 50010貸：委托加工物資材料成本差異【例題計算題】本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 40 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 l0 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 5 000 元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 5 000 元，若材料成本差異率為-5%。會計分錄為：計算出的在建工程銷售費用貸：原材料（計劃成本）在建工程銷售費用貸：材料成本差異（可能為負(fù)，或?qū)懗煞聪颍┙瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用用 貸：原材料借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用用40105500000000000060 0000002 0005002502503【例題單選題】（2008 年）東方公司采用計劃成本法對材料進(jìn)行日常核算。207 年 l2月，月初結(jié)存材料的計劃成本為 200 萬元，材料成本差異賬戶貸方余額為 3 萬元；本月入庫材料的計劃成本為 1 000 萬元，材料成本差異賬戶借方發(fā)生額為 6 萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本