東、奧01名師基礎(chǔ)班講義

1、第四章業(yè)績評價本章考情分析本章主要講述了責(zé)任中心的認定、責(zé)任中心的業(yè)績評價和業(yè)績評價方法的改進等內(nèi)容。大綱對本章的基本要求：（1）掌握業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)計原則；（2）掌握業(yè)績評價標(biāo)準的選擇原則；（3）掌握業(yè)績評價的各種方法；（4）熟悉企業(yè)責(zé)任中心與業(yè)績；（5）了解企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)；（6）了解企業(yè)業(yè)績評價的目的與功能；（7）了解企業(yè)業(yè)績評價的層次與視覺；（8）了解成功企業(yè)業(yè)績評價的特征。分值：預(yù)計 10 分。第一節(jié)業(yè)績評價概述一、業(yè)績評價（）二、業(yè)績評價層次與評價角度（）（一）業(yè)績評價層次業(yè)績評價層次可分為企業(yè)層面、部門層面和個人層面（二）評價角度從不同視角對企業(yè)進行業(yè)績評價，可能會得出不同的結(jié)論

2、。1.外部視角（財務(wù)視角）企業(yè)財務(wù)益相關(guān)者。的使用者是現(xiàn)有或潛在的股東、信貸者、供應(yīng)商，以及其他一些外部的利2.視角（管理視角）企業(yè)的業(yè)績評價，主要根據(jù)目標(biāo)和企業(yè)來進行。三、企業(yè)業(yè)績評價體系（）業(yè)績評價體系的要素包括了評價主體、評價客體、評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準、評價方法和評價。（一）評價主體企業(yè)業(yè)績評價的主體是企業(yè)業(yè)績評價的實施者，即誰要對企業(yè)業(yè)績進行評價。（二）評價客體企業(yè)業(yè)績評價的客體是指業(yè)績評價的對象，即對誰進行業(yè)績評價。（三）評價指標(biāo)用來衡量業(yè)績的指標(biāo)分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。不業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)以及企業(yè)發(fā)展的不同階段，評價指標(biāo)的設(shè)置以及各指標(biāo)的重要程度也不相同。常見的業(yè)績評價指

3、標(biāo)的分類方法有三種：根據(jù)指標(biāo)是否可以用貨幣來計量分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；根據(jù)指標(biāo)是否可以用數(shù)字來計量分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)；根據(jù)指標(biāo)是使用比率還是總量形式來表達分為絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)。（四）評價標(biāo)準（）評價標(biāo)準是判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的基礎(chǔ)，是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行價值判斷的尺度。評價標(biāo)準在一定時期內(nèi)應(yīng)該具有相對的穩(wěn)定性，但是評價標(biāo)準的選擇取決于評價的目的，因此其選定后也并非一成不變，隨著社會的進步，經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境的不斷變化，業(yè)績評價的目的、評價的范圍和出發(fā)點都會發(fā)生改變，評價標(biāo)準也應(yīng)相應(yīng)地做出調(diào)整。企業(yè)通常使用的業(yè)績標(biāo)準包括歷史標(biāo)準、標(biāo)準、外部標(biāo)準等。評價標(biāo)準的制定，直接影響業(yè)績評價的結(jié)果，間接

4、影響企業(yè)的決策判斷和士氣動力。因此，業(yè)績標(biāo)準的設(shè)定至關(guān)重要。業(yè)績標(biāo)準的制定通常遵循 SMART 原則，即業(yè)績目標(biāo)必須是具體的、可衡量的、可達到的、相關(guān)的、有時限的。SMART 原則反映了所確定的業(yè)績評價目標(biāo)必須是可衡量的或是可計算的。同時，制定業(yè)績標(biāo)準時還應(yīng)注意，標(biāo)準的設(shè)定應(yīng)分出層次，如可以將業(yè)績標(biāo)準劃分為優(yōu)秀、良好、合格、需改進和不合格五個水平。（五）評價方法（工具）評價方法是根據(jù)評價指標(biāo)，對照評價標(biāo)準，形成最終評價結(jié)果的一系列。（六）評價業(yè)績評價是企業(yè)評價系統(tǒng)的輸出信息，也是評價系統(tǒng)的結(jié)論性文件。四、業(yè)績評價的功能（） 企業(yè)業(yè)績評價具有價值判斷、五、業(yè)績評價的程序（）、傳達與管理、行四大功

5、能。第二節(jié)分權(quán)管理與責(zé)任中心認定一、分權(quán)管理與管理控制系統(tǒng)（）企業(yè)的規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，分權(quán)制所能發(fā)揮的優(yōu)勢也就越大。二、分部設(shè)立（）企業(yè)要實施分權(quán)管理，就必須設(shè)立分部。分部的設(shè)立有以下幾種方式：（一）按產(chǎn)品和服務(wù)類型（業(yè)務(wù)分部）（二）按區(qū)域（地區(qū)分部）（三）按責(zé)任（責(zé)任中心）三、責(zé)任中心的類型及其認定（）按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本（費用）中心、收入中心、利潤中心和投資中心。（一）成本中心含義成本中心，是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容?？煽爻杀痉系臈l件成本中

6、心只能對其可控成本負責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。3.成本中心的類型成本中心包括標(biāo)準成本中心和費用中心兩類。標(biāo)準成本中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確、并且已經(jīng)知道產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。費用中心，是指那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的。費用中心的控制應(yīng)著重于總額的上。4.設(shè)定成本中心責(zé)任時，需要關(guān)注（1）成本轉(zhuǎn)嫁。根據(jù)可控性原則，對成

7、本中心經(jīng)理進行的業(yè)績評價，只針對其可控成本。但過于強調(diào)可控性及成本責(zé)任，成本中心經(jīng)理極可能將其部門成本向其他部門、企業(yè)總部等進行轉(zhuǎn)嫁，其結(jié)果導(dǎo)致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。（2）過分關(guān)注短期目標(biāo)。在對成本中心經(jīng)理進行成本目標(biāo)認定、業(yè)績評價時，如果過于關(guān)注財務(wù)成本指標(biāo)（如降低產(chǎn)品的成本等），則有可能使企業(yè)忽略長期目標(biāo)。如制造部門過于強調(diào)成本節(jié)約，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，從而失去其市場競爭力等。（3）寬余。寬余是業(yè)績的值與期望值間的差異。從編制行為看，成本中心等責(zé)任在編制時，都或多或少地留有一定余地，以應(yīng)付未來可能發(fā)生的不利事項。但數(shù)額過大的（二）收入中心1.含義

8、寬余則通常另有企圖。收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負責(zé)。在企業(yè)實踐中，銷售部門可以被認定為收入中心，原因在于該部門全權(quán)負責(zé)營業(yè)收入的產(chǎn)生過程（包括銷售、收入實現(xiàn)甚至貨款回收等）。2.收入中心的評價一旦將銷售部門認定為收入中心，則收入中心經(jīng)理就應(yīng)當(dāng)對收入差異（實際收入與目標(biāo)收入的比較）負責(zé)。在多數(shù)情況下，銷售部門對產(chǎn)品并沒有最終定價權(quán)，或者價格超出部門經(jīng)理所控制的范圍，在這種情形下，對收入中心的業(yè)績評價，只能用“銷售數(shù)量”差異來替代，以體現(xiàn)可控性原則及業(yè)績評價的公正性。（三）利潤中心1.含義利潤中心，是指對利潤負責(zé)的責(zé)任。由于利潤中心經(jīng)理既要對收入負責(zé)，又要對成本費用負責(zé)，因此，他（她）將被賦

9、予較大的經(jīng)營權(quán)，包括對“生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配、產(chǎn)品如何定價、如何制定銷售政策”等短期經(jīng)營決策所涉及的決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等2.類型經(jīng)營都可被認定為利潤中心。利潤中心可進一步區(qū)分為自然利潤中心和人為利潤中心：（1）自然利潤中心。自然利潤中心直接面對市場，向市場銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤。自然利潤中心的典型形式有事業(yè)部、子公司、分廠等。（2）人為利潤中心。“人為”利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而是依據(jù)企業(yè)價值鏈及業(yè)務(wù)流程等，按照設(shè)定的“轉(zhuǎn)移價格”，對企業(yè)各責(zé)任中心提品或服務(wù)，并取得“利潤”或“結(jié)算利潤”。在共同成本難以合理分攤或無需共

10、同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。3.設(shè)定利潤中心的責(zé)任時，需要關(guān)注（1）使利潤中心經(jīng)理與企業(yè)“目標(biāo)一致性”經(jīng)理在實現(xiàn)企業(yè)整體能力這一目標(biāo)上達成共識，即（2）將市場、產(chǎn)品生產(chǎn)、職能服務(wù)等聯(lián)成一體，并歸利潤中心經(jīng)理所控制，從而有利于提高利潤中心的協(xié)調(diào)能力，增強組織的市場應(yīng)對能力和。（3）通過利潤中心業(yè)績評價與合理激勵，調(diào)動利潤中心經(jīng)理的市場開拓能力（如從現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)中挖掘出新的市場、新的利潤增長點）、組織創(chuàng)新能力（如大力從事新產(chǎn)品研發(fā)，從而保持組織的可持續(xù)增

11、長）等。（四）投資中心1.含義和投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。2.特點投資中心是最次的責(zé)任，是需要對其投資效果負責(zé)的責(zé)任中心，適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨立經(jīng)營責(zé)任。投資中心經(jīng)理既要對成本、收入、利潤負責(zé)（因此，它們屬于當(dāng)然的利潤中心），又要對資本支出決策、利潤/投資間的比率關(guān)系（投資效果）等負責(zé)。3.投資中心與利潤中心的差別投資中心與利潤中心的最大差別在于：投資決策權(quán)。利潤中心經(jīng)理不擁有投資決策權(quán)，