固定資產抵扣增值稅有關問題培訓文件

1、固定資產抵扣增值稅有關問題 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc453534348 分析固定資產抵扣增值稅存在問題及建議 PAGEREF _Toc453534348 h 1 HYPERLINK l _Toc453534349 詳解固定資產進項稅抵扣問題 PAGEREF _Toc453534349 h 3 HYPERLINK l _Toc453534350 淺析化工企業(yè)固定資產進項稅額抵扣存在的問題及對策 PAGEREF _Toc453534350 h 22 HYPERLINK l _Toc453534351 固定資產增值稅抵扣的幾個問題 PAGEREF _Toc45

2、3534351 h 25 HYPERLINK l _Toc453534352 建筑不動產支付的進項稅額不能抵扣 PAGEREF _Toc453534352 h 26 HYPERLINK l _Toc453534353 購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握三個要點 PAGEREF _Toc453534353 h 29 HYPERLINK l _Toc453534354 固定資產評估增值的涉稅會計處理 PAGEREF _Toc453534354 h 31 HYPERLINK l _Toc453534355 固定資產進項稅額的抵扣處理 PAGEREF _Toc453534355 h 32 HYPERLIN

3、K l _Toc453534356 固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍明確 PAGEREF _Toc453534356 h 34 HYPERLINK l _Toc453534357 解讀財稅2009113號：固定資產抵扣范圍得以明確 PAGEREF _Toc453534357 h 34 HYPERLINK l _Toc453534358 轉讓使用過的固定資產有關增值稅涉稅政策 PAGEREF _Toc453534358 h 36 HYPERLINK l _Toc453534359 財稅學習：并購重組中的資產收購雙方如何納稅 PAGEREF _Toc453534359 h 39分析固定資產抵扣增值稅

4、存在問題及建議 供稿：鞠慧來源：辦稅服務廳公布時刻：2011年03月02日 新增值稅暫行條例擴大了增值稅抵扣范圍，同意一般納稅人購進固定資產抵扣進項稅，該政策關于降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，減輕雙重征稅起著利好作用。但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。 一、固定資產抵扣增值稅最新政策簡介。自2009 年1 月1 日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，同意全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期接著抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策， 二、存

5、在的要緊問題 1、存量固定資產的稅款不能抵扣。這次增值稅轉型改革，只同意抵扣新增機器設備所含稅款，對存量固定資產的稅款則不準扣除。這是因為我國固定資產存量相當大，假如所有已購置固定資產所含稅款都同意抵扣，有可能使財政收入缺口過大，從而危及經濟的正常運行。存量固定資產的稅款不予抵扣，將在一定程度上造成政策扭曲和逆向調節(jié)，造成企業(yè)之間不平等。經營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產而不愿實施兼并，從而不利于企業(yè)進行資產重組，誘發(fā)盲目投資和重復建設。 2、固定資產抵扣相應概念界定不明，造成抵扣模糊。固定資產抵扣相應概念界定不明，造成抵扣模糊。與固定資產抵扣有爭議的相應概念有“動產依舊不動產、與生

6、產經營有關的設備、實際發(fā)生、屬于應征消費稅的汽車”等，盡管增值稅條例及事實上施細則和相應文件作了規(guī)定，但解釋并不十分清晰，各方理解不一，造成固定資產抵扣模糊。如“動產依舊不動產”概念界定。實施細則規(guī)定“企業(yè)購入不動產的進項稅金不能抵扣”，同時給出了不動產的定義：不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。照此，電力、石油化工等行業(yè)的一些以構筑物形式存在的大型設備，屬于不動產。但在固定資產國標分類上，這些設備又屬于專用設備，在動產的范疇內。如電力企業(yè)中的輸電線路、煉油生產企業(yè)中的儲油罐、煉鋼廠的熔煉爐等都在此列。這些大型設備就構造而言屬于動產，但其一經建成，

7、又會形成土地附著物，十幾年或永久可不能移動，又符合不動產定義。假如將上述資產按不動產對待，不同意企業(yè)抵扣，將會給大型石油化工企業(yè)帶來沉重的稅收負擔。 3、容易帶來抵扣混亂。個不納稅人在新政策實施中想方設法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產，變換花樣進行抵扣，類型要緊有以下幾點：一是不動產及其在建工程進項稅額進行抵扣。納稅人將購進的鋼材、水泥等用于建筑、修繕房屋、在建工程等取得的增值稅進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。二是用于職工福利的固定資產進項稅額進行抵扣。納稅人將用于職工食堂、宿舍的電視機、洗衣機、空調等固定資產的增值稅進項發(fā)票申請抵扣進項稅額。三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目虛假抵扣。納稅人將機器、機

8、械、運輸工具以外及其他與生產、經營無關的購進物資，如老總及其家屬個人使用的筆記本電腦、手機、高檔家用電器等變換開票名稱取得的增值稅進項發(fā)票申請認定抵扣進項稅額。四是掛靠企業(yè)購進固定資產虛假抵扣。某個人購進的運輸車輛，掛靠注冊在某公司名下，汽車銷售公司將增值稅專用發(fā)票開具給該公司，該公司將取得的增值稅發(fā)票申請抵扣進項稅額。五是虛增固定資產抵扣進項稅額。有些企業(yè)為了達到少繳稅款目的，以虛構的固定資產購入來抵扣進項稅額，如向小規(guī)模納稅人購入固定資產后虛開增值稅發(fā)票抵扣，或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產后以該一般納稅人名義開具的轉手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進項稅額。 4、稅收治理方面問題。一是認證系統(tǒng)人機結

9、合不科學。由于購進固定資產與購進原材料在同一張發(fā)票一并認證，防偽稅控認證系統(tǒng)只能認證發(fā)票的真?zhèn)?，而對當期認證發(fā)票中含有的購進其他非抵扣項目不能識不。操作人員通過其他信息對發(fā)票內涵雖有疑義，但對其不該抵扣的具體金額、數量劃分不開。二是稅收治理員日常治理不到位?，F行稅收治理模式是充分建立在納稅人納稅遵從度較高前提之下，納稅人固定資產進項稅額抵扣是否正確，除了納稅評估和稅務稽查能實地核實外，要緊靠稅收治理員日常巡查才能發(fā)覺問題。假如稅收治理員日常治理不到位，固定資產進項稅額抵扣就失去了控管。三是稅收政策宣傳不及時到位。在調查中發(fā)覺，有10的納稅人對稅法宣傳不中意，要緊問題是對增值稅轉型后最新的法律、

10、法規(guī)、新政策執(zhí)行中的辦稅流程等信息不能及時了解，通過網絡查詢缺乏行業(yè)針對性。 三、解決問題的建議 1、存量固定資產的稅款視財政稅收狀況分期抵扣。存量固定資產投入到生產和流通領域長期使用，其價值尚未完全轉移到產品成本中去。從公平角度講，其所含增值稅應與增量固定資產的增值稅一并抵扣，并完全解決出口商品的增值稅退稅問題。為了保證增值稅轉型改革的順利進行，存量固定資產的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產的原值扣除截止到2009 年的折舊額得到凈值，按照凈值計算出來的進項稅額進行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，依照增值稅轉型改革后的財政狀況

11、再分期消化。我們能夠視財政狀況來選擇處理方案，假如財政狀況不太好，則采納第一種方案；反之，則采納第二種方案。這既不阻礙增值稅的完全轉型，又可不能形成轉型初期對財政的過渡沖擊。 2、明確固定資產抵扣相關概念。一是區(qū)分動產與不動產。以固定資產分類國標94版2006修改版為準，在此范圍內掌握執(zhí)行。與建筑物、構筑物驗收不可分割的設備、器具、工具等名義上的動產不能作增值稅進項抵扣；相反，關于那些與不動產驗收能夠分割的設備、器具、工具等固定資產，其進項稅額能夠抵扣。二是實際發(fā)生進行推斷。建議同時符合以下三方面，才可推斷“實際發(fā)生”。一是取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證；二是2009年1月1日

12、以后，固定資產已驗收入庫并安裝可使用，與發(fā)票（增值稅扣稅憑證）內容相匹配并記入當月固定資產賬冊；三是確定了貨款支付的實質內容。稅收治理員定期或不定期對其進行巡查，及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。 3、加強固定資產進項稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的治理。一是加強對實物和資金的核查，確定企業(yè)購入固定資產的實際發(fā)生時刻，防止隨意調節(jié)開票日期，將往常年度購進的固定資產作為當期新購申報抵扣稅款；二是對固定資產紅字發(fā)票核查，防止通過調換往常年度發(fā)票達到抵扣稅款目的；三是對企業(yè)外購固定資產的具體用途、生產廠家、購貨合同進行核對，核查外購的固定資產是否與生產經營有關，嚴防專用于非

13、應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費品的購進申報抵扣稅款。做到賬賬核對、賬實核對、票物核對，賬表核對。主管稅務部門要加強增值稅一般納稅人固定資產的日常監(jiān)管，輔導企業(yè)如實建立固定資產稅收治理臺賬，將外購或自制固定資產的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等差不多情況在臺賬中逐一列明。 4、暢通政策反饋，加大處罰力度。建議上級稅務機關廣泛收集基層稅務機關和納稅人在執(zhí)行增值稅轉型政策執(zhí)行過程中遇到的問題，及時研究制定相應的政策，明確細化相關內容，便于基層稅務機關和納稅人遵照執(zhí)行，確保國家稅收政策能夠執(zhí)行到位，達到增值稅轉型政策改革的預期目標。加大對稅收違法行為的打擊力度。每一項新的稅收政策出

14、臺，征納雙方都有一個同意、理解的過程，對納稅人由于同意的信息不全面或者理解上的偏差產生的稅收問題，稅務機關通過納稅評估、提醒服務等手段，促使納稅人改正錯誤；關于以各種方法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務稽查給予嚴厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。 HYPERLINK javascript:; o 點擊收起全文 詳解固定資產進項稅抵扣問題二是因維修固定資產而購進材料的進項稅,應按照該固定資產進項稅是否抵扣的原則處理,比如某公司是一般納稅人要緊從事服裝生產,同時兼營服裝設計,.一、固定資產進項稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售

15、物資或者提供加工、修理修配勞務以及進口物資的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務企業(yè)購進的設備等固定資產，其進項稅不同意抵扣。其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額?？梢姟斑M項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產其進項稅額在符合新條例及國家有關規(guī)定的前提下，才能夠抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產其

16、進項稅在任何條件下均不同意抵扣。第三，要正確理解進口物資應繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關系。新條例規(guī)定進口物資的單位和個人為增值稅的納稅人，如何理解呢？那個地點的單位和個人，既包括從事銷售物資、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關進口了物資，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等物資而向海關繳納的增值稅，在符合增值稅條例和有關規(guī)定的前提下，能夠抵扣當期應納的銷項稅。二、新條例中可抵扣進項稅的固定資產，僅指機器、

17、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十九條“條例（注：指1993年公布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產是指：（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，同時使用年限超過兩年的不屬于生產、經營要緊設備的物品”。新條例同意購進固定資產的進項稅額能夠從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產的定義。其次，依照新營業(yè)稅暫行條例“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條

18、例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產？什么是不動產？國稅發(fā)1993149號國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知做了解釋，無形資產是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。不動產是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物或構筑物和其他土地附著物。可見，會計和稅法對固定資產的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣1、用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，確

19、實是營業(yè)稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產用于營業(yè)稅項目，其固定資產進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人要緊從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動產屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關設備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，不管會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產在建工程。國稅發(fā)2005173號國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知“為了維

20、持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，不管在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發(fā)2005173號文件明確了房產的計價問題，也為我們理解非增值稅應稅項目提供了指導。 需要強調的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務時，應分不核算，如沒有分不核算的，依照財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第六條，應對該項勞務征收增值稅。往常因不能分不核算導致征收增值稅的，其購進物資的進項稅能夠抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收

21、增值稅的營業(yè)稅勞務，固定資產進項稅也能夠抵扣，但到底能否抵扣大伙兒應注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產而購進材料的進項稅，應按照該固定資產進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人要緊從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分不核算服裝設計業(yè)務。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應稅項目，因此B機器和維修B機器的材料，其進項講均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，因此A機器和維修A機器的材料，其進項講均不能在銷項稅中

22、抵扣。三是一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應加強與稅務機關的溝通。2 HYPERLINK /1402771418/blog/1294812317 t _blank 、用于免征增值稅項目購進的固定資產。新條例第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風險：一是農業(yè)生產者銷

23、售自產農產品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農業(yè)生產者因生產自產農產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。二是納稅人經營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經營的產品免稅，因此因經營該產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的物資，也確實是講企業(yè)銷售自己使用過的物品（包括固定資產）不屬于免稅范圍。四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應分開核算，未分不核算的不得免稅，什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，要緊從事圖書印刷業(yè)務，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務

24、處理應為：假如甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，因此該貨車進項稅就不能抵扣；假如不能分開核算，銷售古舊圖書就應該按照17%的稅率計算銷項稅，同時依照依照財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第十八條，該貨車的進項稅就能夠抵扣。3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產。理解本條要注意:此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿職員每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，如何算集體福利專門難把握，關鍵大伙兒要搞清晰集體福利的內涵。4、購

25、進的 HYPERLINK /1402771418/blog/1294812317 t _blank 固定資產發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災難損失；因治理不善造成物資被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產經營無關國家不應買單，因此指一般納稅人在生產、經營過程中購進的固定資產發(fā)生了非正常損失，假如沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業(yè)外支出”，假如差不多抵扣了進項稅，進項稅應該轉出來。需要指出的是，固定資產的價值采取分期攤銷的方法，因此進項稅是按原購進時的金額轉出，依舊按凈值轉出，新增值

26、稅條例沒有明確，但依照權責發(fā)生制原則我可能是按凈值和適用的稅率轉出，具體如何操作建議大伙兒請示稅務機關。推舉：財務人員必看的一部好書 HYPERLINK /1402771418/blog/1294812317 t _blank 戰(zhàn)略預算-治理界的工業(yè)革命。 HYPERLINK /1402771418/blog/1294812317 t _blank 戰(zhàn)略預算-治理界的工業(yè)革命是國內第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化治理的著作！也是國內第一部敢于對財務人員承諾全過程系統(tǒng)化實戰(zhàn)效果的好書，財務人員必看！另外，設備等固定資產計提的折舊是產品成本的重要組成部分，假如在產品、產成品發(fā)生了非正常損失，現行稅

27、法規(guī)定該產品耗用的材料進項稅應該轉出，同理該產品耗用的機器折舊也應該轉出，但到底轉依舊不轉出，請注意國家是否出臺有關規(guī)定。5、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產。那個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新中華人民共和國消費稅暫行條例和相關文件關于小汽車、游艇的解釋，應該和新增值稅條例所指的概念一致。 新消費稅暫行條例將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部 國家稅務總局財稅200633號關于調整和完善消費稅政策的通知指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和物

28、資的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座(含23座) 的在設計和技術特性上用于載運乘客和物資的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。從財稅（2006）33號文件能夠看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務用車。需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，那個問題不是專門明確，請大伙兒關注今后國家出臺的文件。四、增值

29、稅納稅人自制設備使用本企業(yè)產品問題設備的取得方式要緊外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同，會導致不同的稅務結果：一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領用本企業(yè)自產的產品時，依照財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第四條“將自產或托付加工的物資用于非應稅項目”，視同銷售物資，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入自制設備成本。二是自制設備用于 HYPERLINK /1402771418/blog/1294812317 t _blank 增值稅項目，在制作設備領用本企業(yè)自產的產品時，就不是視同自產產品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價

30、值23.4萬元自產的五金材料，用于制造本企業(yè)生產用機器設備，假如視同銷售該批材料銷項稅為23.4（1+17%）17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅能夠作為制作設備的進項稅抵扣，沒有意義。三是將自產的產品用于不動產和開發(fā)無形資產，依照財法字（1993）38號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第四條“將自產或托付加工的物資用于非應稅項目”，視同銷售物資，一般納稅人發(fā)生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入資產成本。五、運輸費用的抵扣問題購入固定資產的運輸費用和該資產具有相關關系，因此該運費能否抵扣，關鍵取決于運輸的物資其進項稅能否抵扣，假如運輸的物資的進項稅不能抵扣，發(fā)生的運費就不能抵扣，反之亦然

31、。依照新增值稅暫行條例，支付的運費能夠抵扣的進項稅按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進物資或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國務院稅務主管部門的有關規(guī)定”。不符合相關規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。哪些固定資產的進項稅額不得抵扣 2009年1月1日在全國范圍內推行的增值稅轉型改革方案的核心是同意企業(yè)新購入的固定資產所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。正如財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）中規(guī)定的：自 2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括同意捐贈、實物投資）或

32、者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可依照中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。然而，稅收法規(guī)及規(guī)章明確有三類固定資產進項稅額不得在銷項稅額中抵扣：一、專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣。依照中華人民共和國增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等購進的固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十三條明確：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。二

33、、不動產在建工程不同意抵扣進項稅額。依照中華人民共和國增值稅暫行條例第十條和增值稅暫行條例實施細則第二十三條的規(guī)定，不動產和不動產在建工程的進項稅額不得抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）明確：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產分類與代（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所

34、稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建筑物，具體為固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，不管在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。三、納稅人自用消費品不得抵扣進項稅額。增值稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷

35、項稅額中抵扣。（1）固定資產盤盈企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按治理權限報經批準處理前應先通過“往常年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“往常年度損益調整”科目。（2）固定資產盤虧企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值預備，借記“固定資產減值預備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按治理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償

36、，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。事業(yè)單位的固定資產核算與企業(yè)固定資產核算的異同1.與企業(yè)會計核算相近的處理（1）購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產價值；（2）購入、有償調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬；（3）同意捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或有關憑據記賬。同意捐贈固定資產發(fā)生的相關費用，計入固定資產價值；（4）盤盈的固定資產，按照重置完全價值入賬。2.有不于企業(yè)會計核算的處理（1）自行建筑的固定資產，按照建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會計有不，企業(yè)會計需要考

37、慮符合資本化條件那個前提； （2）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。與企業(yè)會計有不，企業(yè)會計需要考慮符合資本化條件那個前提；（3）事業(yè)單位固定資產不計提折舊。企業(yè)會計的固定資產除了已提足折舊仍在使用和差不多單獨入賬的土地不需要計提折舊外，其他的固定資產一律計提折舊；（4）事業(yè)單位的固定資產核算中始終會涉及到一個科目即固定基金，不管是固定資產的增加依舊減少，那個科目的使用率特不高，在學習中要注意把握。企業(yè)會計不設置此科目；（5）事業(yè)單位固定資產毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額

38、，報經批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。抵銷固定資產價值中包含的未實現內部銷售損益時，應注意哪些問題？針對集團內部的固定資產交易進行抵銷時，應注意以下幾個方面的問題：（1）交易中涉及的增值稅不得抵銷，假如固定資產售價為含稅的價款，應轉換為不含增值稅的價款；（2）集團內部購進固定資產時支付的運雜費和安裝費用等不得抵銷；（3）抵銷多計提的折舊時，應考慮當月增加的固定資產不計提折舊的因素；（4）應考慮因抵銷內部固定資產交易而導致的集團固定資產賬面價值和個不納稅主體計稅基礎不同所產生的臨時性差異的確認。一、固定資產折舊方法的分類 直線法（straight-line method）依照固定資產在

39、整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結構。 直線法依據是，固定資產的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時刻的線性函數。 產量法（production method）依照固定資產的產出量分配其成本的方法。 產量法的依據是固定資產的使用壽命要緊是受其使用量阻礙，其合理性取決于三個條件： （1）固定資產的每期用量波動較大； （2）固定資產使用期內的產出的每期用量波動較大； （3）固定資產服務潛力的下降與其使用程序緊密相關。假如符合這三個條件，產量法是最符合配比原則的。反對產量法的人認為，可能固定資產的產出量比可能固定資產的使用年限更加困難，而且專門難考慮功能損

40、耗因素。 采納產量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。 固定資產的產出量能夠用機器小時或產量（如汽車的行駛里程）來衡量。 二、常用折舊方法 1.平均年限法 平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采納這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： 年折舊率（1可能凈利殘值率）/可能使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產原價月折舊率 上述計算的折舊率是按個不固定資產單獨計算的，稱為個不折舊率，即某項固定資產在一定期間的折舊額與該固定資產原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下： 某類固定資產年折

41、舊額（某類固定資產原值可能殘值清理費用）/該類固定資產的使用年限 某類固定資產月折舊額某類固定資產年折舊額/12 某類固定資產年折舊率該類固定資產年折舊額/該類固定資產原價100 采納分類折舊率計算固定資產折舊，計算方法簡單，但準確性不如個不折舊率。 采納平均年限法計算固定資產折舊盡管簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 因此，只有當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采納平均年限法計算折舊才是合理的。 2.工作量法 工作量法是依

42、照實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法能夠彌補平均年限法只重使用時刻，不考慮使用強度的缺點，計算公式為： 每一工作量折舊額固定資產原價（1殘值率）可能總工作量某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量第一工作量折舊額 3.加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。 常用的加速折舊法有兩種： （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，依照每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下： 年折

43、舊率2/可能的折舊年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產賬面凈值月折舊率 這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的可能殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最后兩年，將固定資產凈值扣除可能凈殘值后的余額平均攤銷。 例如：某企業(yè)一固定資產的原價為10 000元，可能使用年限為5年，可能凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為： 雙倍余額年折舊率2/510040 第一年應提的折舊額10 000404000（元） 第二年應提的折舊額（10 0004 000）402 400（元） 第三年應提

44、的折舊額（6 0002 400）401 440（元） 從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。 第四、第五年的年折舊額（10 0004 0002 4001 400200）/2980（元） （2）年數總和法 年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，那個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為： 年折舊率尚可使用年限/可能使用年限折數總和 或：年折舊率（可能使用年限已使用年限）（可能使用年限可能使用年限12100 月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產原值可能凈殘值）月折舊率 仍往常例來講

45、明，若采納年數總和法計算，各年的折舊額如下表： 原值凈殘值每年折舊額累計折舊 年份尚可使用年限變動折舊率 （元）（元）（元） 159 8005153 266.73 266.7 249 8004152 613.35 880 339 8003151 9607 840 429 8002151 306.79 146.7 519 800115653.39 800 由上表能夠看出，年數總和法所計算的折舊費隨著年數的增加而逐漸遞減，如此能夠保持固定資產使用成本的均衡性和防止固定資產因無損耗而遭受的損失。 三、不同折舊方法的稅收阻礙 客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身確實是一個可能的

46、經驗值，使得折舊年限容納了專門多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，能夠使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。 例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4估算，可能使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下： 500000（1-4）860000（元） 假定該企業(yè)資金成本為10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現值如下： 60000335.335105633（元） 5.335為8期的年金現值系數。 假如企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 500000（1-4）

47、680000（元） 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現值如下： 80000334.355114972（元） 4.355為6期的年金現值系數。 盡管折舊期限的改變，并未從數字上阻礙到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時刻價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金1149721056339339（元）。 當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。 例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，假如貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 8年和6年折舊年限的避稅情況： （1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅

48、額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。 （2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。 可見，企業(yè)延長折舊年限能夠節(jié)約更多的稅負支出。 按8年計提折舊，避稅額折現如下： 9000（3.791-1.736）十18000（5.335-3.791）46287（元） 按6年計提折舊，避稅額折現如下： 12000（3.79l-1.736）十240000.56432031（元） 折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和

49、無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核確實是一個成本分攤的過程，立即固定資產取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的可能有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在今后有能力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配于各個受益期，實現期間收入與費用的正確配比。 由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，如何樣計算折舊便成為十分重要的情況。 1.使用年限法 使用年限法是依照固定資產的原始價值扣除可能殘值，按可能使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，

50、用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中差不多上相等的。其計算公式為： 固定資產年折舊額（原始價值可能殘值可能清理費用）可能使用年限 一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損耗程度，其計算公式如下： 固定資產年折舊率固定資產年折舊額固定資產原值100 固定資產年折舊率（1凈殘值率）折舊年限100 使用年限法的特點是每年的折舊額相同，然而缺點是隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產購入的前幾年，從而阻礙企業(yè)的所得稅額和利潤。 2.產量法 產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減

51、退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為： 單位產品的折舊費用（固定資產原始價值可能清理費用可能殘值）應計折舊資產的可能總產量 固定資產年折舊額當年產量單位產品的折舊費用 產量法能夠比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。 3.工作小時法 這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可，其計算公式為： 使用每小時的折舊費用（固定資產原值可能清理費用可能殘值）應計折舊資產的可能耐用總小時數 固定資產年折舊額固定資產當年工作小時數使用每小時的折舊費用 工作小時法同產量法一樣，能夠比較客觀的反映出固定資產使

52、用期間的折舊和費用的配比情況。 4.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，要緊有年數總和法和雙倍余額遞減法。 （1）年數總和法 又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。那個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的數字總和。其計算公式為： 年折舊率（折舊年限已使用年限）折舊年限（折舊年限1）2100 年折舊額（固定資產原值可能殘值）年折舊率 （2）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，依照每

53、期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為： 年折舊率2折舊年限100 月折舊率年折舊率12 年折舊額固定資產賬面價值年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限往常兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。 采納加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產提早報廢或多提折舊，因為不論采納何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無阻礙。但從各個具體年份來看，由于采納加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必定使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多

54、。 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產生不同的稅收阻礙。首先，不同的折舊方法關于固定資產價值補償和補償時刻會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接阻礙到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時刻的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。 從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采納年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而不的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。

55、相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必定導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采納加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采納不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產原值為180000元，可能殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用33的所得稅率，資金成本率為10。 表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產量表 年限 未扣除折舊利潤（元） 產量（件） 第一年 100000 1000 第二年

56、90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計 466000 4660 （1）直線法： 年折舊額（固定資產原值可能殘值）可能使用年限534000（元） 可能使用年限5年。 第一年利潤額為：1000003400066000（元） 應納所得稅為：660003321780（元） 第二年利潤額為：900003400056000（元） 應納所得稅為：560003318480（元） 第三年利潤額為；1200003400086000（元） 應納所得稅為：860003328380（元） 第四年利潤額為：80000340

57、0046000（元） 應納所得稅為：460003315180（元） 第五年利潤額為：760003400042000（元） 應納所得稅為：4200033%=13860（元） 5年累計應納所得稅為：217801848028380151801386097680（元） 應納所得稅現值為：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.62175350.88（元） 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分不為1、2、3、4、5期的復利現值系數，下同。 （2）產量法 每年折舊額每年實際產量合計產量（固定資產原值可能殘值） 第一年折舊

58、額為： 1000466036480（元） 利潤額為：1000003648063520（元） 應納所得稅為：635203320961.6（元） 第二年折舊額為： 900466032832（元） 利潤額為：900003283257168（元） 應納所得稅為：571683318865.44（元） 第三年折舊額為： 1200466043776（元） 利潤額為：1200004377676224（元） 應納所得稅為：762243325153.92（元） 第四年折舊額為： 800466029184（元）

59、利潤額為：800002918450816（元） 應納所得稅為：501863316769.28（元） 第五年折舊額為： 760466027725（元） 利潤額為：760002772548275（元） 應納所得稅為：482753315930.75（元） 五年累計應納所得稅額為： 20961.618865.4425153.9216769.2815930.7597680.95（元） 應納所得稅的現值為：20961.60.909+18865.440.826+25153.920.751+16769.280.683+15930.750.62174873.95（元） （3）雙倍余額遞

60、減法 雙倍余額遞減法年折舊率21可能使用年限100 年折舊額期初固定資產賬面余額雙倍直線折舊率 會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采納的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去可能殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。 雙倍余額遞減法年折舊率21510040 第一年折舊額為：1800004072000（元） 利潤額為：100007200028000（元） 應納所得稅為：28000339240（元） 第二年折舊額為：4043200（元） 利潤額為：900004320046800（元） 應納所得稅為：468003315444（元） 第三年折舊額為：（1