企業(yè)所得稅講義課件

1、2 0 1 1 企業(yè)所得稅培訓天津頂益財會部 郝玲玲1目 錄1財政稅收的意義22011年稅務稽查要點3日常業(yè)務問題的確認2財政稅收的意義 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。強制性、無償性、固定性國家稅法稅收企業(yè)法律表現(xiàn) 行使職能3稅收專項檢查指導性項目： 、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)； 、高收入者個人所得稅； 、金融行業(yè)非居民企業(yè)； 、各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。 5發(fā)票稽查整治行動：結(jié)合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、

2、重點稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業(yè)、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。（稽查局稽便函201131號）6日常業(yè)務中關于收入及利得問題的幾點確認一、所得稅與流轉(zhuǎn)稅對于收入的確認1、所得稅： 權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則（國稅函2008875號） 以銷售商品為例 1. 簽訂合同，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.無法繼續(xù)管理或控制； 條件同時滿足 3.收入和成本能可靠計量。 與準則基本一致（稅法強調(diào)銷售合同的簽訂）7 2、增值稅： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式

3、銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 （2011公告40號）索取銷售款憑據(jù)：對索取銷售額憑據(jù)的當天，天津市具體解釋為“開出發(fā)票的當天” ，同時不僅限于發(fā)票，還應包括各種憑據(jù)，如出庫單、提貨單、收據(jù)等。（津國稅流20001號）個人認為：有合同按合同約定收款日期，無合同按取得收貨確認通知。 預收帳款？8 二、企業(yè)發(fā)生視同銷售涉稅分析稅種政策價格注意所得稅市場推廣銷售、用于交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改

4、變或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外。自制按同類同期售價；外購按購入價。(購入價不是銷售目的，具有福利性質(zhì)，且一個納稅年度內(nèi)處置。)買一贈按各項商品的公允價值的比例來分攤。增值稅自產(chǎn)：非增值稅應稅項目、福利或個人消費自產(chǎn)或外購：投資、分配股東、無償贈送外人、代銷、異地移送1.本企業(yè)近期同類平均售價；2.其他企業(yè)近期同類平均售價3.組成計稅：實際生產(chǎn)成本或外購成本加利潤。財企200395號：自愿無償、與經(jīng)營無關、公益行為。營業(yè)稅不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送;自建后銷售1.本企業(yè)近期同類平均價；2.其他企業(yè)近期同類平均價；3.組成計稅：實際成本加利潤除以（1-營業(yè)稅率）酒店的客戶招待費個人所得稅廣告宣傳.業(yè)務招待.活

5、動慶典.額外抽獎等向外單位贈送禮品。屬于產(chǎn)品（服務）的按市場價格；屬于外購商品（服務）的，按實際購置價格。隨主營發(fā)生的贈送. 買一贈一.存款給油.買手機贈話費.消費積分反饋等不交。 國稅函【2010】148號 國稅函【2008】875號 10 四、特別事項1、拆遷補償：涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。（關注：五年期限、政府文件、國土資源管理部門批示、員工安置或資產(chǎn)重置計劃等)2、權(quán)益性投資：(1).利潤轉(zhuǎn)增資本先分配、再投資；(2).股權(quán)(票)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)股本既不作收入，也不算基礎；(3).外國投資者境內(nèi)取得利潤新老稅法、關注外商會計制度規(guī)定，財企200667號：外資企業(yè)獎福

6、基金經(jīng)董事會確定繼續(xù)提取的，應明確用途、使用條件和程序，作為負債管理。(4).分回投資收益超過投資成本國稅發(fā)2000118號(廢)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；準則解釋第3號，除投資時支付價款包含已宣告未發(fā)放股利外，不再沖減成本。12日常業(yè)務中關于成本費用問題的涉稅提示企業(yè)所得稅的立法精神權(quán)責發(fā)生制 對于納稅人按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)當年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。到期應付未付的境外費用、材料暫估執(zhí)行新會計準則企業(yè)應多關注。14 一、工資及三項經(jīng)費（福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費） 規(guī)范的制度 符合行業(yè)及地區(qū)

7、水平(1)、什么是合理工資薪金 一定時期相對固定，調(diào)整有序 依法扣繳稅款 不以避稅為目的(2)、工資薪金總額 稅收列支 or 實際發(fā)放(3) 、年末余額的稅務處理15 (3) 、什么是職工福利費實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)

8、療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。關注：福利資產(chǎn)的折舊、稅金；16 (4) 、工資及福利費的列支口徑（按照稅法要求）項目在工資科目列支在福利費科目列支備注職工工資、獎金、津貼、補貼列支職工個人負擔的社會保險列支交通、住房、通訊、車改補貼發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷通訊個人稅節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補貼列支取暖及防暑降溫費列支無論支付方式外籍人員探親費、子女教育費發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷實行年薪制等制度改革的企業(yè)發(fā)放的福利

9、性補貼列支文件依據(jù)：關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）參考文件：財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）關注：離退休員工費用17 (5) 、職工教育經(jīng)費的列支范圍（財建2006317號）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： 1、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級、高技能人才培訓； 2、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、外送培訓的經(jīng)費支出； 3、職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；4、培訓或教學設備與設施； 5、職工崗位自學成才獎勵費用； 6、職工教育培訓管理費用； 7、有關職工教育的其他開支。 關注：差旅費、住宿費；設備折舊；場地、老師費用； 學歷學位教育；高管

10、境外培訓考察；18 二 、業(yè)務招待費及廣告宣傳費1、業(yè)招收入基數(shù)：視同銷售收入、投資性公司股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、金融保險企業(yè)金融機構(gòu)往來利息收入、房地產(chǎn)企業(yè)。注意：自產(chǎn)產(chǎn)品或外購禮品贈送時的列支科目：餐飲娛樂、禮品紀念品業(yè)招；宣傳贈送廣宣；購買或服務時贈送促銷。 個人稅問題 2、廣告宣傳費：一般企業(yè)15% （投資性企業(yè)相反） 化妝品、醫(yī)藥、飲料30%（2010年到期） 煙草企業(yè)不得扣除 （2010年到期）關注：廣告宣傳費與印刷費的區(qū)別20三 、補充醫(yī)療與補充養(yǎng)老保險1、關注：全體員工享有對應全部工資；部分員工享有對應部分工資 對于托管到保險公司后，保險產(chǎn)品更多的加入了投資型、基金型的內(nèi)容，只

11、有查看合同才能發(fā)現(xiàn)，發(fā)票不容易察覺。 個人所得稅：醫(yī)療保險納稅 年金個人部份不得扣減 年金公司部份單獨一個月，不減扣除額商業(yè)保險：雇主責任險、外籍人員境外保險（國稅發(fā)1998101號,已廢）21 根據(jù)國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函2010148號) 第二條規(guī)定： 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。企業(yè)財務通則：公司個人的下列支出不得扣除：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。購買商業(yè)保險、

12、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（包括公司老總個人上述支出）關注：公司自用的不得扣除，對外招待的計入業(yè)務招待費； 高爾夫會費、經(jīng)營往來企業(yè)人員的差旅費。23五、日常報銷發(fā)票管理中華人民共和國發(fā)票管理辦法 、填寫項目必須齊全A、查看發(fā)票是否一次性填開，發(fā)票項目是否填寫齊全，加蓋的財務專用章或發(fā)票專用章是否與供貨單位名稱一致（特別注意國稅發(fā)票，即購貨發(fā)票）B、稅務機關在日常檢查中如發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。（國稅發(fā)200880號）舉例：勞務派遣企業(yè)開具發(fā)票應在同一張發(fā)票中注明被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房

13、公積金。（津地稅企所20106號） 24B、同城劃款單據(jù)，例如銀行代收水電、通信、向外地劃款而未取得合法票據(jù)；C、解放軍通用票據(jù)，例如軍隊、武警等單位從事經(jīng)營性業(yè)務開具的收據(jù)。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務應使用稅務機關統(tǒng)一印制的發(fā)票。（國稅函2000466號）； 26 D、過期作廢票據(jù)，或票面注明有效期限的供熱企業(yè)開具發(fā)票（津國稅發(fā)201069號） 自2010至2011年度供熱期起，我市供熱企業(yè)向用戶供熱收取采暖費時，停止使用財政部門監(jiān)制的“天津市集中供熱采暖收費專用收據(jù)”（以下簡稱“收據(jù)”），一律使用由天津市國家稅務局提供或批準印制的發(fā)票。天津市地稅發(fā)票改版（天津市地方稅務局2010

14、年第1號公告）： 天津市地方稅務局決定于2010年11月1日開展普通發(fā)票換版工作，啟用國家稅務總局統(tǒng)一式樣的通用機打發(fā)票和通用定額發(fā)票，暫時保留我市26種行業(yè)發(fā)票，取消46種行業(yè)發(fā)票。 關注：各地發(fā)票換版國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2009142號）27 、是否屬于納稅義務發(fā)生地點開具的發(fā)票A、對于國稅業(yè)務銷售貨物來講，只要是銷售方開具的正式合法發(fā)票，就可入賬并稅前列支；B、對于地稅業(yè)務提供勞務來講，因為營業(yè)稅是屬地原則，應關注發(fā)票的取得；（主要是個人勞務行為）例如：租用個人房屋，房屋地處河西區(qū)，但南開區(qū)稅點較低，提供的是南開稅務機關代開的發(fā)票，存在涉稅風險。、非公司名稱或個人抬頭、票面

15、內(nèi)容與發(fā)票格式不符；未經(jīng)稅務機關批準，自行擴大發(fā)票使用范圍的例如：取得國稅發(fā)票，票面內(nèi)容為勞務費；取得地稅發(fā)票，票面內(nèi)容為貨物。例如：營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中未規(guī)定的項目28 、新發(fā)票管理辦法（中華人民共和國國務院令第587號） 第二十二條，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 發(fā)票專用章啟用時間發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。財務專用章：天津2011年5月31日前更換；北京2011年6月30日前更換。（北京企業(yè)自印發(fā)票除外)30 六、裝修費稅前扣除問題 企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應作為長

16、期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次日起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關合法憑證按照實際使用年限攤銷。關注：自有還是租賃，操作性差。 七、差旅費的稅前扣除問題 企業(yè)可以參照國家有關規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務機關備案。對能夠提供證明差旅起止時間地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準予扣除。 31 八、傭金手續(xù)費支出依據(jù)財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅2009第029號）、保險企業(yè)：財保 保費扣除退保后的15% 人保 保費扣除退保后的10%、其他企業(yè)： 5% 合法資格中介或個人 每個協(xié)議合同關注：除委托個人代理

17、外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。32 九、勞動保護支出特殊行業(yè)、崗位的工作需要企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。增值稅可正常抵扣十、利息支出當?shù)厝魏我患医鹑谄髽I(yè)同期同類平均利率或?qū)嶋H利率十一、準備金金融保險企業(yè)及涉農(nóng)、中小企業(yè)貸款貸款。（2010年到期）33資產(chǎn)稅務處理過程中的敏感問題34存貨的合理損耗固定資產(chǎn)的認定標準固定資產(chǎn)加速折舊及零殘值房產(chǎn)稅的計稅基礎是否包括土地土地攤銷無形資產(chǎn)的認定與劃分依賴與嵌入攤銷35企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前列支要點36當年損失當年列（實際與法定損失）存貨的非正常損耗與增值稅的進項稅轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)處