企業(yè)所得稅6課件

1、第九節(jié)應(yīng)納稅額的計算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額1、直接計算法2、間接計算法 1、直接計算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損【教材例題：例11】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付

2、稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 思路：先求會計利潤、再算調(diào)整項目、再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。一、營業(yè)總收入4000 其中：營業(yè)收入 其中：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 二、營業(yè)總成本 其中：主營業(yè)務(wù)成本 2600 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 160-120 銷售費用770 管理費用 480 財務(wù)費用 60 加:投資收益（損失以“-”號填列） 三、營業(yè)利潤 營業(yè)外收入80 減：營業(yè)外支出50四、利潤總額80【答案】（1）會計利潤總額400080

3、260077048060405080（萬元）【解釋1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”?！窘忉?】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致?！窘忉?】廣告費不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例。 （2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額650400015%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額252560%251510（萬元）4000520（萬元）大于2560

4、%15（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額308012%20.4（萬元）（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額52002%1（萬元）（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額3120014%3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額72002.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4（萬元）（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.425%43.1（萬元） 【教材例題：例12】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 2008全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；取得購

5、買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。第一步：求會計利潤銷售收入為5600收入=5600+800+40+345600+800是一個需注意的點其他業(yè)務(wù)收入800萬元國債的利息收入40權(quán)益性收益34萬元營業(yè)外收入l00萬元答案】（1）利潤總額56008004034100400066030076020

6、0250404(萬元）教材中少了一個34的投資收益，這對計算捐贈限額有區(qū)別。但本題碰巧不影響。（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額605030(萬元）（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。 （6）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)4041248.48(萬元） 實際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。提示：37012 =44.4 也大于38，所以碰巧也不調(diào)整。這說明有時錯一點也不要緊，不要放棄。（7）應(yīng)納稅所得額40440303834338(萬元）（8）該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅338

7、2584.5(萬元）二、境外所得繳稅的問題 1、哪些納稅人的境外所得需要在中國繳稅？（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 2、境外所得的類型租金、股金、利息等等所得來源的判斷？3、境外所得在外國已交稅金怎么辦？ 25%總共要交57%22%中國來自美國收入美國Company Logo怎么解決是公平的？1、不考慮在外國已交稅不妥2、不征稅也不合適。規(guī)定計算的應(yīng)納稅額限額抵免法限額抵免的計算方法稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵

8、免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所得總額）注意： 分國不分項-按我國的法律算?！窘忉?】需換算為稅前利潤所得額（分回利潤國外已納稅款）或： 分回利潤（1某外國所得稅稅率）【解釋2】：稅率均為25%Company Logo2. 除了書中標(biāo)準(zhǔn)的公式外，還有其他簡單的辦法。結(jié)合習(xí)題來講?！窘滩睦}：例13】某企業(yè)2008年度的情況如下：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元

9、，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元在A國應(yīng)納稅所得額為50萬元稅率為20%在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額？在B國應(yīng)納稅所得額為30萬元稅率為30%。.第一種解法要點：先求總稅金，然后把可以抵免的部分減去第一種 境內(nèi)外總稅金-可扣數(shù) 按實交數(shù)扣按限額扣與限額比較不能超限額【答 案】第一種解法分國應(yīng)納稅所得額已納稅金抵免限額（應(yīng)納數(shù)）不能扣除的A501050 25%=1

10、2.5可全扣也就是可扣10B30930 25%=7.5只能扣7.5總的應(yīng)納稅額（1005030）25%45應(yīng)納稅額45107.527.5Company Logo【答 案】第一種解法（1）境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（1005030）25%45（萬元） Company LogoA國扣除限額4550（1005030）12.5或者：5025%12.5（萬元）繳納l0萬元，扣除限額12.5萬元，按10扣除。B國扣除限額4530（1005030）7.5（萬元）；或者3025%7.5（萬元）繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，按7.5扣第二種要點先求國內(nèi)的，然后把國外部分補交的加上兩個思路三

11、種辦法1、境內(nèi)外總稅金-可扣數(shù) 2、境內(nèi)部分稅金+境外部分應(yīng)補繳的稅金補金額補稅率比較后得出第二種解法（簡單）簡單的理解多交的不退，少交的要補。第三種解法：最簡單，但應(yīng)用條件有時沒有A國稅率為20%補差5%則為50*5%=2.5境內(nèi)的是100*25%=25B國30萬元30%。則不補.【例題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，2008年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1000萬元，在A國和B國各取得應(yīng)納稅所得額400萬元和600萬元，分別按各國稅法規(guī)定繳納了所得稅，A國所得稅稅率28%，B國所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅（）萬元【解析】從A國取得所得稅率28%高于25%，不需

12、要補稅；從B國取得所得稅率20%低于25%，應(yīng)該補稅。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅100025%600（25%20%）280（萬元）【例題單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元?！敬鸢浮緿【解析】境外實納所得稅59.5（115%）15%10.5（萬元），扣除限額59.5（115%）25%17.5（萬元），匯總納稅應(yīng)按境外實納所得稅扣除，該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12059.5（115

13、%）25%10.537（萬元）或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12025%59.5（115%）（25%15%）37（萬元）France三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍：（注意多選題）1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；記憶的辦法，是理解。其實都是賬務(wù)不真的。Company Logo 3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6.申報的計稅依據(jù)明顯偏

14、低，又無正當(dāng)理由的。5、6不同與上，但也等同于無賬（二）核定征收的辦法：核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納所得稅額。121.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：1（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；2（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；3（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。收入成本得一既可Company Logo三）核定應(yīng)稅所得率征收計算：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率這是根據(jù)我們的定義來的。應(yīng)稅所得率=應(yīng)納稅所得額/收入所以：應(yīng)納稅所得額=收入*應(yīng)稅所得率所以我們知道收入，就知道了應(yīng)納稅所得額Compa

15、ny Logo如果僅知道成本呢？我們需將成本換算為收入。怎么換算呢？他們之間有個簡單關(guān)系收入-成本=應(yīng)納稅所得額我們利用這個關(guān)系來換算Company Logo收入-成本=應(yīng)納稅所得額成本=收入-應(yīng)納稅所得額成本=收入-收入應(yīng)稅所得率成本=收入（1-應(yīng)稅所得率）所以：收入=成本 （1-應(yīng)稅所得率）那么我們在僅知成本時，就可以將成本換算成收入，然后再求應(yīng)納稅所得額。所以還有個公式 應(yīng)納稅所得額成本（費用）支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率Company Logo2、核定其應(yīng)納所得稅額。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。Company Logo（1）.稅務(wù)機關(guān)

16、采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（4）按照其他合理方法核定。 說明可同時選兩種方法，兩種結(jié)果不同時，選高的。注意1、應(yīng)稅所得率法下，納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其是否分開核算，我們都按其主營項目確定應(yīng)稅所得率法。前題是：會計核算不可靠2、納稅人發(fā)生重大變化，或應(yīng)納稅所得額變化達20%，應(yīng)及時申報調(diào)整定額或定率?！纠}單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機關(guān)申報收入150萬元，成本、費用及銷售稅金共計160萬元，全年虧損

17、10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元?！窘馕觥繎?yīng)納稅額160（120%）20%25%10（萬元） 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民有場所無場所的25%10%有聯(lián)系的無聯(lián)系的非居民境內(nèi)所得哪些納稅人1、對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的2、或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額Company Logo財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！纠}多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有A.股息B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得C.租金D.特許權(quán)使用費【答案】ACD【解析】非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所