企業(yè)成本計(jì)算的基本程序

1、成本計(jì)算算在會(huì)計(jì)核核算方法法體系中中，成本本計(jì)算無(wú)無(wú)疑是非非常重要要的一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)會(huì)計(jì)等式式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，結(jié)合合前一章章的內(nèi)容容，我們們應(yīng)該看看出，幾幾乎所有有費(fèi)用的的確定，都離不不開(kāi)成本本計(jì)算。綜觀企企業(yè)的供供、產(chǎn)、銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程，可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，材材料采購(gòu)購(gòu)過(guò)程需需要計(jì)算算材料采采購(gòu)成本本，產(chǎn)品品生產(chǎn)過(guò)過(guò)程需要要計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售過(guò)程程需要計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品銷(xiāo)售成成本。成成本計(jì)算算的正確確與否，直接關(guān)關(guān)系到企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果即即利潤(rùn)的的確定是是否正確確的問(wèn)題題。本章章將以制制造業(yè)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)為例，闡述材材料采購(gòu)購(gòu)成本、產(chǎn)品制制造成本本和產(chǎn)品品銷(xiāo)售成成本（即即主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)

2、成本本）的基基本計(jì)算算原理和和一般程程序。第一節(jié) 成本本計(jì)算概概述一、成本本的概念念與作用用（一）成成本的概概念成本是會(huì)會(huì)計(jì)理論論中一個(gè)個(gè)非常重重要的概概念，其其內(nèi)涵相相當(dāng)寬泛泛，出于于不同的的目的、從不同同的角度度可以概概括出不不同的成成本概念念。美國(guó)國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)會(huì)在第11號(hào)概念念結(jié)構(gòu)中中將其表表達(dá)為“成本是是經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的犧犧牲，即即為了消消費(fèi)、儲(chǔ)儲(chǔ)蓄、交交換、生生產(chǎn)等所所放棄的的”。實(shí)際際上，企企業(yè)在任任何環(huán)節(jié)節(jié)獲得任任何資產(chǎn)產(chǎn)所付出出的代價(jià)價(jià)都構(gòu)成成成本概概念，例例如，企企業(yè)購(gòu)入入一臺(tái)設(shè)設(shè)備發(fā)生生的買(mǎi)價(jià)價(jià)、運(yùn)雜雜費(fèi)、調(diào)調(diào)試安裝裝費(fèi)等，就構(gòu)成成該設(shè)備備的取得得成本等等等

3、。所所以我們們這里將將成本做做如下的的定義：成本是是會(huì)計(jì)主主體為了了某個(gè)特特定的目目的（對(duì)對(duì)象）而而發(fā)生的的耗費(fèi)。按照馬馬克思的的觀點(diǎn)，成本等等于產(chǎn)品品價(jià)值中中的C+V，是是產(chǎn)品耗耗費(fèi)的補(bǔ)補(bǔ)償價(jià)值值?？梢?jiàn)見(jiàn)成本屬屬于價(jià)值值的范疇疇，是新新增（或或已耗）資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的重重要組成成部分。一般而而言，資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值包括括已耗生生產(chǎn)資料料（勞動(dòng)動(dòng)手段和和勞動(dòng)資資料）的的轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)值、支支付給勞勞動(dòng)者的的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬、勞勞動(dòng)者為為社會(huì)做做出的貢貢獻(xiàn)額三三部分，前兩部部分是物物化勞動(dòng)動(dòng)和活勞勞動(dòng)消耗耗的貨幣幣表現(xiàn)，是構(gòu)成成成本的的基礎(chǔ)。構(gòu)成成本本的物化化勞動(dòng)和和活勞動(dòng)動(dòng)的消耗耗，按受受益對(duì)象象不同，又可以以具體

4、分分為三個(gè)個(gè)部分：一是用用于工程程建造，形成固固定資產(chǎn)產(chǎn)；二是是用于存存貨的制制造，形形成各種種存貨；三是用用于包括括上述兩兩者在內(nèi)內(nèi)的日常常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，形形成期間間費(fèi)用。第三種種支出與與前兩種種支出的的區(qū)別是是：前兩兩種支出出有明確確的受益益對(duì)象，可以直直接或間間接計(jì)入入受益對(duì)對(duì)象，第第三種支支出則沒(méi)沒(méi)有明確確的受益益對(duì)象，不能或或不易計(jì)計(jì)入相關(guān)關(guān)受益對(duì)對(duì)象。第第一種支支出一般般形成長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，第二二種支出出一般形形成存貨貨的成本本，第三三種支出出即期間間費(fèi)用，由于沒(méi)沒(méi)有明確確的受益益對(duì)象，按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則，全部計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)期間，直接作作為當(dāng)期期損益。相關(guān)存存貨的成成本

5、，在在存貨消消耗或銷(xiāo)銷(xiāo)售后，或作為為相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，或或作為主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本，由當(dāng)期期收益抵抵減。當(dāng)當(dāng)上述前前兩種支支出按一一定的計(jì)計(jì)算對(duì)象象歸集，計(jì)入相相應(yīng)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值值，就成成為新增增資產(chǎn)的的成本。為了更好好地理解解成本概概念，我我們?cè)谶@這里從狹狹義的角角度簡(jiǎn)要要地說(shuō)明明一下成成本、費(fèi)費(fèi)用和支支出的關(guān)關(guān)系。一一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，支出出是指企企業(yè)由于于耗用或或償付等等原因而而流出企企業(yè)的資資源，支支出的發(fā)發(fā)生必然然導(dǎo)致企企業(yè)可用用資源總總量的減減少，可可以看出出，支出出有償付付性支出出和耗用用性支出出。償付付性支出出與費(fèi)用用核算沒(méi)沒(méi)有直接接關(guān)系，而耗用用性支出出或遲或或早都將將轉(zhuǎn)化為為費(fèi)用，這部分分支出

6、我我們一般般將其分分為資本本性支出出和收益益性支出出，對(duì)于于某一個(gè)個(gè)確定的的會(huì)計(jì)期期間而言言，費(fèi)用用既包括括本期間間發(fā)生的的收益性性支出，也包括括在本會(huì)會(huì)計(jì)期間間受益的的資本性性支出；關(guān)于費(fèi)費(fèi)用和成成本，我我們?cè)谏仙弦徽律a(chǎn)過(guò)程程核算的的開(kāi)篇已已作過(guò)探探討，雖雖然成本本和費(fèi)用用都是支支付或耗耗費(fèi)的資資產(chǎn)，但但成本不不等于費(fèi)費(fèi)用，當(dāng)當(dāng)期的成成本不一一定是當(dāng)當(dāng)期的費(fèi)費(fèi)用，如如產(chǎn)品的的生產(chǎn)成成本在產(chǎn)產(chǎn)品處于于庫(kù)存期期間就不不能確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用用，只有有在銷(xiāo)售售這些產(chǎn)產(chǎn)品的期期間才能能作為產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售成本確確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，這這一點(diǎn)通通過(guò)公式式“期初產(chǎn)產(chǎn)成品成成本+本本期完工工產(chǎn)成品品成本-期末產(chǎn)產(chǎn)成品成成

7、本=本本期銷(xiāo)售售產(chǎn)成品品成本（本期費(fèi)費(fèi)用）”就可以以得到進(jìn)進(jìn)一步的的理解。也就是是說(shuō)，產(chǎn)產(chǎn)品在庫(kù)庫(kù)存期間間是企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)，只有有在銷(xiāo)售售時(shí)才能能轉(zhuǎn)化為為當(dāng)期的的費(fèi)用。同樣道道理，費(fèi)費(fèi)用并不不一定都都能形成成成本，只有那那些能夠夠確定受受益對(duì)象象的費(fèi)用用，才能能作為該該對(duì)象的的成本，而不能能或不易易確定受受益對(duì)象象的費(fèi)用用，我們們一般將將其作為為期間費(fèi)費(fèi)用，直直接計(jì)入入當(dāng)期損損益。支支出、成成本、費(fèi)費(fèi)用之間間的關(guān)系系可通過(guò)過(guò)（圖551）得得到直觀觀的反映映。全 部 支支 出償債性支支出資本性支支出收 益 性 支 出某 一一 期 間 的 費(fèi) 用應(yīng)由產(chǎn)品品（受益益對(duì)象）負(fù)擔(dān)的的費(fèi)用期間費(fèi)用用完工產(chǎn)

8、品品成本未完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本圖511 支支出費(fèi)用用成本關(guān)關(guān)系圖（二）成成本的作作用成本是以以?xún)r(jià)值形形式衡量量企業(yè)工工作質(zhì)量量、說(shuō)明明企業(yè)管管理當(dāng)局局經(jīng)營(yíng)責(zé)責(zé)任完成成情況的的綜合性性指標(biāo)之之一。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的使使用者而而言，成成本具有有多方面面的作用用： 1成成本是計(jì)計(jì)量經(jīng)營(yíng)營(yíng)耗費(fèi)和和確定補(bǔ)補(bǔ)償尺度度的重要要工具我們已經(jīng)經(jīng)知道，成本的的實(shí)質(zhì)是是企業(yè)進(jìn)進(jìn)行日常常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的耗耗費(fèi)，而而企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的主主要目標(biāo)標(biāo)，就是是以自己己的收入入補(bǔ)償耗耗費(fèi)后獲獲得盡可可能多的的利潤(rùn)，并盡量量不發(fā)生生虧損。企業(yè)盈盈利的大大小，是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況況好壞的的主要標(biāo)標(biāo)志，也也是企業(yè)業(yè)能否正正常持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)的的必要

9、條條件。為為保證企企業(yè)能夠夠持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)，在在成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象上發(fā)生生的耗費(fèi)費(fèi)，必須須要用通通過(guò)銷(xiāo)售售過(guò)程收收回的貨貨幣資金金進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)償，而而成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象上的耗耗費(fèi)量是是確定補(bǔ)補(bǔ)償量的的依據(jù)。所以，成本是是反映企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)耗費(fèi)的的主要指指標(biāo)之一一，是計(jì)計(jì)量經(jīng)營(yíng)營(yíng)耗費(fèi)并并確定補(bǔ)補(bǔ)償勞動(dòng)動(dòng)耗費(fèi)尺尺度的重重要工具具。2成本本是決定定商品價(jià)價(jià)格的基基礎(chǔ)和產(chǎn)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力的的條件商品價(jià)格格是影響響商品銷(xiāo)銷(xiāo)售和企企業(yè)盈利利的重要要因素之之一。企企業(yè)在銷(xiāo)銷(xiāo)售其產(chǎn)產(chǎn)品之前前，首先先需要確確定產(chǎn)品品的銷(xiāo)售售價(jià)格，而這個(gè)個(gè)價(jià)格的的確定主主要是在在產(chǎn)品成成本的基基礎(chǔ)上結(jié)結(jié)合諸如如稅金、利潤(rùn)等等因素計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)的，

10、很很大程度度上說(shuō)，產(chǎn)品價(jià)價(jià)格的高高低取決決于成本本的高低低。在商商品質(zhì)量量一定的的條件下下，商品品價(jià)格的的高低，關(guān)系到到商品是是否能順順利銷(xiāo)售售出去，而商品品是否能能順利銷(xiāo)銷(xiāo)售出去去，關(guān)系系到企業(yè)業(yè)是否能能收回所所墊付的的資金以以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)問(wèn)題。如如果商品品成本高高于同類(lèi)類(lèi)商品的的社會(huì)平平均成本本，為了了獲取適適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，制制定的商商品價(jià)格格相應(yīng)也也會(huì)高于于同類(lèi)商商品的社社會(huì)平均均價(jià)格，這可能能使商品品銷(xiāo)售失失去競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力，反反之，如如果商品品成本低低于同類(lèi)類(lèi)商品的的社會(huì)平平均成本本，制定定的商品品價(jià)格就就可以低低于同類(lèi)類(lèi)商品的的社會(huì)平平均價(jià)格格，從而而使商品品銷(xiāo)售具具有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力，也也可以

11、獲獲取相應(yīng)應(yīng)的利潤(rùn)潤(rùn)。因此此，商品品成本是是決定商商品價(jià)格格的基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是是影響產(chǎn)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力的的基本條條件。3成本本是企業(yè)業(yè)進(jìn)行決決策，核核算經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的的重要因因素企業(yè)管理理者在履履行受托托責(zé)任，完成管管理任務(wù)務(wù)時(shí)，必必須對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中涉及及的重大大問(wèn)題進(jìn)進(jìn)行決策策。要做做出正確確的決策策，必須須從各方方面進(jìn)行行考慮，分析相相關(guān)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)涉涉及的各各種因素素對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的影響。在對(duì)各各種方案案進(jìn)行決決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)效效益是選選擇某種種方案必必須予以以考慮的的主要因因素之一一。而企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的核心心是產(chǎn)品品的成本本問(wèn)題。如上所所述，在在市場(chǎng)銷(xiāo)銷(xiāo)售有保保證的前前提下，產(chǎn)品成成本的高高

12、低決定定著企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益的好好壞。因因此，在在對(duì)各種種備選方方案進(jìn)行行選擇、決策時(shí)時(shí)，必須須把成本本作為一一個(gè)重要要的因素素進(jìn)行考考慮，從從成本的的角度對(duì)對(duì)備選方方案進(jìn)行行評(píng)價(jià)選選擇。只只有這樣樣，才能能使所選選擇的方方案在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上可可行，才才能最終終提高企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。4成本本是衡量量企業(yè)管管理水平平和各方方面工作作的綜合合指標(biāo)成本是反反映企業(yè)業(yè)管理水水平的綜綜合性指指標(biāo)。企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理工作涉涉及到很很多環(huán)節(jié)節(jié)，如產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)的好壞壞，生產(chǎn)產(chǎn)工藝的的合理程程度，原原材料、燃料、動(dòng)力等等資產(chǎn)的的消耗水水平，機(jī)機(jī)器設(shè)備備、廠房房建筑物物的利用用情況，勞動(dòng)生生產(chǎn)率的的高低，人、財(cái)財(cái)、

13、物組組織的是是否合理理，供、產(chǎn)、銷(xiāo)銷(xiāo)是否銜銜接等等等，最終終都會(huì)反反映到產(chǎn)產(chǎn)品成本本上來(lái)。因此，通過(guò)對(duì)對(duì)成本形形成情況況、構(gòu)成成內(nèi)容和和管理水水平的分分析，就就可以發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)管理方方面存在在的問(wèn)題題和薄弱弱環(huán)節(jié)，為提高高生產(chǎn)技技術(shù)水平平和管理理水平指指明方向向，進(jìn)而而推動(dòng)企企業(yè)整體體管理水水平的不不斷提高高。二、成本本計(jì)算的的意義（一）成成本計(jì)算算的概念念所謂成本本計(jì)算是是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中，按照成成本計(jì)算算對(duì)象歸歸集和分分配發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用支支出，以以確定各各該對(duì)象象的總成成本和單單位成本本的過(guò)程程。這里里所說(shuō)的的對(duì)象可可以是我我們熟知知的制成成品，也也可以是是一種服服務(wù)，還還

14、可以是是一種作作業(yè)。以以最為典典型的制制造業(yè)企企業(yè)為例例，供應(yīng)應(yīng)過(guò)程需需要計(jì)算算材料的的采購(gòu)成成本，生生產(chǎn)過(guò)程程需要計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本，銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程需要要計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)銷(xiāo)售成本本。由于于制造業(yè)業(yè)企業(yè)整整個(gè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程的的中心環(huán)環(huán)節(jié)是生生產(chǎn)過(guò)程程，材料料完成了了采購(gòu)過(guò)過(guò)程之后后要進(jìn)入入生產(chǎn)過(guò)過(guò)程，可可以說(shuō)材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算是是為產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計(jì)計(jì)算所做做的必要要準(zhǔn)備，而產(chǎn)品品銷(xiāo)售成成本則是是在產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的基基礎(chǔ)上結(jié)結(jié)合銷(xiāo)售售環(huán)節(jié)所所發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用支出出確定的的，同樣樣可以說(shuō)說(shuō)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本本的計(jì)算算是產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本計(jì)算算的必要要補(bǔ)充。所以，生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中的的產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本

15、的計(jì)算算就成為為成本計(jì)計(jì)算的中中心內(nèi)容容。（二）成成本計(jì)算算的意義義1進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，可可以考核核企業(yè)成成本計(jì)劃劃的執(zhí)行行和完成成情況。通過(guò)成成本計(jì)算算，可以以取得企企業(yè)的實(shí)實(shí)際成本本資料，并據(jù)以以確定實(shí)實(shí)際成本本同計(jì)劃劃成本的的差異，考核成成本計(jì)劃劃的執(zhí)行行和完成成情況，分析成成本升降降的原因因，可以以進(jìn)一步步挖掘降降低成本本的潛力力，提高高企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效效益。2進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，可可以反映映和監(jiān)督督企業(yè)的的費(fèi)用支支出水平平。通過(guò)過(guò)成本計(jì)計(jì)算，確確定本期期費(fèi)用支支出水平平，并將將其與其其他會(huì)計(jì)計(jì)期間的的費(fèi)用支支出水平平進(jìn)行對(duì)對(duì)比，揭揭露企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理中存存在的問(wèn)問(wèn)題，獎(jiǎng)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣劣，以便便

16、及時(shí)采采取有效效措施，改善經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理，最大大限度地地降低費(fèi)費(fèi)用支出出。3進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，可可以為企企業(yè)進(jìn)行行成本預(yù)預(yù)測(cè)提供供必要的的參考數(shù)數(shù)據(jù)。通通過(guò)成本本計(jì)算，獲得實(shí)實(shí)際成本本資料，作為預(yù)預(yù)測(cè)后續(xù)續(xù)會(huì)計(jì)期期間成本本升降趨趨勢(shì)的參參考數(shù)據(jù)據(jù)?？偠灾?，正確確地進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，對(duì)對(duì)不斷地地改進(jìn)企企業(yè)的成成本管理理工作，爭(zhēng)取以以更少的的資源耗耗費(fèi)，取取得更大大的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，為社會(huì)會(huì)增加更更多的財(cái)財(cái)富，具具有重要要的意義義。三、成本本計(jì)算的的基本原原理成本計(jì)算算原理就就是對(duì)不不同時(shí)期期、不同同性質(zhì)和和不同計(jì)計(jì)算對(duì)象象的成本本進(jìn)行計(jì)計(jì)算所應(yīng)應(yīng)遵循的的共同規(guī)規(guī)律。在在不同的的企業(yè)，或同一一企業(yè)的

17、的不同經(jīng)經(jīng)營(yíng)階段段，會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生不同同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)生不不同的費(fèi)費(fèi)用支出出，形成成不同對(duì)對(duì)象的成成本，而而不同的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象在成本本計(jì)算的的方法上上又必然然存在著著一定的的差異。如材料料采購(gòu)成成本的計(jì)計(jì)算與產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計(jì)算方方法就有有很多的的不同之之處。企企業(yè)在不不同的時(shí)時(shí)期由于于經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的變變動(dòng)，成成本計(jì)算算的內(nèi)容容也不盡盡相同。不同時(shí)時(shí)期、不不同計(jì)算算對(duì)象的的成本在在內(nèi)容、構(gòu)成和和計(jì)算方方法等方方面雖說(shuō)說(shuō)不盡相相同，但但它們都都是企業(yè)業(yè)在經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中中發(fā)生的的資源消消耗，都都應(yīng)按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制、配配比原則則和劃分分收益性性支出與與資本性性支出原原則等的的要求，將發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)

18、支出按按照一定定的方法法歸集、分配到到受益對(duì)對(duì)象上去去，它們們的計(jì)算算原理是是相同的的。成本計(jì)算算的基本本原理可可以概括括為以下下幾點(diǎn)：（一）直直接受益益直接分分配原理理。經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的目的與與達(dá)到該該目的所所要發(fā)生生的費(fèi)用用有著直直接的聯(lián)聯(lián)系，經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中支付付的各種種費(fèi)用，都是為為相應(yīng)的的經(jīng)營(yíng)目目的而發(fā)發(fā)生的。在某種種經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中支支付費(fèi)用用，目的的是為了了在這種種經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中獲獲取合理理的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果。也就是是說(shuō)，某某種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的經(jīng)營(yíng)成成果是該該種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中所支付付費(fèi)用的的受益對(duì)對(duì)象。如如為某種種產(chǎn)品生生產(chǎn)而耗耗用的原原材料費(fèi)費(fèi)用的受受益對(duì)象象就是該該種產(chǎn)品品。當(dāng)可可以直接接確定

19、某某種費(fèi)用用是為某某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)發(fā)生時(shí)，我們稱(chēng)稱(chēng)這種費(fèi)費(fèi)用為該該成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的直接接費(fèi)用。應(yīng)將直直接費(fèi)用用直接計(jì)計(jì)入各該該受益對(duì)對(duì)象的成成本中，作為相相應(yīng)的受受益計(jì)算算對(duì)象的的成本，由相應(yīng)應(yīng)的受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象承擔(dān)擔(dān)。（二）共共同受益益間接分分配原理理。在企企業(yè)的日日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中，各種種經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)往往往是交叉叉進(jìn)行的的，因此此，有的的費(fèi)用是是為了若若干受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象而共共同發(fā)生生的，應(yīng)應(yīng)由相應(yīng)應(yīng)的若干干個(gè)受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象來(lái)共共同承擔(dān)擔(dān)，會(huì)計(jì)計(jì)上把這這種由若若干受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象共同同承擔(dān)的的費(fèi)用稱(chēng)稱(chēng)為共同同性費(fèi)用用。共同同性費(fèi)用用與受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象的受受益關(guān)系系雖不如如直接費(fèi)費(fèi)用那樣樣

20、明顯，但也可可采用一一定的方方法來(lái)確確定共同同性費(fèi)用用與受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象之間間的關(guān)系系，可以以采用客客觀性較較強(qiáng)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)將共共同性費(fèi)費(fèi)用在各各受益計(jì)計(jì)算對(duì)象象之間合合理分配配。它首首先應(yīng)確確定可供供分配的的共同性性費(fèi)用總總額和分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，然后后按一定定的方法法將可供供分配的的共同性性費(fèi)用在在受益對(duì)對(duì)象之間間合理分分配。（三）重重要性原原理。在在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生生的共同同性費(fèi)用用中，有有時(shí)有些些共同性性費(fèi)用一一方面由由于與受受益對(duì)象象的受益益關(guān)系并并不十分分明顯，另一方方面費(fèi)用用的金額額也不大大，將這這種共同同性費(fèi)用用按受益益原理計(jì)計(jì)入受益益對(duì)象的的成本，一是不不易確定定客觀的的分配方方

21、法，二二是這種種費(fèi)用計(jì)計(jì)入還是是不計(jì)入入受益對(duì)對(duì)象的成成本，對(duì)對(duì)受益對(duì)對(duì)象的成成本升降降水平影影響不大大。因此此，在會(huì)會(huì)計(jì)中，只把那那些與受受益對(duì)象象的受益益關(guān)系較較為明顯顯并易確確定，費(fèi)費(fèi)用金額額較大，計(jì)入還還是不計(jì)計(jì)入受益益對(duì)象的的成本，對(duì)受益益對(duì)象的的成本升升降水平平影響較較大的重重要的共共同性費(fèi)費(fèi)用，才才按受益益關(guān)系計(jì)計(jì)入受益益對(duì)象的的成本；把那些些與受益益對(duì)象的的受益關(guān)關(guān)系不十十分明顯顯，費(fèi)用用金額不不大，不不易確定定客觀的的分配方方法，費(fèi)費(fèi)用計(jì)入入還是不不計(jì)入受受益對(duì)象象的成本本，對(duì)受受益對(duì)象象的成本本升降水水平影響響不大的的共同性性費(fèi)用，不計(jì)入入相應(yīng)受受益對(duì)象象的成本本。四、成本

22、本計(jì)算的的基本要要求為了正確確、及時(shí)時(shí)地計(jì)算算成本，有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)人員員應(yīng)做到到如下要要求：（一）要要嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行國(guó)家家相關(guān)法法律規(guī)章章中規(guī)定定的成本本開(kāi)支范范圍和費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支支標(biāo)準(zhǔn)成本開(kāi)支支范圍是是根據(jù)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中所發(fā)生生的費(fèi)用用的不同同性質(zhì)，依據(jù)成成本的內(nèi)內(nèi)容和加加強(qiáng)成本本核算的的要求，由國(guó)家家在相關(guān)關(guān)法律規(guī)規(guī)章（如如企業(yè)成成本管理理?xiàng)l例、所得稅稅實(shí)施條條例等）中所作作的統(tǒng)一一規(guī)定。具體而而言，成成本開(kāi)支支范圍是是指哪些些費(fèi)用允允許列入入成本，哪些費(fèi)費(fèi)用不允允許列入入成本的的相關(guān)規(guī)規(guī)定。成成本開(kāi)支支范圍的的基本內(nèi)內(nèi)容是：一切與與營(yíng)業(yè)活活動(dòng)有關(guān)關(guān)的支出出，都應(yīng)應(yīng)計(jì)入企企業(yè)的成成本、費(fèi)費(fèi)用。就

23、就制造業(yè)業(yè)而言，所發(fā)生生的直接接材料、直接工工資、其其他直接接支出、制造費(fèi)費(fèi)用和管管理費(fèi)用用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用及及營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成成企業(yè)的的成本費(fèi)費(fèi)用范圍圍。其中中，直接接材料、直接工工資、其其他直接接支出和和制造費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成成產(chǎn)品的的制造成成本（亦亦稱(chēng)生產(chǎn)產(chǎn)成本）；管理理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用和營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用用則由于于和產(chǎn)品品的受益益關(guān)系不不十分明明顯，分分配的客客觀標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)也不易易確定，一般不不計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品的制制造成本本，而是是全部作作為該會(huì)會(huì)計(jì)期間間的費(fèi)用用，計(jì)入入當(dāng)期損損益。費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支支標(biāo)準(zhǔn)是是指對(duì)某某些費(fèi)用用支出的的金額和和比例所所做出的的一些限限制性的的規(guī)定。如允許許在稅前前列支的的工資金金額、壞壞賬提取

24、取比例、計(jì)提職職工福利利費(fèi)的比比例和交交際應(yīng)酬酬費(fèi)的提提取比例例等。企企業(yè)應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)格遵守守成本開(kāi)開(kāi)支范圍圍和費(fèi)用用開(kāi)支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，在在合法的的前提下下展開(kāi)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，這樣樣既能保保證成本本、費(fèi)用用的真實(shí)實(shí)性，內(nèi)內(nèi)容的一一致性，具有分分析對(duì)比比的可能能性，又又能正確確地計(jì)算算企業(yè)的的損益，真實(shí)地地反映企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)成果果，提供供真實(shí)、正確、有用的的會(huì)計(jì)信信息。（二）劃劃清支出出、費(fèi)用用和成本本的界限限企業(yè)在經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中會(huì)發(fā)發(fā)生各種種各樣的的支出，應(yīng)當(dāng)合合理劃分分收益性性支出和和資本性性支出。對(duì)發(fā)生生的收益益性支出出應(yīng)計(jì)入入本年度度的有關(guān)關(guān)成本、費(fèi)用，對(duì)發(fā)生生的資本本性支出出應(yīng)隨著著資產(chǎn)在在受益年年

25、度的消消耗，合合理地分分?jǐn)傆?jì)入入若干年年度的有有關(guān)成本本、費(fèi)用用。應(yīng)分分清成本本與費(fèi)用用的界限限。費(fèi)用用是經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的的各種各各樣經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流流出的總總稱(chēng)，而而成本則則是指歸歸集到受受益計(jì)算算對(duì)象上上去的費(fèi)費(fèi)用。如如前所述述，企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，如如營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用用等，并并非全部部計(jì)入成成本，有有一部分分是作為為期間費(fèi)費(fèi)用，列列做當(dāng)期期損益的的。因此此，為保保證成本本資料的的真實(shí)性性、會(huì)計(jì)計(jì)信息的的有用性性，在成成本計(jì)算算時(shí)，要要嚴(yán)格劃劃清成本本與費(fèi)用用的界限限。此外外，還應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)區(qū)分本期期成本費(fèi)費(fèi)用與下下期成本本費(fèi)用的的界限，嚴(yán)格區(qū)區(qū)分不同同受益對(duì)對(duì)象的成成本

26、界限限，嚴(yán)格格區(qū)分在在產(chǎn)品與與產(chǎn)成品品成本的的界限。（三）遵遵循權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算時(shí)時(shí)，要遵遵循權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則的的要求，在各會(huì)會(huì)計(jì)期間間合理劃劃分跨期期費(fèi)用，即正確確處理預(yù)預(yù)提費(fèi)用用和待攤攤費(fèi)用。在成本本計(jì)算時(shí)時(shí)，對(duì)于于已經(jīng)發(fā)發(fā)生的支支出，如如果受益益期包括括幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間間，就應(yīng)應(yīng)將其作作為待攤攤費(fèi)用在在各個(gè)受受益期采采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙渑浞椒ê虾侠矸峙渑?，而不不能將受受益期包包括幾個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期間的待待攤費(fèi)用用計(jì)入一一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間。對(duì)于雖雖未支付付但應(yīng)由由本會(huì)計(jì)計(jì)期間負(fù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)先行預(yù)預(yù)提計(jì)入入本會(huì)計(jì)計(jì)期間的的成本和和費(fèi)用中中，等到到實(shí)際支支付時(shí)就就不再列列為成

27、本本費(fèi)用，應(yīng)杜絕絕假借待待攤費(fèi)用用和預(yù)提提費(fèi)用的的攤提方方法，人人為地調(diào)調(diào)節(jié)某個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期間的成成本、費(fèi)費(fèi)用水平平，導(dǎo)致致成本費(fèi)費(fèi)用的不不真實(shí)，進(jìn)而影影響到經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果正確性性的錯(cuò)誤誤發(fā)生。（四）做做好成本本核算的的各項(xiàng)基基礎(chǔ)工作作要正確、及時(shí)地地計(jì)算成成本，做做好各項(xiàng)項(xiàng)基礎(chǔ)工工作是很很重要的的，如果果基礎(chǔ)工工作做的的不好，就會(huì)影影響成本本計(jì)算的的正確性性和及時(shí)時(shí)性。成成本核算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)工作包包括與成成本計(jì)算算直接有有關(guān)的定定額管理理工作；建立健健全財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制制度；建建立和健健全各種種原始記記錄，以以及收集集整理制制度；制制定廠內(nèi)內(nèi)內(nèi)部結(jié)結(jié)算價(jià)格格等。只只有做好好了成本本

28、核算的的各項(xiàng)基基礎(chǔ)工作作，才能能保證成成本計(jì)算算的正確確。（五）選選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)某杀颈居?jì)算方方法我們知道道，費(fèi)用用發(fā)生于于企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程的各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的的生產(chǎn)技技術(shù)特點(diǎn)點(diǎn)和生產(chǎn)產(chǎn)組織形形式的不不同，費(fèi)費(fèi)用匯總總、分配配的方法法和程序序也就不不同，所所以，企企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)合自己己的具體體情況，選擇適適合本企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)特點(diǎn)和和生產(chǎn)組組織方式式的成本本計(jì)算方方法進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算。某某種方法法一經(jīng)確確定，在在會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境沒(méi)有有新的變變化之前前，一般般不應(yīng)經(jīng)經(jīng)常變動(dòng)動(dòng)。計(jì)算算方法的的選擇，應(yīng)同時(shí)時(shí)考慮企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的類(lèi)型型的特點(diǎn)點(diǎn)和管理理的要求求等兩個(gè)個(gè)方面。成本計(jì)計(jì)算方法法有很多多種，如如品種法法、分批批

29、法、分分步法等等。第二節(jié) 成本本計(jì)算的的一般程程序不同的成成本計(jì)算算對(duì)象，需要采采用不同同的成本本計(jì)算方方法，但但不論那那種成本本計(jì)算方方法，它它們?cè)谟?jì)計(jì)算的基基本程序序方面，一般還還是相同同的。概概括來(lái)講講成本計(jì)計(jì)算應(yīng)包包括以下下幾個(gè)基基本步驟驟：一、收集集、整理理成本計(jì)計(jì)算資料料成本計(jì)算算資料的的收集、整理是是進(jìn)行成成本計(jì)算算的前提提，完整整、正確確地提供供計(jì)算數(shù)數(shù)據(jù)，是是成本計(jì)計(jì)算的基基礎(chǔ)。因因此，企企業(yè)對(duì)購(gòu)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)領(lǐng)用的各各種原材材料、各各項(xiàng)費(fèi)用用支出、工時(shí)動(dòng)動(dòng)力等的的消耗，產(chǎn)品的的質(zhì)量情情況、在在產(chǎn)品、半成品品的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移和和產(chǎn)成品品的入庫(kù)庫(kù)、出庫(kù)庫(kù)等，都都要根據(jù)據(jù)各項(xiàng)活活動(dòng)的特特點(diǎn)

30、，分分別取得得或填制制不同格格式的原原始憑證證。它們們提供的的是企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的第第一手資資料，是是成本計(jì)計(jì)算所需需的原始始記錄。這些原原始記錄錄正確與與否，提提供的是是否及時(shí)時(shí)，直接接影響到到成本計(jì)計(jì)算的正正確性和和及時(shí)性性。所以以，成本本計(jì)算資資料的收收集、整整理工作作非常重重要，必必須以完完整、正正確的原原始記錄錄作為成成本計(jì)算算的依據(jù)據(jù)。成本本計(jì)算資資料一般般包括資資產(chǎn)的形形成、耗耗費(fèi)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值值資料、待攤費(fèi)費(fèi)用的形形成和攤攤銷(xiāo)方面面的資料料、預(yù)提提費(fèi)用的的提取方方面的資資料等等等。二、確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象成本計(jì)算算對(duì)象，就是承承擔(dān)和歸歸集費(fèi)用用的對(duì)象象，即費(fèi)費(fèi)用的受受益對(duì)象象，

31、它是是費(fèi)用歸歸集和分分?jǐn)偟囊酪罁?jù)，是是整個(gè)成成本計(jì)算算活動(dòng)的的中心和和最終歸歸屬點(diǎn)。一切成成本計(jì)算算方法的的選擇、成本計(jì)計(jì)算過(guò)程程的組織織，都必必須以能能準(zhǔn)確、合理地地計(jì)算最最終成本本為出發(fā)發(fā)點(diǎn)。各各個(gè)企業(yè)業(yè)單位的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的規(guī)模模和復(fù)雜雜程度是是不相同同的。對(duì)對(duì)于制造造業(yè)來(lái)講講，一個(gè)個(gè)成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，可以以包括若若干種不不同產(chǎn)品品或不同同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，也可以以只包括括一種產(chǎn)產(chǎn)品或一一種經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)；可以是是一個(gè)單單獨(dú)的產(chǎn)產(chǎn)品或項(xiàng)項(xiàng)目，也也可以是是一組相相似的產(chǎn)產(chǎn)品或一一批相同同的項(xiàng)目目；可以以是最終終產(chǎn)品，也可以以是加工工到一定定程度的的半成品品。確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的基本本要求是

32、是所計(jì)算算的成本本必須是是有用的的會(huì)計(jì)信信息。對(duì)對(duì)主要的的產(chǎn)品，應(yīng)從細(xì)細(xì)確定成成本計(jì)算算對(duì)象，對(duì)一般般的產(chǎn)品品，可以以概略地地確定成成本計(jì)算算對(duì)象。總之，企企業(yè)應(yīng)根根據(jù)自身身的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性質(zhì)和和規(guī)模的的不同，結(jié)合自自身的具具體情況況，確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，以便便正確及及時(shí)地歸歸集和分分配費(fèi)用用，計(jì)算算成本，加強(qiáng)成成本管理理和控制制，落實(shí)實(shí)成本責(zé)責(zé)任制，提高企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益和社會(huì)會(huì)效益。三、確定定成本計(jì)計(jì)算期要及時(shí)取取得成本本方面的的會(huì)計(jì)信信息，就就必須及及時(shí)進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算，這這就要解解決在什什么時(shí)候候計(jì)算成成本，多多長(zhǎng)時(shí)間間計(jì)算一一次成本本的問(wèn)題題，也就就是要確確定成本本計(jì)算期期。以制制造

33、業(yè)企企業(yè)為例例，產(chǎn)品品生產(chǎn)完完工之時(shí)時(shí)，才是是產(chǎn)品成成本完全全形成之之日。因因此，在在產(chǎn)品生生產(chǎn)完工工之時(shí)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本，以以產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期作為成成本計(jì)算算期，是是較為合合理的。但是，由于有有的產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期過(guò)長(zhǎng)長(zhǎng)，完全全按產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期來(lái)計(jì)計(jì)算成本本，將影影響會(huì)計(jì)計(jì)信息的的使用者者及時(shí)地地取得相相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)信息息；有的的產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期很短，完全按按產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期來(lái)計(jì)算算成本，將使成成本計(jì)算算很頻繁繁，影響響會(huì)計(jì)核核算效率率。所以以，成本本計(jì)算期期并不一一定要和和產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期一致。如何確確定成本本計(jì)算期期，取決決于企業(yè)業(yè)生產(chǎn)組組織的特特點(diǎn)和管管理要求求。如企企業(yè)采用用單件

34、、小批量量的生產(chǎn)產(chǎn)組織方方式時(shí)，可以把把產(chǎn)品生生產(chǎn)期作作為成本本計(jì)算期期；如果果企業(yè)的的生產(chǎn)特特點(diǎn)是經(jīng)經(jīng)常反復(fù)復(fù)不斷地地大量生生產(chǎn)同一一種或幾幾種產(chǎn)品品，為了了及時(shí)取取得成本本指標(biāo)，加強(qiáng)成成本計(jì)劃劃管理，一般以以一個(gè)月月作為產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算期期。四、確定定成本項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)品成本本的計(jì)算算，是生生產(chǎn)費(fèi)用用形成和和分配的的計(jì)算。企業(yè)發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用用，可以以按不同同的標(biāo)志志進(jìn)行分分類(lèi)。按按各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用支出出的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容來(lái)來(lái)分，可可分為反反映活勞勞動(dòng)耗費(fèi)費(fèi)的費(fèi)用用，如工工資、提提取的職職工福利利費(fèi)等；反映勞勞動(dòng)對(duì)象象耗費(fèi)的的費(fèi)用，如外購(gòu)購(gòu)原材料料、燃料料等；反反映勞動(dòng)動(dòng)資料耗耗費(fèi)的費(fèi)費(fèi)用，如如固定資資產(chǎn)

35、折舊舊費(fèi)用等等；其他他用貨幣幣資金支支付的費(fèi)費(fèi)用，如如差旅費(fèi)費(fèi)、郵電電費(fèi)、利利息支出出等。生生產(chǎn)費(fèi)用用按支出出的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容來(lái)來(lái)分類(lèi)，在會(huì)計(jì)計(jì)上稱(chēng)為為費(fèi)用要要素，它它表明了了企業(yè)為為進(jìn)行生生產(chǎn)支付付了些什什么費(fèi)用用，數(shù)額額是多少少，可以以用來(lái)分分析企業(yè)業(yè)各個(gè)生生產(chǎn)時(shí)期期生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的支支出水平平。但是是這種分分類(lèi)不能能與成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象聯(lián)系系起來(lái)說(shuō)說(shuō)明生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的用途，為了取取得更多多的會(huì)計(jì)計(jì)信息，還要將將生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按其其經(jīng)濟(jì)用用途分類(lèi)類(lèi)。將生生產(chǎn)費(fèi)用用按其經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途途分類(lèi)，在會(huì)計(jì)計(jì)上稱(chēng)為為成本項(xiàng)項(xiàng)目，一一般包括括直接材材料、直直接工資資、其他他直接支支出和制制造費(fèi)用用等。借借助于成成本項(xiàng)目目，

36、可以以清楚地地了解費(fèi)費(fèi)用的經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途途和成本本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)構(gòu)成，提供更更多有用用的會(huì)計(jì)計(jì)信息，通過(guò)對(duì)對(duì)一定對(duì)對(duì)象的成成本項(xiàng)目目的分析析，可以以初步查查明成本本升降的的原因，挖掘降降低成本本的潛力力。五、正確確地歸集集和分配配各種費(fèi)費(fèi)用 正確地歸歸集和分分配各種種費(fèi)用，是正確確地進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算的前前提。它它一方面面要求根根據(jù)真實(shí)實(shí)的原始始數(shù)據(jù)，按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制和配配比原則則的要求求，正確確地確定定各種費(fèi)費(fèi)用的收收益期限限及其因因果關(guān)系系，從而而正確地地歸集和和分配各各種費(fèi)用用，另一一方面在在費(fèi)用的的歸集和和分配過(guò)過(guò)程中要要遵循相相關(guān)性會(huì)會(huì)計(jì)原則則的要求求，遵守守國(guó)家的的相關(guān)法法律及規(guī)規(guī)章制度度的

37、要求求。六、設(shè)置置和登記記有關(guān)賬賬戶(hù)在成本計(jì)計(jì)算過(guò)程程中，為為系統(tǒng)地地歸集、分配各各種應(yīng)計(jì)計(jì)入成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)按成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象和成成本項(xiàng)目目分別設(shè)設(shè)置和登登記費(fèi)用用、成本本明細(xì)分分類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)，對(duì)不不同成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象發(fā)生生的各種種費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行登記記，以便便于為進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算提提供相關(guān)關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)資料。七、編制制成本計(jì)計(jì)算表各個(gè)成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象所歸歸集的各各種費(fèi)用用支出，都要在在相應(yīng)的的賬戶(hù)中中進(jìn)行歸歸集和分分配，這這樣，就就可以在在事先設(shè)設(shè)定的成成本計(jì)算算期，依依據(jù)賬戶(hù)戶(hù)記錄等等有關(guān)資資料編制制成本計(jì)計(jì)算表，借以計(jì)計(jì)算確定定各成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象的總總成本和和單位成成本，以以全面、系統(tǒng)

38、地地反映各各種成本本指標(biāo)的的經(jīng)濟(jì)構(gòu)構(gòu)成和形形成情況況。以上我們們介紹了了成本計(jì)計(jì)算的基基本程序序，一個(gè)個(gè)完整的的成本計(jì)計(jì)算過(guò)程程離不開(kāi)開(kāi)這些程程序的連連貫，如如制造業(yè)業(yè)企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計(jì)算。在這些些程序中中，其主主要的環(huán)環(huán)節(jié)是確確定成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象、確確定成本本計(jì)算期期、確定定成本項(xiàng)項(xiàng)目、歸歸集和分分配費(fèi)用用等。第三節(jié) 制造造業(yè)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程主要要成本的的計(jì)算制造業(yè)企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程一般要要經(jīng)過(guò)供供應(yīng)、生生產(chǎn)和銷(xiāo)銷(xiāo)售三個(gè)個(gè)階段。不同的的階段要要計(jì)算不不同對(duì)象象的成本本，即供供應(yīng)過(guò)程程要計(jì)算算存貨（以原材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算最最具代表表性）采采購(gòu)成本本，生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程要要計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)

39、產(chǎn)成本，銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程要計(jì)計(jì)算主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本等。以下我我們將簡(jiǎn)簡(jiǎn)要地介介紹原材材料采購(gòu)購(gòu)成本、產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本和產(chǎn)品品銷(xiāo)售成成本（主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本）的基本本計(jì)算方方法關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在成本會(huì)計(jì)課程中專(zhuān)門(mén)進(jìn)行介紹。一、原材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算計(jì)算原材材料采購(gòu)購(gòu)成本，首先應(yīng)應(yīng)按材料料的品種種或類(lèi)別別設(shè)置成成本計(jì)算算對(duì)象，并在“物資采采購(gòu)”賬戶(hù)下下按材料料的品種種或類(lèi)別別分別設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)，用用以歸集集和分配配應(yīng)計(jì)入入原材料料采購(gòu)成成本的各各種費(fèi)用用；然后后根據(jù)這這些賬戶(hù)戶(hù)資料，編制各各種原材材料采購(gòu)購(gòu)成本計(jì)計(jì)算表，借以計(jì)計(jì)算確定定各種原原材料的的總成本本和單位位

40、成本。 （一）原原材料采采購(gòu)成本本的構(gòu)成成原材料的的采購(gòu)成成本一般般由買(mǎi)價(jià)價(jià)和其他他采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用兩個(gè)個(gè)成本項(xiàng)項(xiàng)目構(gòu)成成。用公公式表示示為：原材料采采購(gòu)成本本=買(mǎi)價(jià)價(jià)+其他他采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用這里的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)和采采購(gòu)費(fèi)用用構(gòu)成材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的成本項(xiàng)項(xiàng)目，其其具體內(nèi)內(nèi)容我們們?cè)谏弦灰徽鹿?yīng)應(yīng)過(guò)程核算業(yè)業(yè)務(wù)中已已做過(guò)介介紹，此此處不再再贅述。為了進(jìn)行行材料采采購(gòu)成本本的計(jì)算算，就需需要加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)材料料在采購(gòu)購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)發(fā)生的各各種費(fèi)用用支出的的核算，按照材材料采購(gòu)購(gòu)成本項(xiàng)項(xiàng)目收集集和整理理成本核核算資料料，包括括購(gòu)入材材料的發(fā)發(fā)票、運(yùn)運(yùn)費(fèi)單據(jù)據(jù)以及入入庫(kù)單等等。企業(yè)業(yè)應(yīng)按照照材料的的種類(lèi)或或類(lèi)別在在月末進(jìn)進(jìn)行成本本

41、計(jì)算。 （二）材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算方方法根據(jù)直接接受益直直接分配配原理，在材料料采購(gòu)過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的各各種費(fèi)用用，能夠夠直接分分清受益益對(duì)象的，應(yīng)應(yīng)直接計(jì)計(jì)入采購(gòu)購(gòu)對(duì)象的的成本。原材料料的買(mǎi)價(jià)價(jià)，一般般屬于直直接費(fèi)用用，應(yīng)直直接計(jì)入入相應(yīng)原原材料的的采購(gòu)成成本；其其他采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用中中，凡是是能直接接分清受受益對(duì)象象的，也也應(yīng)直接接計(jì)入相相應(yīng)原材材料的采采購(gòu)成本本。 根根據(jù)共同同受益間間接分配配原理，在材料料采購(gòu)過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的其其他采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用中中，凡是是不能直直接分清清受益對(duì)對(duì)象，但但費(fèi)用金金額較大大，不計(jì)計(jì)入原材材料的采采購(gòu)成本本，會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致原材材料采購(gòu)購(gòu)成本不不實(shí)的其其他采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用，可以按

42、按原材料料的重量量、買(mǎi)價(jià)價(jià)、體積積等作為為分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，采采用一定定的分配配方法，間接計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)原材料料的采購(gòu)購(gòu)成本。對(duì)于在材材料采購(gòu)購(gòu)過(guò)程中中發(fā)生的的某些費(fèi)費(fèi)用，如如企業(yè)供供應(yīng)部門(mén)門(mén)或原材材料倉(cāng)庫(kù)庫(kù)所發(fā)生生的經(jīng)常常性費(fèi)用用、采購(gòu)購(gòu)人員的的差旅費(fèi)費(fèi)、采購(gòu)購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)經(jīng)費(fèi)，以以及市內(nèi)內(nèi)小額的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，這這些費(fèi)用用一般不不易分清清具體的的受益對(duì)對(duì)象，且且費(fèi)用金金額較小小，對(duì)原原材料采采購(gòu)成本本升降水水平的影影響不大大，按重重要性原原則，可可以不計(jì)計(jì)入原材材料的采采購(gòu)成本本，而是是作為期期間費(fèi)用用處理，列入管管理費(fèi)用用。 各種原原材料的的采購(gòu)成成本，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在設(shè)設(shè)置的“物資采采購(gòu)”明細(xì)賬賬中進(jìn)行行分類(lèi)

43、歸歸集計(jì)算算?，F(xiàn)舉舉例說(shuō)明明原材料料采購(gòu)成成本的計(jì)計(jì)算方法法如下：【例51】京連連股份公公司20004年年5月份份發(fā)生33筆購(gòu)入入材料業(yè)業(yè)務(wù)，其其具體業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容為：15月月8日賒賒購(gòu)甲材材料48800千千克，發(fā)發(fā)票注明明單價(jià)22855元，乙乙材料116000千克，單價(jià)1288元，增增值稅額額合計(jì)為為267737.6元，供應(yīng)單單位代墊墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)96000元。25月月15日日現(xiàn)購(gòu)甲甲材料330000千克，發(fā)票注注明價(jià)款款855500元元，增值值稅1445355元。甲甲材料運(yùn)運(yùn)回企業(yè)業(yè)發(fā)生運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)445000元。35月月22日日，公司司簽發(fā)商商業(yè)匯票票購(gòu)買(mǎi)乙乙材料228000千克，發(fā)票注注明價(jià)款款

44、358840元元，增值值稅60092元元。乙材材料共發(fā)發(fā)生運(yùn)雜雜費(fèi)28880元元。假定：京京連股份份公司對(duì)對(duì)購(gòu)入材材料發(fā)生生的共同同性運(yùn)雜雜費(fèi)按各各種材料料的重量量比例進(jìn)進(jìn)行分配配，同時(shí)時(shí)不考慮慮運(yùn)費(fèi)中中的增值值稅問(wèn)題題。 根據(jù)據(jù)上述業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容，甲、乙材料料的采購(gòu)購(gòu)成本計(jì)計(jì)算如下下：首先，將將采購(gòu)甲甲、乙兩兩種材料料所發(fā)生生的直接接費(fèi)用，分別計(jì)計(jì)入甲、乙兩種種材料的的采購(gòu)明明細(xì)賬中中，見(jiàn)表表51、表表52。表511 物物資采購(gòu)購(gòu)明細(xì)分分類(lèi)賬材料名稱(chēng)稱(chēng)：甲材材料20044年憑證號(hào)數(shù)數(shù)摘 要要借 方方貸方月日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用用合 計(jì)略略122材料買(mǎi)價(jià)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)1368800 8555000

45、455001368800855000 445000 本本期發(fā)生生額表522 物物資采購(gòu)購(gòu)明細(xì)分分類(lèi)賬材料名稱(chēng)稱(chēng)：乙材材料20044年憑證號(hào)數(shù)數(shù)摘 要要借 方方貸方月日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用用合 計(jì)略略133材料買(mǎi)價(jià)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)20488035844028800204880358440 28880 本期期發(fā)生額額其次，把把甲、乙乙兩種材材料共同同發(fā)生的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)96000元按按適當(dāng)?shù)牡姆椒?，分配?jì)計(jì)入甲、乙兩種種材料的的采購(gòu)成成本：分配率=甲材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)=1.548000=772000(元)乙材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)=1.516000=224000(元) 根據(jù)上述述分配結(jié)結(jié)果，分分別將7

46、72000 元、24000元記記入甲、乙材料料采購(gòu)成成本明細(xì)細(xì)賬中，見(jiàn)表553、表54。表533 物物資采購(gòu)購(gòu)明細(xì)分分類(lèi)賬材料名稱(chēng)稱(chēng)：甲材材料20044年憑證號(hào)數(shù)數(shù)摘 要要借 方方貸方月日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用用合 計(jì)略12245材料買(mǎi)價(jià)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收收入庫(kù)13688008550004500072000136880085500045000720002340000本期發(fā)生生額222330011700023400002340000表544 物資資采購(gòu)明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬 材料料名稱(chēng)：乙材料料20044年憑證號(hào)數(shù)數(shù)摘 要要借 方方貸方月日買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用用合 計(jì)略13345材料買(mǎi)價(jià)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)

47、雜費(fèi)材料驗(yàn)收收入庫(kù)20488035844028800240002048803584402880024000616000本期發(fā)生生額56322052800616000616000再次，根根據(jù)物資資采購(gòu)明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)所所歸集的的費(fèi)用資資料，編編制材料料采購(gòu)成成本計(jì)算算表，計(jì)計(jì)算甲、乙材料料的采購(gòu)購(gòu)成本，見(jiàn)表555。表555 物資資采購(gòu)成成本計(jì)算算表成本項(xiàng)目目甲材料（78000千克克）乙材料（ 44400千千克）成本合計(jì)總成本單位成本本總成本單位成本本買(mǎi) 價(jià)222330028.55056322012.8802786620其他采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用1170001.500528001.200169880采購(gòu)成本本

48、234000030.00061600014.0002956600企業(yè)編制制“物資采采購(gòu)成本本計(jì)算表表”的目的的就是為為了計(jì)算算購(gòu)入材材料的總總成本和和單位成成本。表表中的“總成本本”資料可可以從有有關(guān)的明明細(xì)賬中中直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抄過(guò)來(lái)來(lái)，“單位成成本”應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實(shí)際際情況計(jì)計(jì)算取得得，即用用總成本本欄目的的各個(gè)數(shù)數(shù)字除以以購(gòu)入材材料的數(shù)數(shù)量：甲材料單單位成本本=2334000078000=330（元元）乙材料單單位成本本=611600044000=114（元元） 二、產(chǎn)品品制造成成本的計(jì)計(jì)算計(jì)算產(chǎn)品品制造成成本，首首先應(yīng)確確定成本本計(jì)算期期，產(chǎn)品品成本計(jì)計(jì)算，通通常是定定期按月月進(jìn)行的的。對(duì)于于單件

49、小小批生產(chǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)周期較較長(zhǎng)的產(chǎn)產(chǎn)品，也也可把產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)周期作作為成本本計(jì)算期期；其次次，應(yīng)按按產(chǎn)品品品種或批批次確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，然后后將生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中發(fā)生的的應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用直直接計(jì)入入或分配配計(jì)入各各相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)計(jì)算其制制造總成成本和單單位成本本。 （一一）產(chǎn)品品成本項(xiàng)項(xiàng)目的確確定生產(chǎn)過(guò)程程中發(fā)生生的應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的生生產(chǎn)費(fèi)用用，在計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)產(chǎn)品成成本時(shí)，是按生生產(chǎn)費(fèi)用用的經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途進(jìn)進(jìn)行歸集集，計(jì)入入相應(yīng)的的成本項(xiàng)項(xiàng)目。產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算的的成本項(xiàng)項(xiàng)目，一一般由以以下四項(xiàng)項(xiàng)組成：1直接接材料。是指為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品而耗耗費(fèi)的原原材料、輔助材材料、備

50、備品備件件、外購(gòu)購(gòu)半成品品、燃料料、動(dòng)力力、包裝裝物、低低值易耗耗品以及及其他直直接材料料等。2直接接工資。是指直直接從事事產(chǎn)品生生產(chǎn)的工工人工資資、獎(jiǎng)金金、津貼貼和補(bǔ)貼貼等。3其他他直接支支出。是是指直接接從事產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的工人人福利費(fèi)費(fèi)用等。4制造造費(fèi)用。是指企企業(yè)各生生產(chǎn)單位位為組織織和管理理生產(chǎn)活活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)間接接費(fèi)用，包括車(chē)車(chē)間管理理人員工工資和福福利費(fèi)、固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)和修修理費(fèi)、機(jī)物料料消耗費(fèi)費(fèi)、辦公公費(fèi)、差差旅費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)等。其中，第第1、22、3項(xiàng)項(xiàng)與相應(yīng)應(yīng)產(chǎn)品生生產(chǎn)的關(guān)關(guān)系較為為密切，一般可可以直接接確定應(yīng)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本的的金額有有多少，可

51、以直直接計(jì)入入產(chǎn)品制制造成本本。第44項(xiàng)一般般為應(yīng)由由多種產(chǎn)產(chǎn)品共同同負(fù)擔(dān)的的間接性性費(fèi)用，不能或或不易直直接計(jì)入入產(chǎn)品的的制造成成本，應(yīng)應(yīng)確定適適當(dāng)?shù)姆址峙錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和合理理的分配配方法，分配計(jì)計(jì)入各種種產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本。 （二二）產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計(jì)計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成成本”明細(xì)賬賬，用以以歸集、分配生生產(chǎn)過(guò)程程中發(fā)生生的應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的生生產(chǎn)費(fèi)用用。生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)賬應(yīng)應(yīng)按產(chǎn)品品品種、批別或或類(lèi)別分分別設(shè)置置，并采采用一定定的成本本計(jì)算方方法，計(jì)計(jì)算、確確定產(chǎn)品品制造成成本。計(jì)算產(chǎn)品品的制造造成本，必須根根據(jù)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)型（生產(chǎn)組組織和工工藝技術(shù)術(shù)）和管管理要求求，采用用如品種種

52、法、分分批法、分步法法等不同同的成本本計(jì)算方方法。這這些具體體的成本本計(jì)算方方法，將將在成成本會(huì)計(jì)計(jì)課程程中講述述，本課課程不再再涉及?，F(xiàn)舉例說(shuō)說(shuō)明產(chǎn)品品制造成成本的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單計(jì)算算方法?！纠?2】京連連股份公公司20004年年5月份份有關(guān)AA、B產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料如如下：1期初初在產(chǎn)品品成本資資料見(jiàn)表表56。表 56 期期初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料產(chǎn)品名稱(chēng)稱(chēng)直接材料料直接工資資其他直接接支出制造費(fèi)用用合 計(jì)A產(chǎn)品370002000002800015000280000B產(chǎn)品2000015000021000900200000合 計(jì)5700035000049000240004800002本月月發(fā)生的的各項(xiàng)生生

53、產(chǎn)費(fèi)用用（限于于篇幅，其業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容這這里省略略），經(jīng)經(jīng)過(guò)整理理見(jiàn)表557。表577 本期期發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用產(chǎn)品名稱(chēng)稱(chēng)直接材料料直接工資資其他直接接支出制造費(fèi)用用A6500001500000210000270000B1800001200000168000合 計(jì)83000027000003780002700003期末末產(chǎn)量資資料 AA產(chǎn)品880件已已全部完完工；BB產(chǎn)品660件，其中：完工產(chǎn)產(chǎn)品500件，在在產(chǎn)品110件。B在產(chǎn)產(chǎn)品成本本按定額額成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算算。單位位B在產(chǎn)產(chǎn)品各成成本項(xiàng)目目的定額額成本分分別為：直接材材料1550元、直接工工資10000元元、其他他直接支支出1440元、制造費(fèi)

54、費(fèi)用1110元。 根據(jù)上上述資料料，A、B產(chǎn)品品制造成成本的計(jì)計(jì)算方法法如下：1根據(jù)據(jù)期初在在產(chǎn)品成成本資料料，分別別登記在在A、BB產(chǎn)品“生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬”中的相相應(yīng)成本本項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)。2根據(jù)據(jù)本月發(fā)發(fā)生的成成本資料料，將其其中的直直接材料料、直接接工資、其他直直接支出出，分別別登記在在 A、B產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬的相相應(yīng)成本本項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)。3根據(jù)據(jù)本月發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用資料料中的制制造費(fèi)用用，采用用一定的的分配方方法，分分配計(jì)入入A 、B兩種種產(chǎn)品成成本（假假定按生生產(chǎn)工人人工資的的比例分分配）。A 產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造造費(fèi)用=0.1115000000=1550000(元) B 產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的

55、制造造費(fèi)用= 0.112000000=1220000 (元元)根據(jù)上述述計(jì)算結(jié)結(jié)果，分分別登記記在 AA 、BB 產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬中相相應(yīng)項(xiàng)目目?jī)?nèi)，見(jiàn)見(jiàn)表 558、表表59。表588 生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬賬產(chǎn)品名稱(chēng)稱(chēng)：A 產(chǎn)品20044 年年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方方月日直接材料料直接工資資其他直接接支出制造費(fèi)用用合計(jì)略略略期初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本本月領(lǐng)用用材料生產(chǎn)工人人工資生產(chǎn)工人人福利費(fèi)費(fèi)分配制造造費(fèi)用本期發(fā)生生額結(jié)轉(zhuǎn)完工工產(chǎn)品成成本（880 件件）37000644000650000681000200000150000015000001700000280002100002100002380

56、0015000150000150000165000280000644000150000021000015000025044002784400表 59 生生產(chǎn)成本本明細(xì)分分類(lèi)賬產(chǎn)品名稱(chēng)稱(chēng)：B產(chǎn)產(chǎn)品 20004年年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方方月日直接材料料直接工資資其他直接接支出制造費(fèi)用用合計(jì)略略期初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本領(lǐng)用材料料費(fèi)用生產(chǎn)工人人工資生產(chǎn)工人人福利費(fèi)費(fèi)分配制造造費(fèi)用本期發(fā)生生額結(jié)轉(zhuǎn)完工工產(chǎn)品成成 本（60件件）期末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本2000018000018000018500015000150000120000012000001250000100000210001680001680001750001

57、4000900120000120000118000110002000001800001200000168000120000166880017288001400004根據(jù)據(jù)A、BB產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本明細(xì)賬賬中的各各成本項(xiàng)項(xiàng)目記錄錄和在產(chǎn)產(chǎn)品資料料，即可可計(jì)算AA、B兩兩種產(chǎn)品品總成本本和單位位成本，編制完完工產(chǎn)品品成本計(jì)計(jì)算表，見(jiàn)表5510。表5110 完工工產(chǎn)品制制造成本本計(jì)算表表成本項(xiàng)目目 A 產(chǎn)產(chǎn)品（880件） B 產(chǎn)產(chǎn)品（550件）總成本單位成本本（元）總成本單位成本本（元）直接材料料68100085125185000370直接工資資 1170000021255125000025000其他

58、直接接支出 2388002975175000350制造費(fèi)用用 16550020625118000236合 計(jì)計(jì)278440034800172880034566 上述AA、B 完工產(chǎn)產(chǎn)品的制制造成本本計(jì)算公公式為：完工產(chǎn)品品制造成成本=月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用月末在在產(chǎn)品成成本A、B兩兩種產(chǎn)品品制造成成本計(jì)算算如下： A產(chǎn)品品：由于于A產(chǎn)品品全部完完工，沒(méi)沒(méi)有在產(chǎn)產(chǎn)品，所所以其總總成本就就是月初初在產(chǎn)品品成本與與本月發(fā)發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用用之和，按成本本項(xiàng)目計(jì)計(jì)算如下下：A產(chǎn)品總總成本：直接材料料=37700+644400=681100直接工資資=2000000+1550000

59、0=11700000其他直接接支出=28000+2210000=2238000制造費(fèi)用用=15500+150000=165500 合計(jì)計(jì) 27884000（元） B產(chǎn)產(chǎn)品：由由于600件B產(chǎn)產(chǎn)品尚有有10件件未完工工，這樣樣應(yīng)將月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本與本期期發(fā)生的的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的合合計(jì)數(shù)，按一定定的方法法在完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品之間進(jìn)進(jìn)行分配配。按本本例所給給的條件件，B在在產(chǎn)品按按定額成成本計(jì)算算，其計(jì)計(jì)算方法法和結(jié)果果如下：B在產(chǎn)品品成本：直接材料料=155010=15000直接工資資=1000010=100000其他直接接支出=140010=14000制造費(fèi)用用=111010=11000 合

60、計(jì)計(jì) 1140000（元元）B產(chǎn)成品品總成本本： 直接材材料=220000+188000015000=1185000直接工資資=1550000+12200000100000=12550000其他直接接支出=21000+116800014000=1175000制造費(fèi)用用=9000+112000011000=1118000合計(jì) 17728000（元元）根據(jù)完工工產(chǎn)品成成本計(jì)算算表中各各種產(chǎn)品品的總成成本資料料，就可可以編制制結(jié)轉(zhuǎn)入入庫(kù)產(chǎn)品品成本的的會(huì)計(jì)分分錄：借：庫(kù)存存商品A產(chǎn)產(chǎn)品 27884000B產(chǎn)產(chǎn)品 17228000 貸：生產(chǎn)成成本A產(chǎn)品品 22784400B產(chǎn)產(chǎn)品 17228000 三、