臺(tái)中市建筑開發(fā)公會(huì)教育推廣委員會(huì)

1、臺(tái)中市建建築開發(fā)發(fā)公會(huì)教教育推廣廣委員會(huì)會(huì)【建 築築 服務(wù)】系列講座從實(shí)質(zhì)課課稅原則則談租稅稅規(guī)劃主 講 人李李文發(fā)主任秘秘書講師簡(jiǎn)介介：財(cái)政政部臺(tái)灣灣省中區(qū)區(qū)國(guó)稅局局上課時(shí)間間：96/11/12(週週一)晚上上7:00-9:330上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐豐棧麗緻緻酒店 三樓劍劍橋廳 (地址址：臺(tái)中中市中港港路2段99號(hào) 電話話：23323007788)臺(tái)中市建建築開發(fā)發(fā)公會(huì) 教育推推廣委員員會(huì)【建築服服務(wù)】系系列講座座課程表：上課時(shí)間間課程講師備註96/111/112(一)PM7:00-9:3301.開課課儀式2.上課課主題:從實(shí)質(zhì)課課稅原則則談租稅規(guī)劃財(cái)政部臺(tái)臺(tái)灣省中中區(qū)國(guó)稅稅局李主任秘秘書文發(fā)發(fā)

2、上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店96/111/119(一一)PM7:00-9:000營(yíng)建業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)作業(yè)業(yè)及所得得稅查核實(shí)務(wù)務(wù)本會(huì)顧問問:呂會(huì)會(huì)計(jì)師惠惠民上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店96/111/226(一)PM7:00-9:000業(yè)界代表表-主題題談不合合常規(guī)交交易之移移轉(zhuǎn)定價(jià)價(jià)分析。王副董事事長(zhǎng) 忠忠正順天建設(shè)設(shè)股份有有限公司司副董臺(tái)中市建建開公會(huì)會(huì)名譽(yù)理理事長(zhǎng)上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/33(一)PM7:00-9:000物業(yè)管理理者與住住戶及建建商間扮扮演的角角色及服服務(wù)型態(tài)態(tài)物業(yè)管理理公司代代表集合物業(yè)業(yè)管理顧顧問公司司劉協(xié)理正正智上課地點(diǎn)點(diǎn):改在公會(huì)會(huì)八樓會(huì)會(huì)議室(臺(tái)中市

3、市大墩路路6933號(hào)8樓樓)96/112/110(一)PM7:00-9:000談現(xiàn)行稅稅務(wù)法規(guī)規(guī)及案例例(如:最最近的土土建比問問題等)財(cái)政部臺(tái)臺(tái)灣省中中區(qū)國(guó)稅稅局審一科審審核員 許玉雪雪 上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/117(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗(yàn)分分享之一一鄉(xiāng)林建設(shè)設(shè)公司-客服部部曹經(jīng)理理逢哲大毅建設(shè)設(shè)公司 -魏協(xié)理理誠(chéng)誌上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/224(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗(yàn)分分享之二二精銳建設(shè)設(shè)公司 -王副總總 碧竣竣長(zhǎng)安建設(shè)設(shè)公司-林總經(jīng)經(jīng)理 永永成上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/7(一)PM7:00-

4、9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗(yàn)分分享之三三聯(lián)聚建設(shè)設(shè)公司-黃特助助菘凰寶輝建設(shè)設(shè)公司-確認(rèn)中中上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/144(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗(yàn)分分享之四四龍寶建設(shè)設(shè)公司 -客服部部 蘇經(jīng)經(jīng)理郁雯雯惠宇建設(shè)設(shè)公司-客服部部 李課課長(zhǎng)惠萍萍上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/211(一)PM7:00-9:330臺(tái)中最新新之市政政建設(shè)與與城市發(fā)發(fā)展魅力力專題演演講暨結(jié)結(jié)業(yè)式臺(tái)中市胡胡市長(zhǎng)志強(qiáng)強(qiáng)上課地點(diǎn)點(diǎn)：永豐棧麗麗緻酒店店從實(shí)質(zhì)課課稅原則則談租稅稅規(guī)劃講授者：李文發(fā)發(fā) 966.111.122租稅規(guī)劃劃租稅規(guī)劃劃之意義義租稅規(guī)劃劃：乃指指為完成成某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行

5、為為，如有有多種途途徑可循循時(shí)，納納稅義務(wù)務(wù)人經(jīng)過過事先週週密設(shè)計(jì)計(jì)，於法法律範(fàn)圍圍內(nèi)，選選擇其稅稅負(fù)最輕輕之途徑徑以行之之，以獲獲免稅或或少納租租稅利益益之行為為而言，一般稱稱之為節(jié)節(jié)稅。節(jié)稅、逃逃稅、避避稅觀念念之釐清清（一）逃逃稅：乃乃指納稅稅義務(wù)人人違反稅稅法規(guī)定定，以達(dá)達(dá)免納或或少納租租稅之行行為。納納稅人此此種行為為不但會(huì)會(huì)受法律律制裁，且亦為為社會(huì)道道德觀念念所不容容。（二）避避稅：即即一般所所指藉法法律漏洞洞，以達(dá)達(dá)免納或或少納租租稅之行行為，此此種行為為雖不違違反稅法法之規(guī)定定，但卻卻違反立立法精神神，且其其行為亦亦常為社社會(huì)道德德觀念所所拒。對(duì)對(duì)於納稅稅義務(wù)人人之避稅稅行為

6、，政府除除修改稅稅法加以以杜塞外外，並不不能給予予法律制制裁。實(shí)質(zhì)課稅稅原則實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之意義（一）通通說：租租稅之課課徵，就就課稅主主體言，如其真真實(shí)課稅稅主體可可以辨明明，則無無論名義義上之納納稅義務(wù)務(wù)人為何何，均應(yīng)應(yīng)以該真真實(shí)課稅稅主體為為納稅義義務(wù)人 。就課課稅客體體言，如如課稅客客體已具具體存在在，則不不論該課課稅客體體之存在在是否適適法，均均應(yīng)對(duì)之之課稅，此即所所謂之實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則。（二）租租稅法學(xué)學(xué)之定義義：在租租稅法之之解釋及及課稅要要件事實(shí)實(shí)的認(rèn)定定上，如如發(fā)生所所謂法法律形式式、名義義或外觀觀（即即形式上上存在之之事實(shí)）與真真實(shí)之事事實(shí)、實(shí)實(shí)態(tài)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)實(shí)質(zhì)（即事實(shí)

7、實(shí)上存在在之實(shí)質(zhì)質(zhì)）有所所差異時(shí)時(shí)，租稅稅之課徵徵之基礎(chǔ)礎(chǔ)，著重重事實(shí)上上存在之之實(shí)質(zhì)而而不依從從形式上上存在之之事實(shí)；此種不不拘於形形式上、表面上上存在之之事實(shí)，而對(duì)事事實(shí)上存存在之實(shí)實(shí)質(zhì)加以以課稅之之原則，即為實(shí)實(shí)質(zhì)則課課稅原則則。 （三三）實(shí)質(zhì)質(zhì)課稅及及租稅負(fù)負(fù)擔(dān)公平平原則，均為稅稅制基本本指導(dǎo)原原則之一一，而租租稅法所所重視者者，應(yīng)為為足以表表徵納稅稅能力之之實(shí)質(zhì)的的經(jīng)濟(jì)事事實(shí)，而而非其外外觀之法法律行為為，對(duì)實(shí)實(shí)質(zhì)上相相同經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)所所產(chǎn)生之之相同經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益，應(yīng)課課以相同同之租稅稅，始符符合租稅稅法律主主義所要要求之公公平及實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則，故有關(guān)關(guān)課徵租租稅構(gòu)成成要件事事實(shí)之判判

8、斷及認(rèn)認(rèn)定，自自亦應(yīng)以以其實(shí)質(zhì)質(zhì)上經(jīng)濟(jì)濟(jì)事實(shí)關(guān)關(guān)係及所所產(chǎn)生之之實(shí)質(zhì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益為準(zhǔn)，否則勢(shì)勢(shì)將造成成鼓勵(lì)投投機(jī)或規(guī)規(guī)避稅法法之適用用，無以以實(shí)現(xiàn)租租稅公平平之基本本理念及及要求。 （四四）司法法院大法法官議決決釋字第第4200號(hào)解釋釋：涉及及租稅事事項(xiàng)之法法律，其其解釋應(yīng)應(yīng)本於租租稅法律律主義之之精神，依各該該法律之之立法目目的，衡衡酌經(jīng)濟(jì)濟(jì)上之意意義及實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅之公平平原則為為之。實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之目的（一）實(shí)實(shí)現(xiàn)租稅稅平等主主義：公公平意念念為人類類生存無無時(shí)無刻刻不在追追求之理理想，公公平之最最簡(jiǎn)單意意義，即即所謂之之一視視同仁。而我我國(guó)憲法法第七條條即明文文規(guī)定：中華華民國(guó)人人民，

9、無無分男女女、宗教教、種族族、階級(jí)級(jí)、黨派派，在法法律上一一律平等等。因因此，為為達(dá)租稅稅公平原原則，租租稅課徵徵時(shí)應(yīng)注注意其普普遍性，而不應(yīng)應(yīng)因地域域或身分分之不同同而有差差異。而而就納稅稅義務(wù)人人負(fù)擔(dān)租租稅之能能力言，究竟如如何始為為公平，可分兩兩種看法法：（11）縱的的平等：即租稅稅負(fù)擔(dān)能能力不相相同之人人，必負(fù)負(fù)擔(dān)不同同之稅額額。（22）橫的的平等：即租稅稅負(fù)擔(dān)能能力相同同之人，則應(yīng)納納同額之之稅額。換言之之，按照照國(guó)民彼彼此間不不同的給給付能力力負(fù)擔(dān)相相異之稅稅捐，即即所謂量量能課稅稅原則。租稅的的平等原原則著重重在課稅稅的一般般性與普普遍性，對(duì)於凡凡是滿足足稅捐要要件事實(shí)實(shí)的人，均

10、應(yīng)強(qiáng)強(qiáng)制的加加以課稅稅，以維維持負(fù)擔(dān)擔(dān)的公平平。（二）確確保租稅稅徵收主主義：租租稅之課課徵，除除了須符符合量能能課稅原原則外，在具體體執(zhí)行稅稅法的規(guī)規(guī)定上，基於公公平負(fù)擔(dān)擔(dān)的觀點(diǎn)點(diǎn)，也有有必要禁禁止稅捐捐規(guī)避行行為，以以防止特特定人不不當(dāng)?shù)臏p減免稅捐捐負(fù)擔(dān)，使應(yīng)徵徵收之稅稅捐皆如如實(shí)的繳繳之於公公庫(kù)，此此即所謂謂禁止止租稅規(guī)規(guī)避行為為之原則則，故故在課稅稅上即有有所謂實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之主張。實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之性質(zhì)稅法解釋釋原則：，如司法法院大法法官第四四二O號(hào)號(hào)解釋文文涉及及租稅事事項(xiàng)之法法律，其其解釋應(yīng)應(yīng)本於租租稅法律律主義之之精神，依各該該法律之之立法目目的，衡衡酌經(jīng)濟(jì)濟(jì)上之意意義及實(shí)

11、實(shí)質(zhì)課稅稅之公平平原則為為之。稅法適用用原則：如行政政法院八八十一年年判字第第二一二二四號(hào)判判決租稅稅法所重重視者，應(yīng)為足足以表徵徵納稅能能力之經(jīng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)實(shí)，而非非其外觀觀之法律律行為，故在解釋適適用稅法時(shí)時(shí)，所應(yīng)應(yīng)根據(jù)者者為經(jīng)濟(jì)濟(jì)事實(shí)，不僅只只是形式式上之公公平，應(yīng)應(yīng)就實(shí)質(zhì)質(zhì)上經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益之之享受者者予以課課稅，始始符實(shí)質(zhì)質(zhì)課稅及及公平課課稅之原原則。（三）但但大部分分的學(xué)者者皆肯認(rèn)認(rèn)其兼具具有稅法法解釋及及適用兩兩方面之之性質(zhì)。實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之適用條條件實(shí)質(zhì)課稅稅原則有有讓稅捐捐稽徵機(jī)機(jī)關(guān)濫行行擴(kuò)大行行政裁量量與修法法怠惰之之弊病，很容易易造成選選擇性執(zhí)執(zhí)法及行行政機(jī)關(guān)關(guān)之恣意意。實(shí)質(zhì)質(zhì)課

12、稅原原則雖是是解釋及及適用租租稅法之之一項(xiàng)重重要原則則，然其其適用上上卻也必必須受到到一定的的限制，以避免免濫用而而超出法法律文字字所能包包含的界界限，進(jìn)進(jìn)而破壞壞租稅法法定主義義。即稅稅捐構(gòu)成成要件之之決定，應(yīng)由立立法者為為之，實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則並並不能補(bǔ)補(bǔ)正法定定稅捐構(gòu)構(gòu)成要件件或構(gòu)成成要件之之欠缺，課稅之之構(gòu)成要要件在租租稅法定定主義之之要求，並不許許透過經(jīng)經(jīng)濟(jì)觀察察法而規(guī)規(guī)避其適適用。故故日本學(xué)學(xué)者吉良良實(shí)提出出了三項(xiàng)項(xiàng)適用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則的的條件：（一）解解釋適用用稅法時(shí)時(shí)引用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則，應(yīng)具有有法律形形式、名名義或外外觀等(即形式式上存在在之事實(shí)實(shí))與真實(shí)實(shí)之事實(shí)實(shí)、實(shí)態(tài)態(tài)或經(jīng)

13、濟(jì)濟(jì)上之實(shí)實(shí)質(zhì)(即實(shí)質(zhì)質(zhì)上存在在之事實(shí)實(shí))不同為為前提條條件。這是由於於若形式式上及實(shí)實(shí)質(zhì)上存存在之事事實(shí)相同同時(shí)，無無論採(cǎi)用用形式課課稅原則則或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)課稅原原則，其其結(jié)果並並無差異異，自無無使用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之必要。而在此此二者不不同的情情況下，多數(shù)主主張引用用此原則則者，亦亦限定於於故意意使法律律（形式式）事實(shí)實(shí)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)之實(shí)質(zhì)質(zhì)不同，而企圖圖達(dá)成租租稅規(guī)避避效果之案件件為主。因在此此情況下下適用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則，不但可可獲得具具體妥當(dāng)當(dāng)?shù)慕Y(jié)果果，而且且不致發(fā)發(fā)生濫用用課稅權(quán)權(quán)的弊端端。（二）在在解釋適適用稅法法時(shí)引用用實(shí)質(zhì)課課稅原則則，應(yīng)以以能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)衡量各各人負(fù)擔(dān)擔(dān)租稅能能力而課課徵租

14、稅稅之租稅稅公平或或平等主主義為次次要條件件。租稅平等等主義係係現(xiàn)代租租稅法基基本原則則之一，而量能能課稅乃乃係其具具體方法法。因此此，若以以形式課課稅不能能實(shí)現(xiàn)按按個(gè)人之之負(fù)擔(dān)能能力公平平（平等等）課稅稅之目的的，且不不能獲得得具體而而妥當(dāng)之之結(jié)果時(shí)時(shí)，始有有運(yùn)用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅稅原則之之必要。（三）在在稅法解解釋適用用時(shí)適用用實(shí)質(zhì)課課稅原則則者，應(yīng)應(yīng)就形式式上存在在之事實(shí)實(shí)與事實(shí)實(shí)上存在在之實(shí)質(zhì)質(zhì)有不一一致之情情形，以以及依據(jù)據(jù)形式課課稅勢(shì)將將發(fā)生租租稅規(guī)避避，致有有無法實(shí)實(shí)現(xiàn)按照照各人負(fù)負(fù)擔(dān)租稅稅能力課課稅之租租稅平等等主義的的特殊情情事，負(fù)負(fù)主張及及舉證之之責(zé)任。實(shí)例探討討透過贈(zèng)與與免稅資資

15、產(chǎn)達(dá)成成實(shí)質(zhì)移移轉(zhuǎn)現(xiàn)金金之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p4 一一）應(yīng)稅營(yíng)利利所得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為免稅稅證券交交易所得得之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p5 二二）假藉僑外外資企業(yè)業(yè)移轉(zhuǎn)股股權(quán)之規(guī)規(guī)劃（圖圖 HYPERLINK l P6 三）假藉免徵徵贈(zèng)與稅稅之土地地移轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)產(chǎn)之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p8 四四）藉土地合合併以墊墊高免稅稅土地之之前次移移轉(zhuǎn)現(xiàn)值值以降低低土地增增值稅之之規(guī)劃（圖 HYPERLINK l p9 五）股權(quán)之信信託（受受益人不不特定或或尚未存存在）分散所得得 視同贈(zèng)與與公設(shè)地、未上市市（櫃）股票及及納骨塔塔之捐贈(zèng)贈(zèng) 圖 HYPERLINK l p

16、3 一一廖 父廖 父A土地 922.066.011.出售售公告現(xiàn)值值 2,1677,2886元 價(jià)價(jià)格2,1700,0000元廖美玲廖 君房屋 A房屋屋 911.111.188.贈(zèng)與與其子 922.066.011.出售售 評(píng)定現(xiàn)值值 7007,5500元元 價(jià)格77,4330,0000元元廖 母廖 父 B土地地 922.077.033.出售售 BB土地 93.07.08.出售 現(xiàn)值77,6117,9954元元售價(jià)77,4229,8857元元 價(jià)格221,1180,0000元圖 HYPERLINK l p3 二H先生及家人雖賺取52億元利益，但因證券交易所得停徵而免稅 。 84.07.25.H先

17、生及家人等甲（皇龍）公司七人股東另行設(shè)立乙（美商安帝）公司，股本為三千二百萬(wàn)元甲（皇龍）公司持有遠(yuǎn)航42股權(quán)H先生及家人等七人股東將1億元之股權(quán)，以53億元高價(jià)出售給乙公司，僅收訂金3千萬(wàn)元，餘暫欠。84.008.007. 股東出出售股權(quán)，金金額533億元84.008.007.付付訂金33千萬(wàn)元元84.110.113.付付餘款552億元元84.08.15甲（皇龍）公司將遠(yuǎn)航2,500萬(wàn)股股票，以每股225元出售給丁（開發(fā)）公司，獲利53億元，但免證所稅。乙公司股權(quán)99.99，原股東.0184.10.13.甲公司分配股利後解散。84.110.113分配配股利 52億億元造成乙公司投資虧損約53億

18、元。甲公司原股東另成立丙（黃龍）公司，購(gòu)入甲公司帳上資產(chǎn)繼續(xù)營(yíng)業(yè)。乙公司無獲利，故股東無營(yíng)利所得，無須課徵所得稅。圖 HYPERLINK l p3 三 之之一 一銀敦化4月277日甲公司 4,0011,1499元 償償貸 44月277日彙總總NT8888,6995,2216元元償貸 支票背書書甲公司八大股東存入 出 讓 股 票 股 東 89 人 荷 蘭 銀 行 臺(tái) 北 分 行 78年44月244日 778.004.227. 788.044,277.匯豐證券貸 款款 開立一一銀同 開立立一銀敦敦化支存 款款 存支票票一張 票222張領(lǐng) 款款 4月244日 1300,8551,3343.60元元N

19、TT8992,7706,3655元 NNT8888,6955,2116元以1033人統(tǒng)一證券分1688筆 3,5540,8377,3559元匯款 開開立世華華同 開立立世華光光復(fù)支荷銀臺(tái)北分行境外金融中心A公司帳鳥存支票一一張 票773張 匯入荷荷銀為AA公司待結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)款項(xiàng)項(xiàng) NTT2,6377,5556,0075元元 NNT22,6225,7704,8899元支票背書書世華光復(fù)存入4月277日甲公司 44月277日彙總總NT2,6625,7044,8889元償償貸11,8511,1886元 償貸 圖三之 HYPERLINK l p3 二二荷 銀臺(tái) 北 還款 貸貸款 八 大股 東八 大股 東 開

20、 以1103人人 支 分分1688筆 票 匯款款荷銀OBU帳戶證券商荷 銀臺(tái) 北 開支票票 匯款款 圖 HYPERLINK l p3 四四 91.04.22.柯甲與柯乙父子買入公設(shè)地柯甲持有之建地91.005.002 登記記柯乙持分9,707/10,000公告現(xiàn)值17,564,816元柯甲持分 293/10,000公告現(xiàn)值530,185元 91.05.13 登登記 91.04.15. 登記記91.05.02贈(zèng)與其子柯丙持分9,707/10,000公告現(xiàn)值17,564,816元柯甲持分 293/10,000公告現(xiàn)值530,185元柯甲持分99,995/100,000公告現(xiàn)值17,565,731元

21、91.04.08.贈(zèng)與其孫柯丙持分5/100,000公告現(xiàn)值878元 91.05.13.申請(qǐng)共共有物分分割柯甲持分1/100,000公告現(xiàn)值175元柯甲持分全部公設(shè)地公告現(xiàn)值18,095,001元元柯丙持分99,999/100,000公告現(xiàn)值17,566,434元91.004.226. 贈(zèng) 與 911.055.277. 登 記 991.008.114.第 三 人柯丙持分全部建地公告現(xiàn)值17,566,609元 出出售 18,0955,1776元 圖 HYPERLINK l p4 五陳甲（夫）鳳山市埤頭段1213之21，面積58平方公尺，公告現(xiàn)值27,000元/平方公尺，自用住宅用地陳甲（夫）鳳山市埤頭段1212、1212之1、1215、1215之14、1215之16、之17、之18、之19，面積3,643平方公尺91.002.001. 出 售售 申報(bào)現(xiàn)現(xiàn)值 955,0000,0056元元每平方公公尺現(xiàn)值值 11,6337,9932元元 911.03