新編國際稅收學(xué)-第4章n課件

1、新編國際稅收學(xué)_第4章n新編國際稅收學(xué)_第4章n4.1 什么是國際避稅4.1.1 避稅的含義4.1.2 什么是國際避稅4.1.3 國際避稅的成因國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅4.1.1 避稅的含義國際稅收(第二4.1 什么是國際避稅4.1.1 避稅的含義總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。實(shí)際上，在國外，“避稅”(tax avoidance) 與“稅務(wù)籌劃”(tax planning)或“合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規(guī)避納稅義

2、務(wù)的行為。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅4.1.1 避稅的含義國際稅收(第二4.1 什么是國際避稅避稅與偷稅（tax evasion）的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但它們畢竟是兩個不同的概念。避稅與偷稅（tax evasion）的不同之處：(1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。(2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。(3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受

3、到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅避稅與偷稅（tax evasion）的4.1 什么是國際避稅面對避稅行為，政府可以采取的措施有：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機(jī)；二是在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅面對避稅行為，政府可以采取的措施有：國4.1 什么是

4、國際避稅避稅舉例例如，目前許多設(shè)在低稅區(qū)(我國企業(yè)所得稅稅率為33%，但設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東開發(fā)區(qū)的內(nèi)資企業(yè)可享受15%的低稅率)的內(nèi)資企業(yè)在高稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，由于稅法規(guī)定分支機(jī)構(gòu)如果不獨(dú)立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅避稅舉例國際稅收(第二版） 朱青 編4.1 什么是國際避稅4.1.2 什么是國際避稅 國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中

5、，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅4.1.2 什么是國際避稅 國際稅收4.1 什么是國際避稅關(guān)于國際避稅的概念把握：1國際避稅不同于國內(nèi)避稅2國際避稅不同于國際偷稅國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅關(guān)于國際避稅的概念把握：國際稅收(第4.1 什么是國際避稅4.1.3 國際避稅的成因 從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望；從客觀上看，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。國際稅收(第二版） 朱青

6、編著4.1 什么是國際避稅4.1.3 國際避稅的成因國際稅收(4.1 什么是國際避稅國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：1有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民 身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異2稅率的差異3國際稅收協(xié)定的大量存在4涉外稅收法規(guī)中的漏洞國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：國際稅收4.1 什么是國際避稅國際避稅舉例 （利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異）歷史上有一個著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司

7、，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.1 什么是國際避稅國際避稅舉例國際稅收(第二版） 朱青4.2 國際避稅地 4.2.1 什么是國際避稅地4.2.2 國際避稅地的類型4.2.3 國際避稅地的非稅

8、特征國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地 4.2.1 什么是國際避稅地國際稅收(4.2 國際避稅地4.2.1 什么是國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港，tax havens)通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地4.2.1 什么是國際避稅地國際稅收(第4.2 國際避稅地各國對避稅地的理解：美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際

9、條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國家和地區(qū)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地各國對避稅地的理解：國際稅收(第二版） 4.2 國際避稅地各國對避稅地的理解（續(xù)）：法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率 23的國家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿

10、意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地各國對避稅地的理解（續(xù)）：國際稅收(第二4.2 國際避稅地經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：國際4.2 國際避稅地避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的

11、變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅(jiān)決反避稅的國家。委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅

12、地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變，隨著4.2 國際避稅地兩個與國際避稅地有關(guān)的概念：離岸中心(offshore center)。所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(free port)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄

13、，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地兩個與國際避稅地有關(guān)的概念：國際稅收(第4.2 國際避稅地4.2.2 國際避稅地的類型1不征收任何所得稅的國家和地區(qū)2征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)3所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)4對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些 種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)5與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地4.2.2 國際避稅地的類型國際稅收(第4.2 國際避稅地不征收任何所

14、得稅的國家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地不征收任何所得稅的國家和地區(qū)國際稅收(第4.2 國際避稅地征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)：(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛爾蘭國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)：國際稅收4.2 國際避稅地3所得稅課征僅實(shí)行 地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)(1)中國香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地3所得稅課征僅實(shí)行國際稅收(第二版） 4.2 國際避稅地4對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅， 但對

15、某些種類的特定公司提供特殊 的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地4對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，國際稅4.2 國際避稅地5與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地5與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家國際4.2 國際避稅地4.2.3 國際避稅地的非稅特征國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除

16、了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地4.2.3 國際避稅地的非稅特征國際稅收4.2 國際避稅地國際避稅地的一些主要的非稅特征：1.政治和社會穩(wěn)定2.交通和通訊便利3.銀行保密制度嚴(yán)格4.對匯出資金不進(jìn)行限制國際稅收(第二版） 朱青 編著4.2 國際避稅地國際避稅地的一些主要的非稅特征：國際稅收4.3 轉(zhuǎn)讓定價 4.3.1 什

17、么是轉(zhuǎn)讓定價 所謂轉(zhuǎn)讓定價(transfer pricing)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格(transfer price)。 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.3 轉(zhuǎn)讓定價 4.3.1 什么是轉(zhuǎn)讓定價 國際稅收(4.3 轉(zhuǎn)讓定價1.轉(zhuǎn)讓定價的管理功能（1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指 示器” （2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā) 展的重要保障（3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn) 略、謀求利潤最大化的便利工具國際稅收(第二版） 朱青 編著4.3 轉(zhuǎn)讓定價1.轉(zhuǎn)讓定價的管理功能國際稅收(

18、第二版）4.3 轉(zhuǎn)讓定價2.跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價策略 以成本為基礎(chǔ)定價 (1)直接按企業(yè)的內(nèi)部成本(實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本)定價(2)按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價(3)按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價以市場為基礎(chǔ)定價(1)直接按市場價格定價(2)以市場價格減去銷售費(fèi)用(根據(jù)折扣率計(jì)算)定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價 國際稅收(第二版） 朱青 編著4.3 轉(zhuǎn)讓定價2.跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價策略 國際稅收(第4.3 轉(zhuǎn)讓定價跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到 的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多 :（1）將產(chǎn)品低價打入國外市場（2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤（4）繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象（6）規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險（7）把國外子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)國際稅收(第二版） 朱青 編著4.3 轉(zhuǎn)讓定價跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到國際稅收(第4.3 轉(zhuǎn)讓定價公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響的情況） 例如進(jìn)口國對某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元的價格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國市場上的銷售單價為150