中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記 2011年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》新版教材(含筆記)

1、 HYPERLINK :/blog.chinaacc /wenzhilong2021/blog/20210823-496%e4%b8%ad%e7%ba%a7%e4%bc%9a%e8%ae%a1%e5%ae%9e%e5%8a%a1%e5%ad%a6%e4%b9%a0%e7%ac%94%e8%ae%b0.html 中級會計實務(wù)學(xué)習(xí)筆記第一局部會計根底理論第一章第二局部會計要素確實認(rèn)和計量，包括根本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)第二章至第十八章第三局部財務(wù)報告第十九章第四局部行政事業(yè)單位會計第二十章第一章總論第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)主要內(nèi)容1向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息根本目標(biāo)；2反映企業(yè)管理層受托

2、責(zé)任的履行情況。財務(wù)報告使用者主要包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。第二節(jié)會計根本假設(shè)和會計根底一、會計根本假設(shè)1，會計主體，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然使會計主體。但會計主體不一定是法律主體。2，持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3，會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為假設(shè)干連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期是編制月報、季報、年報的依據(jù)。而且由于會計分期，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費用才能相配比。4，貨幣計量，是指會計主體在進(jìn)行會計確

3、認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計根底企業(yè)會計確實認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底權(quán)責(zé)發(fā)生制根底要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。第一章 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告

4、使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。(滿足報表使用者的要求) 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。 橫向比擬：不同企業(yè)同一時期發(fā)生相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?？v向比擬：同一企業(yè)不同時期發(fā)生相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 注重經(jīng)濟(jì)意義上的實質(zhì)，而輕視法律意義上的形式。比方企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問題都屬于實質(zhì)重于形式

5、的運用。 再比方非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值，就要看交換是不是具有商業(yè)實質(zhì)。 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。對于重要的事項要重點的特別的加以反映，對于不重要的事項可以簡化的加以反映。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益

6、、低估負(fù)債或者費用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意要適度謹(jǐn)慎。所謂謹(jǐn)慎，就是在有多種方法可供選擇情況下，我們盡量選擇那些不至于使利潤虛增，即在會計確認(rèn)、計量、報告時不要使利潤虛增，不要使權(quán)益虛增。 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第四節(jié)會計要素及其確認(rèn) 會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的根本分類，即是會計核算對象的具體化。會計要素是會計報表的根本構(gòu)件。1.反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；2.反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利潤。資產(chǎn)1。 概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有

7、或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2。 特征：1資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的； 2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比方融資租入固定資產(chǎn)； 3資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。3。 確認(rèn)條件：將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件： 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。 如：銷售給某企業(yè)一批產(chǎn)品，而這個企業(yè)根本就無力歸還這筆款項，那就不要再確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收帳款了，或者這個應(yīng)收帳款就作為壞帳處理。 比方，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費用，計入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后就

8、可以作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)。 生產(chǎn)的產(chǎn)品，料費、工費和其他費用能夠可靠計量。但是有時候，如衍生金融工具，往往實際發(fā)生的費用很小，或者說根本沒有，但是我們卻可以對它的公允價值加以計量，那么我們也把它確認(rèn)為一項資產(chǎn)。例：以下各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是 。 (2004年)A、委托代銷商品 B、委托加工物資C、待處理財產(chǎn)損失 D、尚待加工的半成品答案：C解析：由于待處理財產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，所以不符合資產(chǎn)會計要素定義。例：以下可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有 A、企業(yè)的人力資源B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)

9、移給了該客戶。但該客戶財務(wù)狀況持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款D、企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)，企業(yè)仍然照提折舊。答案：D解析：人力資源的本錢或價值往往無法可靠計量，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)；研究支出，由于很難判定是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以也沒有同時符合資產(chǎn)確實認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；客戶的財務(wù)狀況持續(xù)惡化，這種情況下，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也很難認(rèn)定為“很可能流入企業(yè)，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債 1。概念：負(fù)債指企業(yè)過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2。特征：1負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的； 2負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 3負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。 3。確認(rèn)

10、條件： 將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件： 1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。比方：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)缺乏，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)，只能作為或有負(fù)債。比方：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律參謀預(yù)計很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計。此時，就需要按最正確估計數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債在什么情況下確認(rèn)？必須是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出。可能與很可能的區(qū)分，在后面或有事項中會區(qū)分：如果發(fā)生的概率在5%50%之間，稱之為可能；如果發(fā)生的概率在50%95

11、%之間，稱之為很可能；如果很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出時候，這時候又要滿足另外一個條件：能夠可靠加以計量，這時候確認(rèn)一項負(fù)債?？煽坑嬃浚幸恍┴?fù)債是法定義務(wù)，金額非常明確，如：向銀行借款100萬，金額非常明確；也有一些負(fù)債是推定義務(wù)，這些推定的義務(wù)并不能準(zhǔn)確的計量金額，但是我們可以合理的估計最正確估計數(shù)確實定。如：銷售100萬的商品，是包退包換包修，這種三包的費用在未來可能還會發(fā)生多少？我們估計還會發(fā)生2萬元，現(xiàn)在就要去確認(rèn)這項預(yù)計的負(fù)債2萬元。這是一項推定的義務(wù)，只要它能合理的估計，就應(yīng)該說是可以可靠的加以計量，就要確認(rèn)這項負(fù)債的金額。所有者權(quán)益1。概念：所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有

12、者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)*益后應(yīng)由所有者享有的局部。 2。來源構(gòu)成：所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。1所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本局部的金額，即資本溢價或者股本溢價。2直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所

13、有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；分為兩塊，一塊利得是直接計入所有者權(quán)益的，也就是我們所說的“資本公積；還有一塊利得是不計入所有者權(quán)益，而是計入當(dāng)期損益的，也就是我們所說“營業(yè)外收入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這種損失，有直接計入所有者權(quán)益的，也有計入當(dāng)期損益的，也就是說，有的損失是沖減“資本公積的，有的是計入“營業(yè)外支出的。比方，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的損失需沖減資本公積；股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失很多是我們通常所說的資本公積。

14、3留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的局部，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。 3。確認(rèn)條件：所有者權(quán)益確實認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 所有者權(quán)益來源構(gòu) 成所有者投入的資本實收資本股本資本公積資本股本溢價直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積其他資本公積留存收益盈余公積利潤分配未分配利潤收入 1。概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2。特征：1收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模灰⒁夥侨粘＝?jīng)營活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，如出售固定

15、資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，是計入當(dāng)期損益的利得。2收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；3收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 3。確認(rèn)條件：收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：1與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。區(qū)分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的。費用 1。概念：費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2。特征：1費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

16、的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；3費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 3。確認(rèn)條件：費用確實認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：1與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。 費用確實認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：1企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的本錢等計入當(dāng)期損益。 2企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益

17、。比方管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。再比方：企業(yè)一項資產(chǎn)賬面價值2000萬元，可收回金額1500萬元，那么應(yīng)計提500萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失。 3企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承當(dāng)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。損失是非日常的；費用是日常的利潤 1。概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果。 2。來源構(gòu)成：利潤包括收入減費用的凈額，還包括利得減損失。計入當(dāng)期損益的利得和損失也是影響利潤的。3。確認(rèn)條件：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。第五節(jié) 會計計量會計計量,是指為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入

18、賬,并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性反映的是會計要素金額確實定根底,主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1，歷史本錢：歷史當(dāng)初初始實際2，重置本錢：當(dāng)前市場條件現(xiàn)在的金額現(xiàn)行本錢，多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量3，可變現(xiàn)凈值：=存貨產(chǎn)品商品估計售價至完工估計將要發(fā)生的加工本錢估計銷售費用及相關(guān)稅金 直接出售的存貨 可變現(xiàn)凈值=自身的售價自身的銷售費用和稅金 需要加工的存貨 可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價產(chǎn)品的銷售費用和稅金加工費用加工本錢可變現(xiàn)凈值通常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量4，現(xiàn)值：是指把未來的現(xiàn)金流量折成現(xiàn)在的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性?，F(xiàn)值通常

19、用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)價值確實定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，在通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余本錢。5，公允價值：公平交易中，雙方自愿資產(chǎn)交換、債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等的計量會計計量屬性應(yīng)用原那么企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢,在某些情況下,為了提高會計信息質(zhì)量,實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo),允許采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、

20、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或可靠計量的，那么不允許采用歷史本錢以外的其他計量屬性。 第六節(jié) 財務(wù)報告內(nèi)容涵義1,概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2,構(gòu)成 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張報表及其附注。小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。第二章 存貨 第一節(jié)存貨確實認(rèn)和初始計量存貨及其確認(rèn)條件存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐?/p>

21、有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨確實認(rèn)條件某一資產(chǎn)工程要作為存貨，在符合存貨定義的前提下，同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)： 一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；很可能指概率在50以上二該存貨的本錢能夠可靠地計量。存貨的根本特征存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最根本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不管是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需要經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。存貨的內(nèi)容1。原材料2。在產(chǎn)品3。半成品4。產(chǎn)成品5。商品6。周轉(zhuǎn)材料：如低值易耗品和包裝物存貨 第一節(jié)存貨確實認(rèn)和初始計量存貨

22、初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。具體應(yīng)根據(jù)存貨不同的取得來源確定。取得來源實際本錢構(gòu)成內(nèi)容1。外購的存貨外購存貨的采購本錢包括買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。購置價款：企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)費用：包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入口處前的挑選整理費等。注意：運輸費=運輸費用運費的93%。按稅法規(guī)定，一般納稅人購入貨物，運費要按7%的比例計算可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，其余的93%計入原材料的本錢。相關(guān)稅

23、金： 價內(nèi)稅如消費稅、資源稅等，已含在購貨價格中價外稅增值稅一般納稅人： 可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項稅額，不計入存貨本錢。不能抵扣的，應(yīng)計入存貨本錢。小規(guī)模納稅人：計入存貨本錢。進(jìn)口關(guān)稅計入存貨本錢。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關(guān)費用：1一般要計入存貨的采購本錢。2如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。3發(fā)生時也可以先進(jìn)行歸集，期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進(jìn)行分配。存貨采購過程中發(fā)生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應(yīng)計入采購本錢；如果是非正常的損耗，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會計處理：應(yīng)從供給單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收

24、回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購本錢；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的損耗，應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因后，有賠償?shù)挠嬋肫渌麘?yīng)收款，確實屬于意外災(zāi)害損失的計入營業(yè)外支出或管理費用。2。通過進(jìn)一步加工而取得的存貨其本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他相關(guān)本錢構(gòu)成。委托外單位加工的存貨，要注意消費稅的問題，要區(qū)分委托加工的產(chǎn)品收回以后是直接銷售，還是繼續(xù)加工，分別進(jìn)行處理：1如果收回后直接出售，支付的消費稅計入委托加工物資的本錢；2如果收回的存貨用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅的借方，以后可以抵扣相應(yīng)的“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅的貸方金

25、額。3。投資者投入的存貨投資者投入的存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨按照相關(guān)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定確定。5。通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨的本錢，按從事勞務(wù)費提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。在確定存貨本錢時應(yīng)注意,以下費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨本錢： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。如發(fā)生的意外事故導(dǎo)致的直接材料、直接人工和制造費用的損失不能計入存貨本錢；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料、直接人工和制造費用，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不是為

26、了正常銷售，而是用于在建工程，這局部也不能計入存貨本錢。2倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的費用。購進(jìn)材料以后進(jìn)行儲存，生產(chǎn)完成的產(chǎn)品在產(chǎn)品庫中儲存所發(fā)生的倉儲費用，不構(gòu)成材料本錢的具體內(nèi)容，計入當(dāng)期損益。注：如某些產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)完成了一個階段，在轉(zhuǎn)移到下一個階段之前，需要在中間過程進(jìn)行必要的儲存，這時所發(fā)生的費用不屬于倉儲費用。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出。 如企業(yè)采購材料過程中發(fā)生意外損耗，企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生的非常性損失，計入相關(guān)損益。第二節(jié)存貨發(fā)出的計價存貨發(fā)出的計價內(nèi)容核算方法發(fā)出存貨計價方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法包括移動加權(quán)平均法和月末一次加

27、權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。發(fā)出周轉(zhuǎn)材料對發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)將其本錢計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物應(yīng)將其本錢計入當(dāng)期銷售費用；隨同商品出售但單獨計價的包裝物應(yīng)將其本錢計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)本錢；出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。特殊情況對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計算方法確定發(fā)出存貨的

28、本錢。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的本錢。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。存貨的期末計量內(nèi)容涵義及會計處理1。存貨期末計量原那么資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計量；當(dāng)存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照本錢高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的根底主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至本錢以下時，說明該存貨會給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面本錢，

29、因而應(yīng)將這局部損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否那么，存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢時，如果仍然以其本錢計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。2。相關(guān)概念存貨本錢是指存貨的實際本錢，就是會計計量屬性中的歷史本錢買價+稅費?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成?？勺儸F(xiàn)凈值的根本特征：1確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日產(chǎn)活動。如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比方企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)那么的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)

30、凈值。2可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工本錢等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的遞減工程。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些遞減工程后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。3。存貨減值跡象判斷存貨存在以下情形之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢：1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望。這種存貨是指可以用于對外出售的產(chǎn)成品。比方空調(diào)，在冬季銷售價格會下跌，但可以預(yù)計夏季到來后，價格會上升，

31、所以不必計提存貨跌價準(zhǔn)備；如果這類產(chǎn)品面臨淘汰的風(fēng)險，致使價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升希望，那么就應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備。2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價格。注意，這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即使用價值。3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢。 無使用價值，但有轉(zhuǎn)讓價值。4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。這里強(qiáng)調(diào)的是可以出售的產(chǎn)成品。5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在以下情形之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2

32、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；產(chǎn)成品3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4?？勺儸F(xiàn)凈值確實定可變現(xiàn)凈值確實定，要區(qū)分存貨的用途。如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計售價相關(guān)銷售稅費。注意沒有進(jìn)一步加工本錢的問題。如果存貨不能直接出售，需要進(jìn)一步加工，那么需按照估計售價進(jìn)一步加工本錢相關(guān)銷售稅費來確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值本錢該材料應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行計量。即使材料的本錢比材料的可變現(xiàn)凈值高，也要按材料的本錢計量。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值已提數(shù),應(yīng)予補(bǔ)提 借:資產(chǎn)減值損失

33、貸:存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回:存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額已提數(shù),應(yīng)予沖銷 借:存貨跌價準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失7。存貨跌價準(zhǔn)備的接轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售,那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，不不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的準(zhǔn)那么進(jìn)行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。第三章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)確實認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)確實認(rèn)1。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管

34、理而持有的；2使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2使用壽命超過一個會計年度；3是有形資產(chǎn)。2。固定資產(chǎn)確實認(rèn)固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；要看與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)入了企業(yè)，如果與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)到了企業(yè)，即使沒有所有權(quán)，也應(yīng)該確認(rèn)為一項資產(chǎn)，如融資租賃。2該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的本錢不能準(zhǔn)確可靠地計量，但能合理地估計，比方建造固定資產(chǎn)，已經(jīng)預(yù)付款項，尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，準(zhǔn)確金額無法確定，但能合理地估計，這種情況

35、下，可以確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，那么應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)初始計量原那么固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝本錢等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承當(dāng)?shù)慕杩罾?、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)?/p>

36、的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬本錢時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用，通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)本錢。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)本錢。借：固定資產(chǎn)現(xiàn)值 貸：預(yù)計負(fù)債在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。每期期末，調(diào)整時候：借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢

37、清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢包括購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

38、在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。2、自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)按實際支付的購置價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際本錢，并按各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。自營方式建造固定資產(chǎn)1盤盈、

39、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償局部后的差額，應(yīng)分別情況處理：如果工程工程尚未完工的，計入或沖減所建工程工程的本錢；如果工程工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。2企業(yè)的在建工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程本錢。3所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際本錢等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手

40、續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程工程尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程本錢；如果工程工程已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程工程全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、許分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)的待攤支出，應(yīng)按以下公式處理：待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤費用建筑工程支出安裝

41、工程支出安裝設(shè)備支出某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程建筑工程支出、安裝工程支出、安裝設(shè)備支出合計分配率。3、租入的固定資產(chǎn)以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬分類：融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃：實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在融資租賃方式下承租人應(yīng)于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。融資租入的固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)處理，其入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資

42、產(chǎn)的公允價值兩者較低者，有相關(guān)費用的如手續(xù)費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產(chǎn)的入賬價值。理解：對于資產(chǎn)入賬價值，出于謹(jǐn)慎考慮，公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值哪個低就用哪個入賬。所以融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者。長期應(yīng)付款應(yīng)按最低租賃付款額入賬，注意不是現(xiàn)值。長期應(yīng)付款折現(xiàn)后數(shù)額小了，長期應(yīng)付款是一項負(fù)債，同樣出于謹(jǐn)慎考慮，不要低估了，所以用最低租賃付款額來入賬。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低 未確認(rèn)融資費用 差額 貸：長期應(yīng)付款 最低租賃付款額未確認(rèn)融資費用屬于理財費用，在以后期間內(nèi)要分期攤銷。租賃固定資

43、產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 攤銷時：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 攤銷時需要解決兩個問題：分?jǐn)偮屎蛿備N方法1分?jǐn)偮剩毫私庖幌录纯?，考試時一般會指出用什么作為分?jǐn)偮省Ｍǔ６疾捎脙?nèi)含利率；如果不知道內(nèi)含利率，用合同規(guī)定的合同利率；如果沒有合同利率，用同期貸款利率作為分?jǐn)偮?。上面?nèi)含利率、合同利率、同期貸款利率都是折現(xiàn)率，如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬的，就應(yīng)該按折現(xiàn)率內(nèi)含利率、合同利率或同期貸款利率作為分?jǐn)偮省Ｈ绻赓U資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)公允價值入賬的，應(yīng)當(dāng)重新計算折現(xiàn)率，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值。知道最低租賃付款額現(xiàn)值即公允價值、每期支付的租金、年限，就可以

44、計算折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率就是按實際利率攤銷的分?jǐn)偮省?攤銷方法：采用實際利率法進(jìn)行攤銷，與延期付款購置固定資產(chǎn)完全相同。教材P42、P43頁例題和P49、P50頁例題道理是一樣的。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)：不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，也不必將所承當(dāng)?shù)母犊盍x務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。4。投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)分別按照本書第八章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十一章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。內(nèi)容會計處理相關(guān)概念折舊：是指在固定資

45、產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。影響折舊的因素1計提折舊的基數(shù)固定資產(chǎn)的原價或賬面價值；2固定資產(chǎn)的凈殘值；3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4固定資產(chǎn)的使用壽命；5固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 1

46、預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 2預(yù)計有形損耗和無形損耗； 3法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍除以下兩項外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1已提足折舊仍舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計的入賬價值，計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，按照實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但原來已經(jīng)計提的折舊不需要調(diào)整。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有資產(chǎn)相一致的政策計提折舊，不過要考慮折舊期限的問題。如果合同已經(jīng)明確規(guī)定租賃期滿，企業(yè)能夠取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用期限計提折舊；如果合同沒有明確租賃期

47、滿能取得所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間計提折舊。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 年限平均法年

48、折舊率=1預(yù)計凈殘值率/預(yù)計使用年限100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價1殘值率/預(yù)計總工作量月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用年限100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額/12最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值年折舊率月折舊額=年折舊額/12注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額應(yīng)分段計算。固

49、定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)根本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用。管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用。自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程。經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)產(chǎn)生利益的方式有重大改變的，按照會計估計變更未來適用法進(jìn)行會計處理。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出內(nèi)容涵義及會計處理概念固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新

50、改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括更新改造、大修理、改擴(kuò)建、改進(jìn)以及維護(hù)等支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本化支出和費用化支出。固定資產(chǎn)的資本化支出，計入固定資產(chǎn)本錢；費用化的支出，計入當(dāng)期損益。資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。待更新改造等工程完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程

51、 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 銀行存款等到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成局部，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部的賬面價值扣除。費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。固定資產(chǎn)裝修費用固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，在“固定資產(chǎn)科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目進(jìn)行核算，并在兩次裝修期間與固定

52、資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，“與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修“明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出比照上述原那么處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)通過長期待攤費用“科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。持有待售固定資產(chǎn)概念持有待售固

53、定資產(chǎn)是室在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議。會計計量企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計凈殘值=公允價值處置費用調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值。原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。固定資產(chǎn)處置的會計處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工鋅酬等取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入借：銀行存

54、款、原材料、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失的：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理如為貸方余額，借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入假設(shè)屬于籌建期間的清理損益，那么計入管理費用。盤虧的固定資產(chǎn)發(fā)生時：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積第四章無

55、形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)確實認(rèn)和初始計量 無形資產(chǎn)的概念 概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)?？勺R別性的判斷資產(chǎn)滿足以下條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可識別性標(biāo)準(zhǔn)：1能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；2源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離。特征1由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；2不具有實物形態(tài)；3具有可識別性；4屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)確實認(rèn)無形資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件才能予以確認(rèn)：1經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2本錢能夠可靠地

56、計量。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身別離，不具有可識別性，不屬于無形資產(chǎn)。研究與開發(fā)支出研究與開發(fā)的區(qū)分 研究及其特點研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。研究的特點：研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效勞替代品的研究等。開發(fā)及其特

57、點開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)的特點：在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和運營等。研究與開發(fā)支出確實認(rèn)研究支出1. 可直接歸屬于本錢的予以資本化，計入無形資產(chǎn)本錢；2. 間接費用費用化，計入當(dāng)期管理費用；3. 無效的或初始運作損失，計入營業(yè)外損失?？芍苯託w屬本錢，是指開發(fā)階段所消耗的材料、勞務(wù)本錢、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原那么可以資本化的利息支出。開發(fā)支出開發(fā)階段相關(guān)支

58、出符合資本化的條件，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的本錢，但必須同時滿足以下條件： 1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。也就是說企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)具有出售或自己使用的意圖 3能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性：如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就應(yīng)該能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、有現(xiàn)金流量；如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了對外進(jìn)行銷售的，就應(yīng)能夠證明無形資產(chǎn)自身存在市場并能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量；如果是自己使用的，需要證明對企業(yè)是有用的。4有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的

59、開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。具備前四個條件說明其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，具備第五個條件，說明本錢能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產(chǎn)確實認(rèn)條件。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，均設(shè)置“研發(fā)支出科目，下面有兩個二級科目：“費用化支出 和“資本化支出。研究階段和開發(fā)階段需要費用化的支出，計入“研發(fā)支出費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用；開發(fā)階段予以資本化的支出，先計入“研發(fā)支出資本化支出，等開發(fā)成功后，將其發(fā)生的實際本錢轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)

60、期損益管理費用。無形資產(chǎn)的初始計量企業(yè)通常是按實際本錢計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出.取得來源本錢的構(gòu)成外購的無形資產(chǎn),其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)效勞費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正產(chǎn)發(fā)揮作用的費用等。無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的本錢。購置無形資產(chǎn)的價款超過正產(chǎn)信用條件延期支付如付款期在3年以上，實際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購置無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的本錢為購置價款的現(xiàn)值。這是應(yīng)為，企業(yè)在發(fā)生這