作業(yè)成本法在中國制造企業(yè)應(yīng)用案例研究課件

1、作業(yè)成本法在中國應(yīng)用的案例ABC法打破了傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法把制造費(fèi)用統(tǒng)分配給產(chǎn)品的局限性和任意性，以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和成本動因的選擇，提供相對準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性。 在我國制造企業(yè)的成本管理改革中，既要借鑒國外的先進(jìn)理論和方法，同時又要結(jié)合國情，因地制宜ABC法在HS公司的實(shí)施 ()HS公司簡介 HS公司是家比較典型的高新技術(shù)制造企業(yè)。其主要產(chǎn)品有兩種，一種是初級產(chǎn)品X，它部分用于出售，部分用于繼續(xù)深加工，形成另技術(shù)含量較高的產(chǎn)品Y。兩種產(chǎn)品的規(guī)格分別確a型和b型。 (二)ABC法的實(shí)施 根據(jù)對公司生產(chǎn)制造過程和成本核算方法現(xiàn)狀的考察和分析，確定

2、公司應(yīng)用ABC法的方法和程序具體實(shí)施步驟如下：ABC法在HS公司的實(shí)施 1依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個作業(yè)HS公司主要有X產(chǎn)品制造、切片加工和磨片清洗三個基本生產(chǎn)車間。在X產(chǎn)品制造車間，完成初級產(chǎn)品X的制造，經(jīng)過切片加工車間利磨片清洗車間，完成深加工產(chǎn)品Y的制造。公司還有兩個輔助生產(chǎn)部門：動力維修部和品質(zhì)保證部。HS公司的主要作業(yè)可以劃分為熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質(zhì)檢、維修、供水、供電、供氣、生產(chǎn)線管理等。ABC法在HS公司的實(shí)施 2把資源費(fèi)用分配至各個作業(yè) 在衡量作業(yè)消耗的資源費(fèi)用時，應(yīng)遵循了以下原則： (1)把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上，比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。

3、 (2)注意隨產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業(yè)中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。 (3)注意與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業(yè)中資源的消耗與維修人員工時聯(lián)系最密切，而產(chǎn)量關(guān)聯(lián)不大。ABC法在HS公司的實(shí)施3確定主要作業(yè)，構(gòu)建同質(zhì)成本庫為了簡化核算，必須對作業(yè)進(jìn)一步合并，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)成本庫。確定代表作業(yè)。4根據(jù)選擇的成本驅(qū)動因素，計(jì)算成本庫分配率X產(chǎn)品制造流經(jīng)了X成形、X加廠、動力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心：Y產(chǎn)品制造則流經(jīng)了切磨加工、動力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心。根據(jù)產(chǎn)品消耗每一作業(yè)中心的作業(yè)動因量，計(jì)

4、算兩大類產(chǎn)品的制造成本分配率。ABC法在HS公司的實(shí)施（續(xù)）5分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本用產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)動因總量乘以分配率，便得到產(chǎn)品消耗該作業(yè)中心的作業(yè)成本；將某產(chǎn)品消耗的所有作業(yè)成本相加，得到間接成本；將間接成本加上直接材料、直接人工等其他直接成本，就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。兩種方法對成本計(jì)算的影響（表1）表1 作業(yè)成本庫歸集表作業(yè)成本庫合并作業(yè)作業(yè)驅(qū)動因素X成形熔化主料耗用量X加工切斷、滾圓、腐蝕X產(chǎn)品產(chǎn)量切磨加工切片、磨片Y產(chǎn)品產(chǎn)量動力提供供水、供電、供氣、折舊機(jī)器工時質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)檢批量次數(shù)維護(hù)修理維修人工工時生產(chǎn)管理生產(chǎn)管理生產(chǎn)難度兩種方法對成本計(jì)算的影響可以發(fā)現(xiàn)：傳統(tǒng)的成本

5、計(jì)算方法由于僅依據(jù)產(chǎn)量因素將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品，具有較大片面性，導(dǎo)致產(chǎn)量較高、工藝較簡單的產(chǎn)品的成本被高估：而產(chǎn)量較低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品的成本被低估。ABC法采用了多元分配基準(zhǔn)，并且集財(cái)務(wù)變量因素與非財(cái)務(wù)變量因素于一體，從而提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗資源的相關(guān)性，使成本信息更加合理。兩種方法對成本計(jì)算的影響可以發(fā)現(xiàn)：HS公司的X產(chǎn)品間接費(fèi)用比率較大，兩種成本計(jì)算方法結(jié)果的差異也較大；Y產(chǎn)品的間接費(fèi)用比率較小，其差異就相對較小。間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中所占的比率越高，即單件產(chǎn)品層次作業(yè)成本比重較低傳統(tǒng)方法的弊端就越明顯，ABC法的優(yōu)勢也就更為顯著兩種方法對產(chǎn)品定價(jià)決策的影響 HS公司把成本加成方法與市

6、場價(jià)格相結(jié)合，來確定產(chǎn)品的價(jià)格。一方面，計(jì)算出本公司的平均單位成本，再根據(jù)合理的投資回報(bào)率(30%)進(jìn)行加成，即產(chǎn)品的單位平均成本x(1+30)；另一方面，把成本加成后形成的單價(jià)，根據(jù)市場情況進(jìn)行調(diào)整。結(jié)論與啟示建議：1充分利用企業(yè)原有信息系統(tǒng)依據(jù)我國目前狀況，變革并非一朝一夕所能完成。如何更好地利用原有企業(yè)信息系統(tǒng)，意義尤其大。2注意成本與效益的關(guān)系在采用新方法時要遵循效益大于成本的原則。比如雖然在ABC法中作業(yè)成本庫的劃分越精細(xì)，成本計(jì)算越準(zhǔn)確。但進(jìn)行必要的成本動因合并以減少信息收集量，降低實(shí)施成本也是必要的。結(jié)論與啟示3增加員工的參與度與響應(yīng)度在推行過程中，要加強(qiáng)與員工的溝通交流，使他們理解變革的必要性，使他們能夠主動參與進(jìn)來