稅收籌劃招(下)培訓(xùn)班用

1、 稅收籌劃 16 招 第 9 招 遞延納稅籌劃原理與運用 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助。國際稅收詞匯中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額?！?遞延納稅方法：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。遞延納稅籌劃收入遞延的方法 1.銷售結(jié)算方式 分期收款銷售、預(yù)收賬款銷售 委托代理銷售、現(xiàn)款現(xiàn)貨交易 2.收入實現(xiàn)條件 收款或者開票 3.銷售業(yè)務(wù)控制 業(yè)務(wù)時間、合同條款約定遞延納稅籌劃方法成本費用的調(diào)節(jié) 1.成本的歸口與核算 成本核算是一個

2、企業(yè)內(nèi)部的事情，由企業(yè)自行決定其成本政策。 2.期間費用 與期間有關(guān)，而不是與產(chǎn)品有關(guān)。 3.費用資本化 借款費用資本化 研發(fā)費用資本化遞延納稅籌劃方法銷售結(jié)算方式 某造紙廠向匯文商店銷售白版紙。7月份造紙廠確認(rèn)銷售收入并交納稅增值稅。而匯文商店直到10月份才交來50%貨款。 對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠白白墊付稅金。如何進(jìn)行籌劃可以遞延納稅呢？遞延納稅籌劃案例籌劃方案 造紙廠和匯文商店之間采取委托代銷方式，就可以遞延納稅。當(dāng)造紙廠7月份發(fā)出商品時，以代銷方式發(fā)出，可不計算銷收收入，10月份按收到的代銷清單確認(rèn)銷售額，并計算繳納稅金。 提醒注意：遞延納稅籌劃案例 第 10 招 會計技巧籌劃原理與運

3、用 會計與稅收一脈相承，利用會計政策及會計核算技巧籌劃節(jié)稅，一般通過會計折舊、攤銷政策，存貨計價方法、會計估計等會計手段進(jìn)行稅收籌劃。 會計技巧籌劃單位負(fù)擔(dān)個人所得稅咋辦？ 一些單位為了調(diào)動雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔(dān)個人所得稅。 按照稅法規(guī)定，代為雇員支付的個人所得稅屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，不能稅前扣除。 如何籌劃？能否稅前扣除個稅？會計技巧籌劃案例單位負(fù)擔(dān)個人所得稅咋辦？ 比如，小王的稅后工資報酬為6375元。 按下列辦法換算成稅前工資： 應(yīng)納稅所得額= 稅前工資= 稅后6375元相當(dāng)于稅前7000元。 籌劃方法：會計技巧籌劃案例預(yù)估折扣率的籌

4、劃 山泉礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠銷售政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.25元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.30元的折扣。但是，在代理期間，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。通常的做法是等到年底結(jié)算或次年年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給代理商的總折扣金額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入。預(yù)估折扣率的籌劃 籌劃方法：會計技巧籌劃案例 第 11 招 契約優(yōu)化籌劃原

5、理與運用 納稅人與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系，它們之間的博弈合作是靠契約合同來維護(hù)的，這種契約合同其實是一種純粹的市場契約。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。契約優(yōu)化籌劃稅收契約關(guān)系 經(jīng)營者董事會 經(jīng)理層職 工原材料半成品產(chǎn)成品庫存供應(yīng)商經(jīng)銷商 研 發(fā) 采 購生 產(chǎn)銷 售顧 客 股 東債權(quán)人 王老師給某企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付20天講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方

6、自行支付?！蓖趵蠋煿搏@勞務(wù)報酬50000元，自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用10000元。個人所得稅由甲方代扣代繳。 按照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)如何納稅？他的凈收益為多少？契約優(yōu)化籌劃案例 勞務(wù)報酬每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元，減除20%的費用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。級數(shù)全次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)不超過20000元 202000050000元30% 2000超過50000元40% 7000勞務(wù)報酬所得適用稅率表 依照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)按50000元繳納個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅50000（120）30200010000 稅后總報酬500001000040

7、000 扣除相關(guān)費用后的實際凈收益=400001000030000（元） 思考：王老師怎樣籌劃可以增加凈收益？契約優(yōu)化籌劃案例 籌劃方案：修改合同條款 如果對該勞務(wù)合同進(jìn)行修改，王老師便可以獲得更多凈收益。 即將合同中的報酬條款改為“甲方負(fù)責(zé)乙方往返飛機(jī)票、住宿費、伙食費。同時向乙方支付講課費40000元?！?請計算王老師拿到多少稅后報酬？王老師凈收益增加多少？契約優(yōu)化籌劃案例 依照稅法規(guī)定，王老師應(yīng)按40000元繳納個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅額40000（120）3020007600（元） 稅后總報酬40000760032400（元） 即王老師的稅后凈收益為32400元，增加收益2400元

8、。 結(jié)論：簽合同的節(jié)稅秘訣？契約優(yōu)化籌劃案例借款合同的簽訂 一董事長向公司借款300萬元購買別墅，并辦理了個人借款手續(xù)。到第二年年底還未歸還該筆借款。稅法規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，征收20%的個人所得稅。由于該公司的財務(wù)人員沒注意上述文件，也沒有對董事長的借款做出任何處理。該涉稅事項面臨著稅務(wù)風(fēng)險，一旦稅務(wù)查處，要補(bǔ)交60萬元的稅款，并加收滯納金。該涉稅事項如何進(jìn)行籌劃？契約優(yōu)化籌劃案例借款合同的簽訂 籌劃方案一： 籌劃方案二：契約優(yōu)化籌劃案例 第 12 招 流程再造籌劃原

9、理與運用 業(yè)務(wù)離不開流程，稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)充分利用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收。 籌劃方法： 1.改變流程順序 2.再造業(yè)務(wù)流程流程再造籌劃成套化妝品在出廠環(huán)節(jié)征收消費稅，應(yīng)該先銷售后包裝。汽車的配件，應(yīng)該是先買后配，規(guī)避部分消費稅。 年夏天，氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，消費稅稅率由15%上調(diào)至25%；氣缸容量在4.0升以上的乘用車，消費稅稅率由20%上調(diào)至40%；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，應(yīng)該包裝簡單，降低包裝費。改變流程順序籌劃案例案例分析 我們曾為一家俱廠進(jìn)行納稅設(shè)計，他們主要加工板材并生產(chǎn)

10、家具。該家具廠的原料主要是木材，他們在長江沿岸征用萬畝荒山建成農(nóng)場，作為其原料基地。還有一部分木材向當(dāng)?shù)卣召徴举徺I，收購站從農(nóng)民手中收購，這是企業(yè)的基本情況。由于家具廠沒有把自身業(yè)務(wù)與稅收政策結(jié)合起來，經(jīng)過分析，家具廠的稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)高，怎樣解決這個問題呢？流程再造籌劃案例籌劃方案 我們幫助家具廠分析經(jīng)營流程，家具廠從事荒山植樹造林，雖然稅收有農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠政策所得稅減免，但只有林業(yè)企業(yè)才能享受該政策。我們建議家具廠將農(nóng)場分離出來，成立獨立的林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，再以市場價格將原料賣給加工企業(yè)。這樣林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)就可以享受稅收優(yōu)惠政策。流程再造籌劃案例籌劃方案 我們進(jìn)一步建議，家具廠吸納收購站的人

11、員為企業(yè)員工，同時將收購站變成家具廠的派出機(jī)構(gòu)，或者家具廠自己成立農(nóng)副產(chǎn)品收購中心，直接從農(nóng)民手中收購農(nóng)副產(chǎn)品，開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，這樣就可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額?？偨Y(jié)：流程是否合理，影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于引起多交稅的流程，必須進(jìn)行改造。一般在做方案時，要求企業(yè)畫出流程圖。流程再造籌劃案例流程再造籌劃案例中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)和所得稅負(fù)擔(dān)都很重。你認(rèn)為應(yīng)該如何籌劃？ 第 13 招 資產(chǎn)重組籌劃原理與運用 企業(yè)利用并購、分立及其他資產(chǎn)重組手段，改變其

12、組織形式及股權(quán)關(guān)系，進(jìn)而降低稅收負(fù)擔(dān)。 籌劃方法： 1.合并籌劃 2.分立籌劃資產(chǎn)重組籌劃合并籌劃 一是并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同； 二是并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實現(xiàn)低成本擴(kuò)張； 三是企業(yè)合并可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，節(jié)約流轉(zhuǎn)稅和印花稅； 四是企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。企業(yè)合并與分立籌劃案例分析 （1）酒廠A和B都是獨立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用20%的消費稅。B以A生產(chǎn)的糧食酒為原料生產(chǎn)藥酒，按照10%的稅率繳納消費稅。 （

13、2）A每年要向B提供價值2億元（計5000萬千克的糧食酒）。 （3）B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。 （4）B共欠A5000萬元貨款。經(jīng)評估，B的資產(chǎn)總額恰好也為5000萬元。企業(yè)合并籌劃案例AB案例分析 酒廠A應(yīng)該合并酒廠B。 1.承債務(wù)式吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。 2.原A酒廠向B提供的糧食酒不用繳納消費稅。 3.合并后生產(chǎn)藥酒，消費稅稅率下降。企業(yè)合并籌劃案例分立籌劃 一是企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團(tuán)整體籌劃； 二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立

14、出來，合理節(jié)稅； 三是企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體； 四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。企業(yè)合并與分立籌劃案例分析 科技園區(qū)一家企業(yè)提供高科技產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)，我們建議該企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)分立，成立一家技術(shù)服務(wù)公司。其技術(shù)服務(wù)費按照5%繳納營業(yè)稅，其對客戶的服務(wù)中含有技術(shù)培訓(xùn)，我們進(jìn)一步建議該企業(yè)對于技術(shù)培訓(xùn)單獨核算，這樣可以按照3%的稅率交納營業(yè)稅，屬于文化業(yè)。企業(yè)分立籌劃案例案例分析 振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的公司生產(chǎn)由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵

15、債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元）。資產(chǎn)重組籌劃案例資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式？AB資產(chǎn)重組籌劃案例案例分析 方案一：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，按照稅法規(guī)定，公司銷售不動產(chǎn)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半征收增值稅，并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。 稅收總額=12005.5%800（1+4%）4%212008

16、00（1+4%）80060012005.5%25%=207.19（萬元） 弊端：振邦集團(tuán)需要籌集2000多萬現(xiàn)金。企業(yè)分立籌劃案例案例分析 方案二：承債式整體并購 公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)小于零或基本為零的前提下，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。 方案弊端：振邦集團(tuán)要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運作不利。企業(yè)分立籌劃案例案例分析 方案三：資產(chǎn)重組 公司分立出一個獨立的全資子公司公司，包含生產(chǎn)線2000萬元，負(fù)債2000萬元，凈

17、資產(chǎn)為0。然后讓振邦集團(tuán)并購公司，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。 當(dāng)從公司分設(shè)出公司時，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅：公司分立公司后，公司應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計所得稅150萬元。企業(yè)分立籌劃案例案例分析 方案三的優(yōu)點：避免支付大量現(xiàn)金，解決了短期內(nèi)籌資的難題；振邦集團(tuán)只承擔(dān)公司一部分債務(wù)，負(fù)擔(dān)??；振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組中獲益最大，既購買了急需的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了交易的可行性。 操作的關(guān)鍵點：企業(yè)分立籌劃案例 第 14 招 股權(quán)交易籌劃原理與運用 股權(quán)是一種財產(chǎn)權(quán)，通過股權(quán)交易可以巧妙地

18、行使控制權(quán)，控制收益的實現(xiàn)。 籌劃方法 1.股權(quán)控制 土地的運作： 2.股權(quán)置換股權(quán)交易籌劃股權(quán)控制的籌劃案例案例分析 中江公司是一家具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的投資公司，3月份與一外國財團(tuán)達(dá)成協(xié)議，以26億元的價格在長江三角洲旅游區(qū)開發(fā)一個帶有高爾夫球場的高級度假村。 業(yè)務(wù)流程：先由中江公司購買土地使用權(quán)并建成度假村，然后再以26億元的價格銷售給外國財團(tuán)。據(jù)中介機(jī)構(gòu)分析評估，度假村的開發(fā)成本18億元（其中包括土地出讓金6億元）。中江公司初步測算該項目轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅共計3億多元。股權(quán)控制的籌劃案例籌劃方案 第1步： 第2步： 籌劃方案 第3步： 股權(quán)控制的籌劃案例股權(quán)置換的籌劃案例M公司N公司AB M、N擬交換資產(chǎn)，相互置換等價股份，則雙方都不繳納企業(yè)所得稅。非常類似于非貨幣性