最新高財例題

1、(例211)A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司；A公司于207年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：表211單位：元A公司B公司工程金額工程金額股本36000000股本6000000資本公積10000000資本公積2000000盈余公積8000000盈余公積4000000未分配利潤20000000未分配利潤8000000合計74000000合計20000000A公司在合并日應(yīng)進行的

2、賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：股本6000000 資本公積股本溢價14000000進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的局部(1200萬元)應(yīng)自資本公積(資本溢價或股本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認對B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為2400萬元(1000萬+1400萬)，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為1800萬元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積12000000 貸：盈余公積4000000 未分配利潤8000000(例212)A公司以一項賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)

3、(原價400萬元，累計折舊120萬元)和一項賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)(原價500萬元，累計攤銷180萬元)為對價取得同一集團內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：表212單位：元A公司B公司工程金額工程金額股本36000000股本2000000資本公積1000000資本公積2000000盈余公積8000000盈余公積3000000未分配利潤20000000未分配利潤3000000合計65000000合計10000000A公司在合并日應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資，進行以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000累計折舊 1 200 000

4、貸：固定資產(chǎn) 4 000 000借：長期股權(quán)投資 10 000 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 無形資產(chǎn) 3 200 000資本公積 4 000 000進行上述處理后，A公司資本公積賬面余額為500萬元(100萬元400萬元)，假定全部屬于資本溢價或股本溢價，小于B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的局部，A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額為限，將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的局部相應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：借：資本公積5000000 貸：盈余公積 2500000未分配利潤 25000002合并利

5、潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于207年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時，應(yīng)包括合并方及被合并方自207年1月1日至207年3月31日實現(xiàn)的凈利潤。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原那么進行抵銷。為了幫助企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤項下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤工程，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。(3)合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方

6、及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么規(guī)定的有關(guān)原那么進行抵銷。(例213)207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為l元)對S公司進行合并，并于當(dāng)日取得對S公司100的股權(quán)。參與合并企業(yè)在207年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。表213資產(chǎn)負債表(簡表)207年6月30日單位：元項 目P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金1725000018000001800000應(yīng)收賬款1200000080000008000000存貨2480000010200001

7、800000長期股權(quán)投資20000000860000015200000固定資產(chǎn)280000001200000022000000無形資產(chǎn)1800000020000006000000商譽資產(chǎn)總額1200500003342000054800000負債和所有者權(quán)益：短期借款1000000090000009000000應(yīng)付賬款1500000012000001200000其他負債150000012000001200000負債合計265000001140000011400000實收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤235

8、500004020000所有者權(quán)益合計935500002202300043400000負債和所有者權(quán)益合計12005000033420000 P公司及S公司207年1月1日至6月30日的利潤表如下：表214利潤表(簡表)207年1月1日至6月30日單位：元工程P公司S公司一、營業(yè)收入4250000012000000減：營業(yè)本錢338000009550000 營業(yè)稅金及附加20000050000銷售費用600000200000管理費用1500000500000財務(wù)費用400000350000加：投資收益300000100000二、營業(yè)利潤63000001450000加：營業(yè)外收入50000045

9、0000減：營業(yè)外支出450000550000三、利潤總額63500001350000減：所得稅費用2100000400000四、凈利潤4250000950000本例中假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩個全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自207年6月30日開始，P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。(1)P公司對該項合并進行賬務(wù)處理時：借：長期股權(quán)投資22023000貸：股本10000000 資本公積12023000(2)假定P公司與S公司在合并前未發(fā)生任何交易，那么P公司在編制合并日的合

10、并財務(wù)報表時：抵銷分錄：借：實收資本10000000資本公積6000000 盈余公積2000000 未分配利潤4020000 貸：長期股權(quán)投資22023000將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的局部，自資本公積(假定資本公積中“資本溢價或股本溢價的金額為3000萬元)轉(zhuǎn)入留存收益，合并調(diào)整分錄為：借：資本公積6020000貸：盈余公積2000000未分配利潤4020000表215合并資產(chǎn)負債表(簡表)207年6月30日單位：元項 目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金17250000180000019050000應(yīng)收賬款1200000080000002000000

11、0存貨24800000102000025820000長期股權(quán)投資2000000086000002202300028600000固定資產(chǎn)280000001200000040000000無形資產(chǎn)18000000200000020000000商譽資產(chǎn)總額1200500003342000022023000153470000負債和所有者權(quán)益：短期借款10000000900000019000000應(yīng)付賬款15000000120000016200000其他負債150000012000002700000負債合計265000001140000037900000實收資本3000000010000000100000

12、0040000000資本公積2000000060000001202300026000000盈余公積20000000200000022000000未分配利潤23550000402000027570000所有者權(quán)益合計935500002202300022023000115570000負債和所有者權(quán)益合計12005000033420000153470000(3)表216合并利潤表(簡表)207年1月1日至6月30日單位：元項 目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方一、營業(yè)收入425000001200000054500000減：營業(yè)本錢33800000955000043350000 營業(yè)稅金及附加20

13、000050000250000銷售費用600000200000800000管理費用15000005000002000000財務(wù)費用400000350000750000加：投資收益300000100000400000二、營業(yè)利潤630000014500007750000加：營業(yè)外收入500000450000950000減：營業(yè)外支出4500005500001000000三、利潤總額635000013500007700000減：所得稅費用21000004000002500000四、凈利潤42500009500005200000其中：被合并方在合并前實現(xiàn)利潤950000合并現(xiàn)金流量表略。(4)比擬報

14、表的編制同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當(dāng)期期末的比擬報表時，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態(tài)存在。提供比擬報表時，應(yīng)對前期比擬報表進行調(diào)整。因企業(yè)合并實際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，在編制比擬報表時，應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比擬報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的資本公積(資本溢價或股本溢價)。例215沿用(例213)中有關(guān)資料，207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)對S公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。本例中假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A，公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自207年6月30日開始，P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。因