高頻考點0906全66講講義

1、第八章 關(guān)稅考點：關(guān)稅特點及征收機關(guān)：征稅對象：貨物和物品征稅范圍：進出關(guān)境的貨物和物品特征：單一環(huán)節(jié)的價外稅5.：進口貨物收貨人；出口貨物發(fā)貨人；進物品的所有人或推定所有人；郵遞的寄件人或托運人?？键c：稅率的適用規(guī)則1.貨物，應(yīng)當(dāng)適用接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。進口貨物到達前，經(jīng)的稅率。核準先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的工具申報進境之日實施因納稅義務(wù)人規(guī)定需要追征的貨物，應(yīng)當(dāng)適用規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。2.已申報進境并且放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進并且放行的暫時進貨物，有下列情形之一需繳納的，應(yīng)當(dāng)

2、適用接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運的；保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（4）可以暫不繳納的暫時進貨物，經(jīng)批準不復(fù)運的。或者進境的；（5）租賃進口貨物，分期繳納3.補征或者退還貨物，應(yīng)當(dāng)按照上述 1 和 2 的規(guī)定確定適用的稅率?？键c：一般進口貨物關(guān)稅完稅價格一、關(guān)稅完稅價格進口貨物的完稅價格由境內(nèi)輸入地點起卸前的以貨物的成交價格為基礎(chǔ)及其相關(guān)費用、保險費。確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中民二、無實際成交價格或價格不符合規(guī)定的估價三、成交價格調(diào)整需要計入完稅價格的項目（調(diào)增 7 項）不需計入完稅價格的項

3、目由買方負擔(dān)的傭金和經(jīng)紀費（除購貨傭金）；購貨傭金：是買方為進口貨物向自己的采購人支付的勞務(wù)費用由買方負擔(dān)的與該貨物一體的容器費用；廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù) 費用但保修費用除外；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的可以選用方法（順序選用，三四可換位）不允許選用方法相同貨物的成交價格估價方法（多個批次用最低價）類似貨物的成交估價方法；倒扣價格估價方法境內(nèi)售價境內(nèi)有關(guān)費用計算價格估價方法成本加工費利潤運保費合理估價方法。境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的；以計算價格估價方法中所含價值或費用之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；

4、出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。四、進口貨物運保費運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。運費和保險費按實際支出費用計算。1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的 3估算。2.以邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路進口貨物，邊境口岸價格的 1%計算及相關(guān)費用、保險費。3.工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，不再另行計入運費?！纠}單選題】下列屬于進口關(guān)稅完稅價格組成部分的是（ ）。A.進口人向自己的采購人支付的購貨傭金B(yǎng).與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費 C.進口設(shè)備報關(guān)后的安裝調(diào)試費用D

5、.進口人報關(guān)后的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費用正確格的。B買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費是要計入關(guān)稅完稅價考點：特殊進口完稅價格確定一、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價格進料加工：購進時部分保稅放行，但內(nèi)銷時征稅。來料加工：來料時免稅，但內(nèi)銷時征稅。進口類型完稅價格內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）以料件原進口時的價格估定不能確定的，參 照同類價審定內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）參照進口同類價審定內(nèi)銷的加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品可選擇以內(nèi)銷價格或計稅參考價格向申報保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的加工貿(mào)易制成品參照進口同類價審定由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝

6、勞務(wù)費用；與該貨物的生產(chǎn)和向中 民 境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款；技術(shù)研發(fā)、工程設(shè)計、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)的費用；買方須向賣方或者有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費；但符合下列情形之一的除外：特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)特許權(quán)使用費不該貨物向我國銷售的一項條件賣方直接或間接從買方對該貨物進口后、處置或使用所得中獲得的收益。費用及其相關(guān)費用、保險費；進口關(guān)稅進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅；為在境內(nèi)進口貨物而支付的費用；境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與費用；符合條件的利息費用；購貨傭金。二、特殊貿(mào)易完稅價格確定【例題多選題】關(guān)于加工貿(mào)

7、易內(nèi)銷貨物完稅價格的確定，下列說法正確的有（）。A.來料加工進口料件申報內(nèi)銷時，按照申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格B.加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角余料申報內(nèi)銷時，稅價格以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)確定完C.進料加工進口料件申報內(nèi)銷時，稅價格按照申報內(nèi)銷時類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定完D.保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)釆購的料件，以制成品的成本為基礎(chǔ)確定完稅價格E.進料加工進口料件的制成品申報內(nèi)銷時，以料件的原成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格正確BE選項 A，來料加工進口料件申報內(nèi)銷時，按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定

8、完稅價格。選項 C，進料加工進口料件申報內(nèi)銷時，進口成交價格不能確定的，以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格；料件的原按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格。選項 D，保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)釆購的料件，以制成品所含從購入料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)確定完稅價格?！纠}單選題】（2013 年）某科技公司 2010 年 5 月 7 日經(jīng)批準進口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項目，2012 年 10 月 27 日經(jīng)批準，該公司將設(shè)備出售，取得銷售收入 240 萬元，該設(shè)備進口時經(jīng)審定的完稅價格為 320 萬元，已

9、提折舊 60 萬元。2012 年 10 月該公司應(yīng)補繳關(guān)稅（ ）萬元。（關(guān)稅稅率為 10%， A.16.00B.16.53規(guī)定的年限為 5 年）具體情況完稅價格運往修理的貨物以審定的修理費和料件費為完稅價格。（不含運保費）運往加工的貨物以審定的加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。暫時進境貨物按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。 經(jīng)批準留購的以審定的留購價格作為完稅價格。租賃方式進口租賃期間以審定的作為完稅價格，利息應(yīng)計入；留購的租賃貨物，以審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請繳納的，經(jīng)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。予以補稅的減免稅貨

10、物應(yīng)當(dāng)以審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格審定的該貨物原進口時的價格1補稅時實際已使用的時間（月）（年限12）已使用時間一個月但超過 15 日的，按 1 個月算，15 日的不算。制成品中含境內(nèi)采購料件的以制成品所含購入料件的原成交價格為基礎(chǔ)確定C.24.00 D.26.00正確A減稅或免稅進口的貨物需補稅時，應(yīng)當(dāng)以審定的該貨物原進口時的價格，扣審定的該貨物原進口時的價格1除折舊部分作為完稅價格，其計算公式為：完稅價格補稅時實際已進口的時間（月）（年限12）。補稅時實際已進口的時間按月計算，1 個月但是超過 15 日的，按照 1 個月計算，不超過 15 日的，不予計

11、算。應(yīng)補繳關(guān)稅320130（512）10%16（萬元）考點：出口貨物關(guān)稅完稅價格出口貨物的完稅價格由以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的及其相關(guān)費用、保險費。（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格下列、費用不計入出口貨物的完稅價格：出口關(guān)稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至中用、保險費；民境內(nèi)輸出地點裝載后的及其相關(guān)費3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。（二）估價相同貨物的成交價格；類似貨物的成交價格；計算價格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的及其相關(guān)費用、保險費；以合理方法估定的價格?！咎崾尽颗c進口估價相比沒有倒扣價

12、格法?！纠}單選題】關(guān)于出口貨物關(guān)稅完稅價格的說法，正確的是（ ）。完稅價格包括關(guān)稅輸出地點裝載前的運費，應(yīng)含在完稅價格中在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金含在完稅價格里D.在貨物價款中單獨列明的貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載后的包含在完稅價格里正確B下列、費用不計入出口貨物的完稅價格：1.出口關(guān)稅；2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中民境內(nèi)輸出地點裝載后的及其相關(guān)費用、保險費；3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金?？键c：關(guān)稅減免稅一、法定減免稅（一）下列關(guān)稅稅額在無貨物，免征關(guān)稅50 元以下的貨物；品和貨樣；的外國在進、國際組織無償?shù)奈镔Y；放行前損失的貨物；工具裝載的途中必需的、物料和飲食用

13、品?！咎崾?1】放行前損壞的貨物，可以根據(jù)認定的受損程度減征關(guān)稅?！咎崾?2】因品質(zhì)或者規(guī)格原因，自貨物口關(guān)稅。之日起 1 年內(nèi)原狀復(fù)運進的，不征收進出（二）下列暫時進貨物，可暫不繳納關(guān)稅貨物（6 個月內(nèi)或申請延長），在進時已交保證金或擔(dān)保的，可暫時不繳納關(guān)稅。具體包括：展示、表演、比賽用品；特定活動中使用的儀器設(shè)備及交通工具等；貨樣；盛貨容器；非商業(yè)性貨物等。列明貨物規(guī)定期限內(nèi)未復(fù)運進的，應(yīng)征稅。其他未列明的暫準進境貨物，應(yīng)按貨物完稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例計算征收進口關(guān)稅。無代價抵償物：因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換

14、相同貨物，時不征稅關(guān)稅。被免費更換的原進口貨物不退運貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅?；蛘叱隹谪浳锊煌诉\進境的，應(yīng)對原（三）有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納之日起 1 年內(nèi)，可以申請退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以形式向說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料。1.已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運的；2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的。應(yīng)自受理之日起 30 日內(nèi)查實并通知辦理退還手續(xù)，辦理退稅手續(xù)。二、特定減免稅科教用品、殘疾人品、慈善性捐贈物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進口物資（每

15、人每日 8000 元）、保稅區(qū)和出口加工區(qū)貨物、進口特定設(shè)備等。出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免稅?！纠}多選題】根據(jù)關(guān)稅的減免稅政策，下列進口貨物，免征關(guān)稅的是（ ）。關(guān)稅稅額在無50 元以下的一票貨物樣品和貨樣的物資的C.外國D.在有償放行前損失的貨物E.商業(yè)宣傳用的（超過 6 個月）的貨樣正確征稅。ABDC 選項，外國、國際組織無償?shù)奈镔Y是免稅的；E 選項，超過 6 個月就要考點：關(guān)稅征收管理一、關(guān)稅繳納進口貨物自時以前，應(yīng)由工具申報進境之日起 14 日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵區(qū)后裝貨的 24 小貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（地申報。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自填發(fā)繳款書之日

16、起 15 日內(nèi)，向指定繳納。如關(guān)稅繳納期限的最后 1 日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第 1 個工作日。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納的，經(jīng)批準，可以延期繳納，但最長不得超過 6 個月。二、關(guān)稅的強制執(zhí)行一是征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。滯納金起征點為 50 元。滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金比率（0.5）滯納天數(shù)二是強制征收。如納稅義務(wù)人自納稅期限屆滿之日起 3 個月仍未繳納可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。，經(jīng)批準，三、關(guān)稅退還發(fā)現(xiàn)多征的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起 3 個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。按規(guī)定有下列情形之一的，以自繳稅之日起 1 年內(nèi)，理由，連同原納據(jù)向申請退稅并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：1.因誤征，多納的；2.核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)