企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)教材

1、海淀國稅稅局20005年年企業(yè)所所得稅匯匯算清繳繳培訓(xùn)材材料（本材料料僅適用用于海淀淀國稅局局所管轄轄的內(nèi)資資企業(yè)）明確法律律責(zé)任、規(guī)范納納稅程序序、做好好納稅服服務(wù)，提提高匯算算質(zhì)量國國家稅務(wù)務(wù)總局尊敬的納納稅人：為了提醒醒您做好好20005年企企業(yè)所得得稅匯算算清繳工工作并按按新的要要求進行行年度納納稅申報報，我們們將您在在匯算清清繳過程程中及納納稅申報報前應(yīng)了了解和掌掌握的一一些關(guān)鍵鍵的涉稅稅事項分分三大部部分告知知如下，請請您結(jié)合合本企業(yè)業(yè)情況認認真研究究相關(guān)政政策的變變化和要要求，如如有問題題及時向向我局各各征收、管理所所進行咨咨詢，以以保證所所得稅匯匯算清繳繳的正確確性并順順利完成

2、成所得稅稅年度納納稅申報報。第一部分分 征收收管理部部分一、匯算算清繳中中有關(guān)征征收管理理政策說說明（一）企企業(yè)所得得稅匯算算清繳：是指納納稅人在在納稅年年度終了了后4個個月內(nèi)，依依照稅收收法律、法規(guī)、規(guī)章以以及其他他有關(guān)所所得稅的的規(guī)定，自自行計算算全年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額和和應(yīng)納所所得稅額額，根據(jù)據(jù)月度或或季度預(yù)預(yù)繳所得得稅的數(shù)數(shù)額，確確定該年年應(yīng)補或或者應(yīng)退退稅額，并并填寫年年度企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅申申報表，向向主管征征收稅務(wù)務(wù)所辦理理年度企企業(yè)所得得稅納稅稅申報、提供稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)要求提提供的有有關(guān)資料料、結(jié)清清全年企企業(yè)所得得稅稅款款。所得得稅匯算算以納稅稅人為主主體。匯匯算（年年報）期期從

3、20006年年1月116日起起至20006年年4月330日。（二）除除財政部部、國家家稅務(wù)總總局有明明確規(guī)定定不計入入損益的的收入，企企業(yè)應(yīng)按按稅法規(guī)規(guī)定將全全年收入入計入應(yīng)應(yīng)稅所得得。（三）實實行查帳帳和核定定征收企企業(yè)所得得稅的企企業(yè)，不不論盈利利或虧損損、是否否在減稅稅、免稅稅期間都都應(yīng)按規(guī)規(guī)定進行行所得稅稅年度匯匯算清繳繳。實行行定額征收收所得稅稅的企業(yè)業(yè)不參加加匯算清清繳。（四）納納稅人在在進行匯匯算清繳繳時，應(yīng)應(yīng)按照稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)和企業(yè)業(yè)所得稅稅的有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行納稅稅調(diào)整后后，向主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)進進行年度度納稅。納稅申申報完成成，申報報期截止止，納稅稅人的法法律責(zé)任任已經(jīng)確

4、確立。因因此，納納稅人對對完成納納稅申報報后發(fā)生生的涉稅稅問題，應(yīng)應(yīng)承擔(dān)法法律責(zé)任任。（五）納納稅人匯匯算清繳繳期間需需要報經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)審核核、審批批的稅前前扣除事事項應(yīng)按按規(guī)定及及時辦理理。財產(chǎn)產(chǎn)損失需需審批的的事項超超過20006年年1月115日（在在20005年納納稅公告告中已告告知）的的一律不不予受理理。企業(yè)業(yè)發(fā)生的的財產(chǎn)損損失屬于于國家稅稅務(wù)總局局第133號令規(guī)規(guī)定可自自行申報報扣除的的，需附附送損失失類型、金額、原因等等的簡要要說明，方方可稅前前扣除。（六）納納稅人需需報經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)審核、審批的的項目，在在沒有審審核、審審批前一一律不得得在稅前前扣除。（七）納納稅人220055

5、年122月份或或第四季季度的企企業(yè)所得得稅預(yù)繳繳申報，應(yīng)應(yīng)在納稅稅年度終終了后115日內(nèi)內(nèi)完成。（八）除除另有規(guī)規(guī)定外，納納稅人應(yīng)應(yīng)在年度度終了后后4個月月內(nèi)，向向主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送企企業(yè)所得得稅年度度申報表表及其附附表和和稅務(wù)機機關(guān)要求求報送的的其他有有關(guān)資料料，辦理理結(jié)清稅稅款手續(xù)續(xù)。稅務(wù)務(wù)機關(guān)對對納稅人人報表的的邏輯性性與有關(guān)關(guān)資料的的完整性性進行審審核。（九）納納稅人辦辦理企業(yè)業(yè)所得稅稅年度申申報時，應(yīng)應(yīng)如實填填寫和報報送下列列資料：1、凡在在國稅局局繳納企企業(yè)所得得稅的企企業(yè)均需需報送企企業(yè)所得得稅年度度申報表表及九張張附表（包包括虧損損和減免免稅企業(yè)業(yè)）；2、企業(yè)業(yè)會計報報表（資

6、資產(chǎn)負債債表、利利潤表、現(xiàn)金流流量表及及對特殊扣除需需要的相相關(guān)附表表）會計計報表附附注和財財務(wù)情況況說明書書；執(zhí)行行小企業(yè)業(yè)會計制制度的納納稅人不不需報送送現(xiàn)金流流量表。3、事業(yè)業(yè)單位（社社會團體體、民辦辦非企業(yè)業(yè)單位）（1）實實行事業(yè)業(yè)單位企企業(yè)化管管理的單單位，報報送的報報表內(nèi)容容視同上上述企業(yè)業(yè)。（2）有有撥款收收入的事事業(yè)單位位，并采采取分攤攤比例法法計算企企業(yè)所得得稅的納納稅人在在匯算時時，除報報送企業(yè)業(yè)所得稅稅申報表表主表的的同時需需報送事事業(yè)單位位納稅申申報表（九九張附表表不需報報送）和和事業(yè)單單位收、支與結(jié)結(jié)余情況況表、資資產(chǎn)與負負債情況況、人員員與工資資情況及及財政部部門規(guī)

7、定定的年度度會計決決算和其其他情況況。（十）企企業(yè)所得得稅納稅稅人進行行年報時時，凡需需稅前扣扣除的報報備事項項須在年年報期間間先向主管管管理所所報備后后再進行行年度申申報。需需報備事事項有：1、固定定資產(chǎn)縮縮短折舊舊年限或或采取加加速折舊舊；2、事業(yè)業(yè)單位和和社會團團體采取取分攤比比例法計計算成本本費用的的；3、社會會力量向向科研機機構(gòu)和高高等學(xué)校校資助的的研究開開發(fā)經(jīng)費費需稅前前扣除；4、企業(yè)業(yè)所得稅稅技術(shù)開開發(fā)費加加計扣除除；5、凡工工資實行行工效掛掛鉤企業(yè)業(yè)，工效效掛鉤的的基數(shù)、比例稅稅前扣除除時需進進行報備備； 6、企業(yè)業(yè)支付職職工的一一次性補補償金；7、事業(yè)業(yè)單位、社會團團體、民民

8、辦非企企業(yè)單位位的工資資制度和和工資標標準；8、軟件件企業(yè)、集成電電路企業(yè)業(yè)工資、培訓(xùn)費費的扣除除；9、農(nóng)村村信用社社、商業(yè)業(yè)銀行發(fā)發(fā)生的固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費；10、城城市商業(yè)業(yè)銀行稅稅前列支支獎金比比例;11、改改變成本本計算方方法、間間接成本本分配方方法、存存貨計價價方法；12、企企業(yè)廣告告費稅前前扣除標標準；13、非非貨幣性性資產(chǎn)投投資確認認所得、債務(wù)重重組所得得、捐贈贈收入均均勻計入入應(yīng)納稅稅所得。（十一）納納稅人采采取電子子方式辦辦理年度度納稅申申報的：1、利用用網(wǎng)上進進行年度度納稅申申報的納納稅人，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定定時間在在網(wǎng)上完完成年度度納稅申申報。網(wǎng)網(wǎng)上進行行申報時時必須先先錄入申申

9、報表九九張附表表再錄入入主表，并并在網(wǎng)上上申報成成功后110日內(nèi)內(nèi)將申報報紙質(zhì)資資料報送送到主管管征收所所，報送送時間不不得超過過20006年44月底。不報送送者將按按征管管法有有關(guān)規(guī)定定進行處處罰。2、采用用IC卡卡申報的的納稅人人，應(yīng)按按規(guī)定時時間到主主管征收收所完成成年度納納稅申報報。（十二）企企業(yè)所得得稅電子子（網(wǎng)上上）申報報功能的的說明：（1）220055年匯算算期間網(wǎng)網(wǎng)上申報報開通了了政策宣宣傳平臺臺，納稅稅人須先先點擊通通知后方方可下載載申報表表；（2）修修改了年年度上傳傳提示，在申報表上傳后出現(xiàn)“申報成功，您是否需要查看繳款書”提示時方可退出；（3）增增加了年年度申報報表的下下

10、載、修修改功能能，如發(fā)發(fā)現(xiàn)申報報錯誤可可在網(wǎng)上上進行修修改申報報。（4）增增加了年年度申報報表的表表間和表表內(nèi)的監(jiān)監(jiān)控功能能。申報報表的每每一行次次均提供供了填報報稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進行填寫、修改直至正確方可保存退出。（十三）納納稅人在在辦理年年度申報報時，如如委托中中介機構(gòu)構(gòu)代理進進行年度度申報得得，為保保證申報報數(shù)據(jù)的的真實性性、準確確性，中中介機構(gòu)構(gòu)必須出出具對該該企業(yè)全全年納稅稅調(diào)整的的項目、原因、依據(jù)、計算過過程、調(diào)調(diào)整金額額等內(nèi)容容的報告告。（十四）納納稅人應(yīng)應(yīng)根據(jù)稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)和有關(guān)關(guān)稅收規(guī)規(guī)定正確確計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額和和應(yīng)納所所得稅額額，如實實填寫企企業(yè)所得

11、得稅納稅稅申報表表及其附附表，完完整報送送相關(guān)資資料，并并對納稅稅申報數(shù)數(shù)據(jù)的真真實性，準準確性負負法律責(zé)責(zé)任。（十五）納納稅人按按規(guī)定進進行年度度納稅申申報時，發(fā)發(fā)現(xiàn)納稅稅申報有有誤，可可在年度度納稅申申報期內(nèi)內(nèi)（4月月底前）重重新辦理理納稅申申報。（十六）納納稅人在在納稅年年度內(nèi)預(yù)預(yù)繳的稅稅款少于于全年應(yīng)應(yīng)納稅額額的，應(yīng)應(yīng)在匯算算清繳期期限內(nèi)結(jié)結(jié)清應(yīng)補補繳的稅稅款；預(yù)預(yù)繳的稅稅款超過過全年應(yīng)應(yīng)納稅額額的，納納稅人要要及時到到各主管管管理所所領(lǐng)取退退稅申請請表辦理理退稅手手續(xù)，主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)及時為為納稅人人辦理退退稅。（十七）納納稅人補補繳稅款款確因特特殊困難難需延期期繳納的的，按征征

12、管法及及其實施施細則的的有關(guān)規(guī)規(guī)定辦理理。（十八）納納稅人在在年度中中間發(fā)生生解散、破產(chǎn)、撤銷情情形的，應(yīng)應(yīng)在清算算前報告告主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)，辦理理當期企企業(yè)所得得稅匯算算清繳；納稅人人有其他他情形依依法需終終止納稅稅義務(wù)的的，應(yīng)當當在停止止生產(chǎn)、經(jīng)營之之日起660日內(nèi)內(nèi)，向主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)辦辦理當期期所得稅稅匯算清清繳。（十九）經(jīng)經(jīng)批準實實行匯總總或合并并申報繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅的總機機構(gòu)或集集團母公公司（以以下簡稱稱匯繳企企業(yè)），應(yīng)應(yīng)在匯算算清繳期期限內(nèi)，向向所在地地主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)報送匯匯總各成成員企業(yè)業(yè)的企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報表、其他相相關(guān)會計計報表及及各個成成員企業(yè)業(yè)的企企業(yè)

13、所得得稅年度度納稅申申報表，統(tǒng)統(tǒng)一辦理理匯繳企企業(yè)及其其成員企企業(yè)的企企業(yè)所得得稅匯算算清繳。（二十）匯匯繳企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)匯算清清繳期限限的規(guī)定定，要求求各個成成員企業(yè)業(yè)按規(guī)定定的期限限，向匯匯繳企業(yè)業(yè)報送有有關(guān)資料料。成員員企業(yè)向向匯繳企企業(yè)報送送的上述述資料，必必須經(jīng)成成員企業(yè)業(yè)所在地地，主管管稅務(wù)機機關(guān)審核核并加蓋蓋審核確確認章。納稅人人未按規(guī)規(guī)定期限限進行匯匯算清繳繳和與稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)在納稅稅上發(fā)生生爭議的的，按征征管法及及其實實施細則則的有有關(guān)規(guī)定定辦理。二、匯算算清繳期期間有關(guān)關(guān)事項說說明：（一）220055年度企企業(yè)所得得稅匯算算清繳申申報時，所所有所得得稅的納納稅人必必須報送送所

14、得稅稅申報表表主表及及相關(guān)的的九張附附表，每每張報表表有無數(shù)數(shù)據(jù)均需需加蓋公公章。（二）凡凡20005年度度在地方方稅務(wù)局局繳納營營業(yè)稅，在在國家稅稅務(wù)局繳繳納所得得稅的企企業(yè)，在在填寫220055年所得得稅匯算算清繳報報表時，需需將20005年年度全年年在地方方稅務(wù)局局申報營營業(yè)稅收收入總額額數(shù)填寫寫在申報報表上。其中：實行查查帳征收收的企業(yè)業(yè)在年年度納稅稅申報表表附表表一“附注”欄處填填寫；核核定征收收企業(yè)在在核定定征收納納稅申報報表“納稅人人單位公公章”欄下方方填寫。凡數(shù)據(jù)據(jù)不相符符的需報報文字說說明。（三）為為加強對對所得稅稅零申報報企業(yè)的的管理，220055年匯算算期間凡凡實行查查帳

15、征收收的企業(yè)業(yè)，在進進行年度度申報時時收入總總額、準準予扣除除金額均均為零的的及收入總總額減準準予扣除除金額為為零的企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)對其零零申報情情況報送送文字說說明并隨隨同其年年度納稅稅申報表表一并并報主管管征收所所。（四）為為加強對對虧損企企業(yè)的管管理，凡凡20005年度度虧損的的企業(yè)（包包括減免免稅企業(yè)業(yè)）和需需在20005年年度彌補補以前年年度虧損損的企業(yè)業(yè)，在進進行年度度納稅申申報時均均應(yīng)出具具對虧損損數(shù)據(jù)的的真實性性、準確確性、合合法性確確認的審審核報告告（所附附送的審審計報告告必須是是按稅法法調(diào)整后后的虧損損。審計計報告必必須按照照海淀區(qū)區(qū)國家稅稅務(wù)局統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定的格式式報送。）稅務(wù)

16、務(wù)機關(guān)不不指定任任何中介介機構(gòu)為為企業(yè)做做審計。（五）實實行核定定征收的的企業(yè)，不不需要附附送審計計報告。（六）納納稅人末末按稅法法和企業(yè)業(yè)所得稅稅有關(guān)規(guī)規(guī)定進行行納稅調(diào)調(diào)整的，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)按征征管法及及其實實施細則則的規(guī)規(guī)定進行行處罰。（七）為為加強對對以前年年度虧損損額的管管理，凡凡納稅人人以前年年度虧損損額有變變化的，請請于在本本年度彌彌補虧損損前攜帶帶虧損額額審計報報告和法法人章、公章到到主管征征收所辦辦理修改改虧損額額有關(guān)手手續(xù)，并并需要填填制北北京市海海淀區(qū)國國家稅務(wù)務(wù)局企業(yè)業(yè)虧損修修改信息息表一一式三份份，同時時附送當當年度虧虧損額的的審計報報告和所所得稅申申報表復(fù)復(fù)印件一一份

17、。（八）為為加強我我局外區(qū)區(qū)轉(zhuǎn)入企企業(yè)的管管理，凡凡外區(qū)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的企企業(yè)，如如果當年年度有預(yù)預(yù)交的稅稅款，必必須在我我局第一一次進行行所得稅稅申報之之前到主主管征收收稅務(wù)所所辦理預(yù)預(yù)繳稅款款采集相相關(guān)手續(xù)續(xù)，并同同時提供供以下資資料：（1）申申請書一一份。內(nèi)內(nèi)容包括括：轉(zhuǎn)入入時間、原來稅稅務(wù)局所所得稅征征收方式式、預(yù)繳繳稅款等等。（2）預(yù)預(yù)繳稅款款的繳款款書復(fù)印印件一份份（3）原原稅務(wù)局局最后一一次申報報的所得得稅申報報表復(fù)印印件一份份（4）預(yù)預(yù)繳稅款款入庫的的銀行對對帳單復(fù)復(fù)印件一一份凡外區(qū)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的企企業(yè)，如如果以前前年度有有虧損的的需要到到主管稅稅務(wù)所進進行虧損損額的采采集，并并同時附附送北

18、北京市海海淀區(qū)國國家稅務(wù)務(wù)局企業(yè)業(yè)虧損修修改信息息表一一式三份份和當年年度虧損損額的審審計報告告和所得得稅申報報表復(fù)印印件一份份。第二部分分 20005年年匯算清清繳企業(yè)業(yè)所得稅稅年度申申報表填填寫說明明企業(yè)所所得稅納納稅申報報表主主表由四四部分內(nèi)內(nèi)容組成成，它實實質(zhì)上是是計算企企業(yè)所得得稅的完完整過程程。該表表的填寫寫應(yīng)以稅稅收規(guī)定定為基礎(chǔ)礎(chǔ)，第一一部分是是申報表表的1-14行行，填寫寫按稅法法確定的的應(yīng)稅收收入總額額，包括括生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入、財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入、利利息收入入、租賃賃收入、特許權(quán)權(quán)使用費費收入、股息收收入和其其他收入入。第二二部分為為允許扣扣除項目目金額，是是報表115-442

19、行，填填列納稅稅人準予予扣除的的成本、費用、稅金和和損失。這部分分內(nèi)容應(yīng)應(yīng)按照會會計核算算的口徑徑填寫。第三部部分是申申報表的的43行行-733行，是是按稅法法規(guī)定進進行調(diào)增增、調(diào)減減后，計計算出納納稅調(diào)整整后所得得，減去去彌補虧虧損及各各項免稅稅所得后后計算出出的應(yīng)納納稅所得得。第四四部分是是申報表表的744行-881行，為為應(yīng)納所所得稅額額的計算算。所以以該表的的填寫比比較復(fù)雜雜，許多多稅收政政策貫穿穿其中，而而且有些些行次的的填寫要要求對有有關(guān)會計計科目進進行分析析調(diào)整，財財務(wù)人員員要高度度重視報報表的填填寫。第一行“銷售（營營業(yè)）收收入”（附送送附表一一銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入明細表表）

20、，附附表中第第19行行與該行行數(shù)字完完全對應(yīng)應(yīng)。這一行收收入包含含基本業(yè)業(yè)務(wù)收入入和其他他業(yè)務(wù)收收入，基基本業(yè)務(wù)務(wù)收入是是指納稅稅人的主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入，一一般只有有一項，并并且與納納稅人的的“所屬行行業(yè)”相對應(yīng)應(yīng)。其他業(yè)務(wù)務(wù)收入不不是會計計核算中中的其他他業(yè)務(wù)收收入的概概念，還還包括會會計上在在“營業(yè)外外收入”中核算算的部分分，比如如固定資資產(chǎn)清理理、轉(zhuǎn)讓讓收入。另外在稅稅收上應(yīng)應(yīng)認定為為收入的的，而會會計上不不作銷售售處理的的視同銷銷售收入入也要在在該行反反映出來來。例如如：企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品用用于在建建工程、捐贈、贊助以以及職工工福利時時，應(yīng)視視同銷售售，按同同期同類類產(chǎn)品的的市場銷銷售價

21、格格或成本本加合理理利潤的的方法組組成計稅稅價格計計算的銷銷售收入入填列在在此行。注意此行行是提取取業(yè)務(wù)宣宣傳費和和廣告費費的基數(shù)數(shù)。根據(jù)國家家稅務(wù)總總局企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法（國國稅發(fā)20000884號）文文件第四四十條規(guī)規(guī)定，“納稅人人每一納納稅年度度發(fā)生的的廣告費費支出不不超過銷銷售（營營業(yè)）收收入2的，可可據(jù)實扣扣除；超超過部分分可無限限期向以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。糧糧食類白白酒廣告告費不得得在稅前前扣除?！钡谒氖灰粭l規(guī)定定“納稅人人申報扣扣除的廣廣告費支支出應(yīng)與與贊助支支出嚴格格區(qū)分。納稅人人申報扣扣除的廣廣告費支支出，必必須符合合下列條條件：（一）廣廣告是通通過經(jīng)工工商部

22、門門批準的的專門機機構(gòu)制作作的；（二）巳巳實際支支付費用用，并已已取得相相應(yīng)發(fā)票票； （三）通通過一定定的媒體體傳播?！钡谒氖l規(guī)定定“納稅人人每一納納稅年度度發(fā)生的的業(yè)務(wù)宣宣傳費（包包括未通通過媒體體的廣告告性支出出），在在不超過過銷售營營業(yè)收入入5范圍內(nèi)內(nèi)，可據(jù)據(jù)實扣除除?！眲t允許稅稅前扣除除的業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費費標準為為：申報報表主表表第1行行*5超過部分分在第559行調(diào)調(diào)增。允許稅前前扣除的的廣告費費標準為為：申報報表主表表第1行行*2%或8%或255%等稅稅法規(guī)定定的比例例超過部分分在第449行“廣告支支出納稅稅調(diào)整額額”中調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額，并且且可無限限期向以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)

23、轉(zhuǎn)抵扣扣。稅前扣除除業(yè)務(wù)宣宣傳費和和廣告費費的計算算舉例：假設(shè)某納納稅人該該行收入入為10000萬萬元，業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費的稅稅前扣除除比例為為5，則允允許稅前前扣除的的業(yè)務(wù)宣宣傳費=10000萬*5=5萬萬元；廣廣告費的的稅前扣扣除比例例為2%，則允允許稅前前扣除的的廣告費費=10000萬萬*2%=200萬元。按照國稅稅發(fā)220011899號文件件規(guī)定，對對部分行行業(yè)列支支廣告費費的標準準提高到到8%，例例如制藥藥、食品品、日化化、家電電、通信信、軟件件開發(fā)、集成電電路、房房地產(chǎn)開開發(fā)、體體育文化化和家具具建材商商城等行行業(yè)。對對于無主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入的的企業(yè)，其其廣告費費不得在在稅前列列支。另，

24、根據(jù)據(jù)財政政部國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于電信企企業(yè)有關(guān)關(guān)企業(yè)所所得稅問問題的通通知（財財稅2200442115號、京國稅稅函220055111號）文文件規(guī)定定，鑒于于電信企企業(yè)廣告告宣傳的的特殊性性，對其其實際發(fā)發(fā)生的廣廣告費和和業(yè)務(wù)宣宣傳費支支出，可可按主營營業(yè)務(wù)收收入的88.5%在企業(yè)業(yè)所得稅稅前合并并計算扣扣除。根據(jù)國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整整制藥企企業(yè)廣告告費稅前前扣除標標準的通通知（國國稅發(fā)20005221號）文文件規(guī)定定，自220055年起，可可在255%比例例內(nèi)據(jù)實實扣除廣廣告費。第二行“銷售退退回”是指銷銷售的商商品已經(jīng)經(jīng)確認收收入入帳帳的，如如果發(fā)生生退回，填填在該行行。第三行“

25、折扣與與折讓”是指在在第一行行已確認認為收入入的現(xiàn)金金折扣與與折讓，不不包括直直接扣減減收入的的商業(yè)折折扣與折折讓。這里需要要注意的的是根據(jù)據(jù)文件規(guī)規(guī)定，“如果銷銷售額和和折扣額額在同一一張銷售售發(fā)票上上注明的的，可按按折扣后后的銷售售額計算算征收所所得稅；如果將將折扣額額另開發(fā)發(fā)票，則則不得從從銷售額額中減除除折扣額額?！?。所以以符合規(guī)規(guī)定的納納稅人可可以將銷銷售額全全額列入入主表第第一行，該該行填寫寫準予扣扣除的折折扣額。舉例說明明：如果果企業(yè)開開出一張張發(fā)票，同同時注明明銷售額額為1000萬，折折扣額為為1萬，則則第一行行填1000萬，本本行填11萬。第四行“銷售（營營業(yè)）收收入凈額額”

26、該行=主主表第11行-第第2行-第3行行該行是提提取業(yè)務(wù)務(wù)招待費費的基數(shù)數(shù)。根據(jù)國家家稅務(wù)總總局企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法（國國稅發(fā)20000884號）文文件第四四十三條條規(guī)定，“納稅人人發(fā)生的的與其經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)直接相相關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費，在在下列規(guī)規(guī)定比例例范圍內(nèi)內(nèi)，可據(jù)據(jù)實扣除除：全年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入凈額在在15000萬元元及其以以下的，不不超過銷銷售（營營業(yè)）收收入凈額額的5；全年年銷售（營營業(yè)）收收入凈額額超過115000萬元的的，不超超過該部部分的33。第四十四四條 納稅人人申報扣扣除的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費，主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)要要求提供供證明資資料的，應(yīng)應(yīng)提供能能證明真真實性的的足

27、夠的的有效憑憑證或資資料。不不能提供供的，不不得在稅稅前扣除除?！奔{稅人準準予扣除除的業(yè)務(wù)務(wù)招待費費標準為為：全年銷售售收入凈凈額在115000萬元及及其以下下的申報表主主表第44行*；全年銷售售收入凈凈額超過過15000萬元元的15000萬*+（申報報表主表表第4行行-15500萬萬）*超過部分分要在448行進進行納稅稅調(diào)整。按照財企企200012511號文件件規(guī)定，如如果納稅稅人無主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入的的，按取取得各類類收益不不超過22%的標標準扣除除業(yè)務(wù)招招待費。各類收收益包括括投資收收益、期期貨收益益、代購購代銷收收入、其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入等等。這里需要要注意的的是：如如果企業(yè)業(yè)有主營營業(yè)務(wù)收

28、收入，同同時又有有其他收收入，那那么計提提業(yè)務(wù)招招待費時時只能采采用一種種方法（即即按5、3計算），不不能按22%計算算。因為為只有在在沒有主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入的的情況下下才允許許按其他他各類收收益的22%計提提。但是是，對于于代理進進出口業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)的代購購代銷業(yè)業(yè)務(wù)手續(xù)續(xù)費收入入是個例例外。根根據(jù)財政政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于代理理進出口口業(yè)務(wù)代代購代銷銷業(yè)務(wù)手手續(xù)費收收入列支支業(yè)務(wù)招招待費問問題的規(guī)規(guī)定的通通知（財財稅字19995556號）文文件規(guī)定定，可以以在不超超過2%的比例例內(nèi)扣除除，超過過部分要要進行納納稅調(diào)整整。也就就是說企企業(yè)既有有主營業(yè)業(yè)務(wù)，又又有代購購代銷業(yè)業(yè)務(wù)手續(xù)續(xù)費收入

29、入，可以以分別核核算。 （220022年書PP1022頁。）第五行：“免稅的的銷售（營營業(yè)）收收入”該行是是第四行行“銷售（營營業(yè)）收收入凈額額”的其中中數(shù)，與與申報表表其他行行次前后后無邏輯輯關(guān)系。該行與與70行行、711行和772行相相對應(yīng)，填填寫企業(yè)業(yè)根據(jù)財財稅字（94）001號文件及國家稅務(wù)總局其他有關(guān)文件規(guī)定的單項減免稅優(yōu)惠項目，如：免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益等。該行體現(xiàn)的是所得的概念，即收入減成本后的凈收益。該行要求企業(yè)單獨核算。由于單項免稅收入計入第一行，其免稅收入相對應(yīng)的成本、費用計入扣除項目中相關(guān)的成本、費用欄次，從而計算出的免稅凈額應(yīng)等于該行次。第六行“特許

30、權(quán)權(quán)使用費費收益”填報轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓各種種經(jīng)營用用無形資資產(chǎn)“使用權(quán)權(quán)”的凈收收益。無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有有三種形形式，在在填報申申報表時時要區(qū)分分不同情情況分別別填寫。一是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營營用無形形資產(chǎn)所所有權(quán)的的收入填填在第一一行；二二是轉(zhuǎn)讓讓經(jīng)營用用無形資資產(chǎn)使用用權(quán)的收收入填在在本行，即即第六行行；三是是轉(zhuǎn)讓投投資用無無形資產(chǎn)產(chǎn)收益填填在主表表第八行行“投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收收益”中。第七行“投資收收益”（附送送附表二二投資資所得（損損失）明明細表）該該行與會會計核算算上的“投資收收益”有很大大差別。該行包包括三方方面內(nèi)容容：一是是存款利利息收入入；二是是債權(quán)投投資的利利息收入入，主要要是債券券投資利利息收入入。

31、三是是股權(quán)投投資的股股息性所所得。該行填寫寫時有幾幾點需要要注意：一是要要求納稅稅人依據(jù)據(jù)稅法的的口徑填填列。稅稅收上確確認的投投資收益益是被投投資企業(yè)業(yè)實際做做了利潤潤分配而而取得的的分配額額，也就就是從被被投資企企業(yè)稅后后累計未未分配利利潤和盈盈余公積積中取得得的分配配額，包包括盈余余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本本。而會會計上有有兩種核核算方法法，一個個按成本本法核算算的投資資收益，納納稅人于于實際收收到利潤潤時確認認投資收收益；按按權(quán)益法法核算的的投資收收益，是是在每一一個相對對應(yīng)的會會計年度度末，按按應(yīng)享有有的在被被投資企企業(yè)所占占的股權(quán)權(quán)份額確確認。因因此會計計帳面上上的投資資收益不不一定是是稅法

32、上上認可的的投資收收益。二是要注注意分回回的應(yīng)計計股息性性質(zhì)的所所得要填填寫將分分回的利利潤進行行還原后后的數(shù)額額。例如如：企業(yè)業(yè)從被投投資方取取得的利利潤分配配額是1100萬萬，被投投資方適適用的稅稅率是333%，該該行數(shù)的的填寫應(yīng)應(yīng)是1000萬/（1-33%）=1149.25萬萬，需填填寫還原原后的數(shù)數(shù)字。三是要注注意存款款利息收收入也要要在該行行反映，其其中包含含金融保保險企業(yè)業(yè)的金融融機構(gòu)往往來利息息收入。根據(jù)國國稅發(fā)19999224號文文件規(guī)定定，除基基金會在在金融機機構(gòu)的基基金存款款取得的的利息收收入暫不不作為企企業(yè)所得得稅應(yīng)稅稅收入外外，其他他企、事事業(yè)取得得的存款款利息收收入均

33、應(yīng)應(yīng)并入當當年應(yīng)納納稅所得得，繳納納企業(yè)所所得稅。下面講一一下關(guān)于于用投資資收益彌彌補經(jīng)營營性虧損損的問題題。如果果企業(yè)有有經(jīng)營虧虧損，按按照財稅稅字119977222號文件件規(guī)定，從從被投資資方分回回的投資資收益不不再還原原為稅前前利潤而而直接用用于彌補補虧損。所以如如果企業(yè)業(yè)有經(jīng)營營虧損，由由于第七七行的投投資收益益填寫的的是還原原數(shù)，那那么虛增增的那部部分稅款款要在662行“其他納納稅調(diào)整整減少項項目”中進行行調(diào)減。舉例：如如果一個個企業(yè)有有50萬萬投資收收益，同同時有550萬經(jīng)經(jīng)營虧損損，假設(shè)設(shè)被投資資方適用用15%的稅率率，那么么第七行行投資收收益填還還原數(shù)用用50萬萬/（11-15

34、5%）=58.82萬萬，那么么這個88.822就是分分回的550萬的的投資收收益在被被投資方方繳納的的稅款，這這時要將將8.882填寫寫在622行作為為其他納納稅調(diào)減減。這就就是說投投資收益益可以補補虧，但但是在被被投資企企業(yè)已納納的稅款款不能用用于補虧虧。再比如，如如果一個個企業(yè)有有1000萬投資資收益，同同時有550萬經(jīng)經(jīng)營虧損損，假設(shè)設(shè)被投資資方適用用15%的稅率率，那么么第七行行投資收收益填還還原數(shù)，用用1000萬/（11-155%）=1177.6萬萬，這時時還要將將8.882萬填填寫在662行作作為其他他納稅調(diào)調(diào)減。為為什么不不是177.6萬萬呢？因因為該企企業(yè)只有有50萬萬的經(jīng)營營

35、虧損，另另外500萬元不不用彌虧虧。也就就是說，彌彌補多少少虧損，就就調(diào)出多多少稅款款。另外，投投資收益益分為兩兩部分，一一個是“免于補補稅的投投資收益益”，另一一個是“需要補補稅的投投資收益益”。根據(jù)國稅稅發(fā)2200001118號文文件規(guī)定定，“免于補補稅的投投資收益益”主要是是指：從無地區(qū)區(qū)稅率差差地區(qū)分分回的投投資收益益；從享受定定期減免免稅的被被投資企企業(yè)分回回投資收收益；地區(qū)性稅稅率：內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)、內(nèi)聯(lián)聯(lián)企業(yè)、外商投投資企業(yè)業(yè)在5個個經(jīng)濟特特區(qū)、上上海浦東東開發(fā)區(qū)區(qū)、144個沿海海開放城城市、118個沿沿邊、內(nèi)內(nèi)陸省會會城市、5個長長江沿岸岸城市、經(jīng)濟開開發(fā)區(qū)內(nèi)內(nèi)而享受受15%或24

36、4%稅率率。如果該企企業(yè)無經(jīng)經(jīng)營虧損損，分回回的投資資收益又又屬于免免于補稅稅的投資資收益，在在不彌補補以前年年度虧損損的情況況下，在在69行行“免于補補稅的投投資收益益”填寫從從被投資資企業(yè)分分回的全全部投資資收益的的還原數(shù)數(shù)。如果該企企業(yè)彌補補經(jīng)營虧虧損后仍仍然盈利利，在669行“免于補補稅的投投資收益益”填寫彌彌補以前前年度虧虧損后剩剩余部分分投資收收益的還還原數(shù)。如果該企企業(yè)彌補補經(jīng)營虧虧損后仍仍然虧損損，在669行“免于補補稅的投投資收益益”不填數(shù)數(shù)。如果是需需要補稅稅的投資資收益，則則在788行填寫寫彌補以以前年度度虧損后后剩余部部分投資資收益在在被投資資企業(yè)的的已納稅稅款。如果用

37、投投資收益益彌補以以前年度度虧損后后仍虧損損，則778行不不填數(shù)。這里注意意以下兩兩點：一一、根據(jù)據(jù)京國稅稅200011244號文件件規(guī)定，匯匯總納稅稅的成員員取得的的應(yīng)補稅稅的投資資收益，由由成員企企業(yè)按稅稅法規(guī)定定就地計計算補繳繳。二、如果果73行行應(yīng)納稅稅所得額額是2萬萬，744行適用用稅率為為18%，被投投資企業(yè)業(yè)適用稅稅率為224%，則則78行行應(yīng)補稅稅的投資資收益抵抵免稅額額是用118%計計算，還還是用224%？應(yīng)該用用2萬*18%計算出出的數(shù)字字填在778行，而而不是224%。否則，將將會出現(xiàn)現(xiàn)退稅。因為778行是是抵免概概念，這這在后面面還會提提到。如果一個個企業(yè)既既有免于于補

38、稅的的投資收收益，又又有需要要補稅的的投資收收益，企企業(yè)可以以先用需需要補稅稅的投資資收益彌彌補經(jīng)營營虧損，不不夠彌補補的，再再用免于于補稅的的投資收收益彌補補虧損。另外，納納稅人按按權(quán)益法法確認的的投資損損失不得得在稅前前扣除。因為被被投資方方的虧損損只能由由被投資資企業(yè)用用以后年年度的納納稅所得得進行彌彌補。準準予在稅稅前扣除除的投資資損失是是指清算算、轉(zhuǎn)讓讓、出售售而發(fā)生生的損失失。第八行“投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收收益”填報投投資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售或或清算的的凈收益益。如果果是負數(shù)數(shù)，即投投資轉(zhuǎn)讓讓凈損失失，在第第32行行填報。第九行“租賃凈凈收益”租賃收收入減租租賃支出出的凈收收益。這這里必須須填

39、報正正數(shù)，如如果是負負數(shù)，填填在255行“租賃凈凈支出”。該行行不包括括出租包包裝物收收入、施施工企業(yè)業(yè)的設(shè)備備租賃收收入、房房地產(chǎn)企企業(yè)的出出租房產(chǎn)產(chǎn)的租金金收入。上述收收入要在在第一行行“銷售（營營業(yè)）收收入”中填列列。第十行“匯兌凈凈收益”填報計計入當期期財務(wù)費費用的匯匯兌收入入減匯兌兌支出的的凈額，如如為負數(shù)數(shù)，是凈凈支出，填填入第224行“匯兌凈凈損失”。這里里填寫的的是與生生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的的匯兌凈凈收益，已已資本化化計入有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本的的匯兌損損益不能能填在該該行。比比如：在在籌建期期發(fā)生的的，計入入開辦費費，在以以后5年內(nèi)攤攤銷；購購進固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的，要要計入相相關(guān)的固固定

40、資產(chǎn)產(chǎn)價值。第十一行行“資產(chǎn)盤盤盈凈收收益”填報企企業(yè)存貨貨、固定定資產(chǎn)盤盤盈減盤盤虧、損損毀、報報廢后的的凈額，如如為凈損損失，填填入“資產(chǎn)盤盤虧、損損毀和報報廢凈損損失”。第十二行行“補貼收收入”填報企企業(yè)收到到的各項項財政補補貼收入入，包括括享受減減免、返返還的流流轉(zhuǎn)稅等等。如果企業(yè)業(yè)盈利，其其免稅的的補貼收收入相應(yīng)應(yīng)可在667行扣扣減。免免稅的補補貼收入入必須能能夠提供供國務(wù)院院、財政政部和國國家稅務(wù)務(wù)總局的的有關(guān)批批準文件件。按財財政部、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)補貼貼收入征征稅等問問題的通通知（財財稅字19995881號）規(guī)規(guī)定，“企業(yè)取取得國家家財政性性補貼和和其他補補貼收入入，

41、除國國務(wù)院、財政部部和國家家稅務(wù)總總局規(guī)定定不計入入損益者者外，應(yīng)應(yīng)一律并并入實際際收到該該補貼收收入年度度的應(yīng)納納稅所得得額”。第十三行行“其他收收入”（要附附明細表表說明）填填報除上上述收入入以外的的當期應(yīng)應(yīng)予確認認的其他他收入。包括從從下屬企企業(yè)或單單位取得得的總機機構(gòu)管理理費收入入，取得得的各種種價外基基金、收收費和附附加，債債務(wù)重組組收益（差差異對比比中提到到的債務(wù)務(wù)人無法法支付的的債務(wù)應(yīng)應(yīng)作為債債務(wù)重組組收益計計入其它它收入）、罰款收收入，從從資本公公積金中中轉(zhuǎn)入的的捐贈資資產(chǎn)或資資產(chǎn)評估估增值，處處理債務(wù)務(wù)的收入入等。另另外，收收回的壞壞帳、境境外投資資收益等等，在此此行反映映。

42、來源源于“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”、“境外收收入”、“營業(yè)外外收入”科目。 這里強調(diào)調(diào)一點：境外投資資收益的的填寫。按照財財稅字199971116號號文件“企業(yè)境境外業(yè)務(wù)務(wù)之間的的盈虧可可以互相相彌補，但但企業(yè)境境內(nèi)外之之間的盈盈虧不得得相互彌彌補?！逼髽I(yè)境境內(nèi)、境境外所得得都盈利利時，境境外收入入填在該該行，要要求填寫寫還原數(shù)數(shù)，并且且為剔除除境外成成本、費費用后的的凈收益益，然后后在799行“應(yīng)補稅稅的境外外投資收收益的抵抵免稅額額”中填寫寫在境外外已交的的稅款。如果境境內(nèi)為虧虧損，分分回的境境外投資資收益不不在這張張表中反反映，如如果境外外所得需需要補稅稅，那么么在799行“應(yīng)補稅稅的境外外投

43、資收收益的抵抵免稅額額”中將境境外收入入應(yīng)補的的稅款用用負數(shù)表表示。第十四行行“收入總總額合計計”該行數(shù)數(shù)應(yīng)是第第4行至至第133行各行行合計數(shù)數(shù)，但不不包括第第5行數(shù)數(shù)。本期扣除除項目的的計算第十五行行“銷售（營營業(yè)）成成本”（附送附表表三銷銷售（營營業(yè)）成成本明細細表，該該行與附附表三銷銷售（營營業(yè)）成成本明細細表中中第800行對應(yīng)應(yīng)） 填填報各種種經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的直直接和間間接成本本，出租租、出借借包裝物物的成本本，以及及銷售材材料、下下腳料、廢料、廢舊物物資發(fā)生生的相關(guān)關(guān)成本。技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生生的直接接支出，無無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的的直接支支出，固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)發(fā)生的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和清清理費用用，

44、出租租出借包包裝物的的成本，自自產(chǎn)、委委托加工工產(chǎn)品視視同銷售售結(jié)轉(zhuǎn)的的相關(guān)成成本。該該行的分分類與銷銷售收入入明細表表的分類類是對應(yīng)應(yīng)的。就就是說對對應(yīng)的收收入要相相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本。這也是是稅前扣扣除配比比原則的的一個體體現(xiàn)。這里注意意一點：根據(jù)財財政部、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)所所得稅幾幾個具體體問題的的通知（財財稅字19996779號）規(guī)規(guī)定：“企業(yè)納納稅年度度內(nèi)應(yīng)計計未計扣扣除項目目，包括括各類費費用、應(yīng)應(yīng)提未提提折舊等等，不得得轉(zhuǎn)移以以后年度度補扣”，因此此，本行行要填寫寫當年度度的成本本，補提提補扣以以前年度度的成本本不能填填報。另另外，要要嚴格區(qū)區(qū)分成本本、費用用，不得得在一張張

45、表中重重復(fù)扣除除。第十六行行“銷售（營營業(yè)）稅稅金及附附加”：指在在會計科科目“銷售稅稅金及附附加”中核算算的營業(yè)業(yè)稅、城城建稅、教育費費附加。 第十七七行“期間費費用合計計”：填報報本期發(fā)發(fā)生的期期間費用用性質(zhì)的的全部必必要、正正常的支支出。是是第188行至442行的的合計數(shù)數(shù)。對已已計入成成本的，不不得在期期間費用用中重復(fù)復(fù)扣除。第十八行行“工資薪薪金”（附送送附表四四工資資薪金和和職工福福利等三三項經(jīng)費費明細表表）指指的是實實際發(fā)生生或提取取的計入入期間費費用中的的工資薪薪金。該行不包包括計入入生產(chǎn)成成本、制制造費用用、在建建工程、職工福福利費、職工工工會經(jīng)費費中列支支的工資資，只是是附

46、表四四工資資薪金和和職工福福利等三三項經(jīng)費費明細表表中一一部分列列入費用用的工資資，與附附表沒有有完全的的對應(yīng)關(guān)關(guān)系。要求所有有納稅人人認真、完整填填寫工工資薪金金和職工工福利等等三項費費用明細細表，尤尤其“納稅人人本期職職工人數(shù)數(shù)”、“工資薪薪金項目目納稅調(diào)調(diào)整額”、“職工福福利費等等三項經(jīng)經(jīng)費納稅稅調(diào)整額額”應(yīng)按照照如下要要求計算算填寫：一般情況況下：主主表第118行附表四四第三列列的第44行第第5行經(jīng)批準實實行工效效掛鉤的的企業(yè)，在在所屬管管理所備備案后，其其實際發(fā)發(fā)放的工工資支出出，在工工資支出出總額增增長幅度度低于經(jīng)經(jīng)濟效益益，職工工平均工工資增長長幅度低低于勞動動增長幅幅度內(nèi)，可可

47、以據(jù)實實扣除，相相應(yīng)職工工福利費費、職工工教育經(jīng)經(jīng)費、工工會經(jīng)費費也可按按實發(fā)工工資在規(guī)規(guī)定比例例內(nèi)據(jù)實實扣除。高新技術(shù)術(shù)企業(yè)從從20003年11月1日日起實行行兩率控控制，以以20004年實實際發(fā)放放工資為為基數(shù)，在在20005年，可可按利潤潤增長比比例做為為稅前扣扣除工資資的增長長比例，利利潤負增增長，工工資總額額同比下下降。220044年年度度中間開開業(yè)的企企業(yè)，可可按實際際經(jīng)營月月份進行行換算。20005年新新辦企業(yè)業(yè)當年按按人均9960元元稅前扣扣除，第第二年起起執(zhí)行工工效掛鉤鉤。執(zhí)行事業(yè)業(yè)單位工工資制度度的納稅稅人，按按國務(wù)院院規(guī)定的的事業(yè)單單位工資資制度發(fā)發(fā)放的工工資在所所屬管理

48、理所備案案后可以以據(jù)實扣扣除，超超過部分分要調(diào)整整。實行行工資儲儲備的，工工資實發(fā)發(fā)數(shù)小于于應(yīng)發(fā)數(shù)數(shù)的，當當年按實實發(fā)數(shù)在在稅前扣扣除，作作為工資資儲備的的部分不不能扣除除。但第第二年，動動用工資資儲備的的部分，可可在稅前前扣除。舉例：某單位位20004年財財政部核核定工資資為2000萬元元，當年年發(fā)放1190萬萬元，按按1900萬元在在稅前扣扣除，并并計算“三費” 在稅稅前扣除除；20005年年財政部部核定工工資為2220萬萬元，發(fā)發(fā)放2330萬元元，其中中10萬萬元為動動用20003年年的工資資儲備，則則20005年可可稅前扣扣除的工工資總額額為2330萬元元，并計計算“三費” 在稅稅前扣

49、除除。飲食服務(wù)務(wù)行業(yè)企企業(yè)在國國家規(guī)定定提取的的提成工工資范圍圍內(nèi)實際際發(fā)放的的工資可可以扣除除，超過過部分要要調(diào)整。軟件企業(yè)業(yè)、集成成電路設(shè)設(shè)計企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)放的工工資在所所屬管理理所備案案后可以以據(jù)實扣扣除，相相應(yīng)職工工福利費費、工會會經(jīng)費也也可按實實發(fā)工資資在規(guī)定定比例內(nèi)內(nèi)據(jù)實扣扣除。職職工教育育經(jīng)費可可據(jù)實列列支。上述企業(yè)業(yè)之外的的其他企企業(yè)實行行計稅工工資制度度，我市市自20000年年1月11日起人人均月工工資扣除除限額為為9600元。實行計稅稅工資制制度的企企業(yè)：工資薪金金項目納納稅調(diào)整整額=附表中中第三列列第100行的合合計數(shù)-人均扣扣除標準準9600*納稅稅人本期期職工人人數(shù)（

50、年年累計職職工人數(shù)數(shù)）=附附表中第第三列第第10行的的合計數(shù)數(shù)-人均均扣除標標準9660*年年平均職職工人數(shù)數(shù)*122。年平均職職工人數(shù)數(shù): 為按按年內(nèi)各各月或?qū)崒嶋H經(jīng)營營月份職職工人數(shù)數(shù)累加的的人數(shù)除除以122或?qū)嶋H際經(jīng)營月月份這個結(jié)果果反映在在第455行“工資薪薪金納稅稅調(diào)整額額”里。另外，根根據(jù)國家家稅務(wù)總總局企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法（國國稅發(fā)20000884號）文文件規(guī)定定，對職職工的一一些地區(qū)區(qū)補貼、物價補補貼和誤誤餐補貼貼也是工工資薪金金支出的的范圍，也也要在附附表中反反映。第十九行行“職工福福利費、職工工工會經(jīng)費費、職工工教育經(jīng)經(jīng)費”：“三費”按工資資總額的的14%、2%和

51、1.5%計計提。與與第188行相對對應(yīng)，該該行反映映的是計計入期間間費用的的福利費費、工會會經(jīng)費和和教育經(jīng)經(jīng)費。與與附表44沒有完完全的對對應(yīng)關(guān)系系。一般情況況下：主表第119行的的職工福福利費附表四四第四列列的第110行第四列列的第22、3、6行；主表第119行的職職工工會會經(jīng)費職工教教育經(jīng)費費附表表四第五五列的第第10行行第六六列的第第10行行職工福利利費、職職工教育育經(jīng)費納納稅調(diào)整整額=（附表四四第四列列的第110行第六列列的第110行）-計稅工工資限額額*（114%+1.55%）工會經(jīng)費費按工資資總額的的2%計計算提取取。凡不不能出具具工會會經(jīng)費撥撥繳款專專用收據(jù)據(jù)的，其其提取的的職工

52、工工會經(jīng)費費一律不不得在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。第二十行行“固定資資產(chǎn)折舊舊”：（附送送附表五五資產(chǎn)產(chǎn)折舊、攤銷明明細表）。填報本本期期間間費用中中資產(chǎn)的的實際折折舊額。該行數(shù)=附表五五第122列中固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的合計數(shù)數(shù)+附表表五第113列中中固定資資產(chǎn)折舊舊的合計計數(shù)。第二十一一行“無形及及遞延資資產(chǎn)攤銷銷”填報計計入期間間費用的的全部無無形資產(chǎn)產(chǎn)、遞延延資產(chǎn)的的實際攤攤銷額。該行數(shù)=附表五五第122列無形形資產(chǎn)及及遞延資資產(chǎn)攤銷銷額的合合計數(shù)+第133列無形形資產(chǎn)及及遞延資資產(chǎn)攤銷銷額的合合計數(shù)。第二十二二行“研究開開發(fā)費用用” 填報報在“管理費費”中列支支的技術(shù)術(shù)研究開開發(fā)支出出

53、。按國家稅稅務(wù)總局局企業(yè)業(yè)技術(shù)開開發(fā)費稅稅前扣除除管理辦辦法規(guī)規(guī)定，企企業(yè)當期期發(fā)生的的研究開開發(fā)支出出比上一一納稅年年度增長長10%以上，按按規(guī)定允允許附加加扣除研研究開發(fā)發(fā)費用的的50%。本行行填寫的的是實際際發(fā)生的的技術(shù)開開發(fā)費，對對于加計計扣除的的部分在在61行填填列，作作為納稅稅調(diào)整減減少項目目。根據(jù)京國國稅發(fā)200033351號號文件規(guī)規(guī)定，技技開費加加計扣除除適用企企業(yè)范圍圍擴大到到所有財財務(wù)核算算健全、實行查查帳征收收企業(yè)所所得稅的的各種所所有制的的工業(yè)企企業(yè)，包包括技工工貿(mào)一體體的高新新技術(shù)企企業(yè)。（適用文文件：京京國稅199990073號號、京國國稅所200002276號號

54、）第二十三三行“利息凈凈支出” 指“財務(wù)費費用”的借方方發(fā)生額額。該行行提法不不夠準確確，他不不是凈額額的概念念，就是是利息支支出。另另外，利利息收入入在第77行投資資收益中中反映。第二十四四行“匯兌凈凈損失”與第十十行“匯兌凈凈收益”對應(yīng)。對已資資本化計計入有關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本的匯匯兌損益益和在籌籌建期間間購進固固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的匯兌損損益，由由于已計計入開辦辦費或固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，所所以不得得在此反反映。第二十五五行“租金凈凈支出”與第九九行“租賃凈凈收益”對應(yīng)。填寫實實際發(fā)生生的租賃賃收入減減租賃支支出的凈凈損失。第二十六六行“上繳總總機構(gòu)管管理費” 總機機構(gòu)收取取管理費費在第十十三行反反映

55、，作作為其他他收入。該行由由下屬企企業(yè)填寫寫上交的的總機構(gòu)構(gòu)管理費費。按照照國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于印印發(fā)總總機構(gòu)提提取管理理費稅前前扣除審審批辦法法的通通知（國國稅發(fā)199961177號號）精神神，總機機構(gòu)收取取下屬企企業(yè)管理理費應(yīng)經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)批準準，未經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)批準準的，下下屬企業(yè)業(yè)不得在在稅前扣扣除；因因此已在在本行填填寫的數(shù)數(shù)據(jù)必須須是經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準，并并且要實實際上繳繳的。否否則要在在第五十十九行“其他納納稅調(diào)整整增加項項目”中進行行調(diào)整。年末上上繳總機機構(gòu)管理理費有結(jié)結(jié)余的，也也要調(diào)整整。年度申報報時，如如果該行行有數(shù)，要要求提供供批復(fù)文文件復(fù)印印件和有有關(guān)向上上級支付付的憑

56、據(jù)據(jù)。第二十七七行“業(yè)務(wù)招招待費”按企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生額填填，發(fā)生生多少填填多少。超過標標準部分分在488行“業(yè)務(wù)招招待費納納稅調(diào)整整額”中調(diào)整整。另外外，納稅稅人申報報扣除的的業(yè)務(wù)招招待費，主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)要要求提供供證明資資料的，應(yīng)應(yīng)提供能能證明真真實性的的足夠的的有效憑憑證或資資料。不不能提供供的，不不得在稅稅前扣除除。第二十八八行“稅金”填報企企業(yè)繳納納的計入入本期“管理費費”的房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅、印印花稅等等。這是是計入“管理費費”里的稅稅金。屬屬于流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的營營業(yè)稅、城建稅稅、教育育費附加加填在116行“銷售（營營業(yè)）稅稅金及附附加”中。第二十九九行“壞帳損損失

57、”（附送送附表六六壞帳帳損失明明細表）填填報采用用直接沖沖銷法核核算的企企業(yè)實際際發(fā)生的的壞帳損損失。這這行數(shù)必必須經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)的批準準才能填填列。受受理申報報時，如如果這行行有數(shù)，一一定要求求企業(yè)提提供稅務(wù)務(wù)機關(guān)核核發(fā)的“核準稅稅前列支支通知書書”復(fù)印件件，不能能提供的的，要求求在533行進行行納稅調(diào)調(diào)整。第三十行行“增提的的壞帳準準備金”（ 附附送附表表六壞壞帳損失失明細表表）填填寫采用用備抵法法核算的的企業(yè)實實際增提提的壞帳帳準備金金。壞帳帳準備金金的提取取比例不不得超過過年末應(yīng)應(yīng)收帳款款余額的的5，超過過部分在在54行行“壞帳準準備納稅稅調(diào)整額額”進行調(diào)調(diào)整。根據(jù)國稅稅發(fā)220033

58、455號文件件規(guī)定，壞壞帳準備備金的提提取范圍圍有所變變化，為為簡化起起見，允允許企業(yè)業(yè)計提壞壞帳準備備金的范范圍按企企業(yè)會計計制度的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。第三十一一行“資產(chǎn)盤盤虧、損損毀和報報廢凈損損失”與第十十一行“資產(chǎn)盤盤盈凈收收益”對應(yīng)。受理申申報時，如如果該行行有數(shù)，除除根據(jù)總總局133號令規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)可自行行申報的的財產(chǎn)損損失外，要要求企業(yè)業(yè)提供“核準稅稅前列支支通知書書”復(fù)印件件，如果果不能提提供，要要在599行“其他納納稅調(diào)整整增加”項目進進行調(diào)整整。第三十二二行“投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損損失”與第八八行“投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收收益”對應(yīng)。受理申申報時，如如果該行行有數(shù)，除除根據(jù)總總局133號令規(guī)規(guī)定企

59、業(yè)業(yè)可自行行申報的的財產(chǎn)損損失外，要要求企業(yè)業(yè)提供“核準稅稅前列支支通知書書”復(fù)印件件，如果果不能提提供，要要在599行“其他納納稅調(diào)整整增加”項目進進行調(diào)整整。根據(jù)國家家稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知（國國稅發(fā)200001118號號）文件件規(guī)定，企企業(yè)當年年稅前扣扣除的投投資轉(zhuǎn)讓讓損失，不不得超過過當年實實現(xiàn)的投投資收益益和投資資轉(zhuǎn)讓所所得，超超過部分分可無限限期向以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。第三十三三行“社會保保險繳款款”： 據(jù)據(jù)實填報報企業(yè)按按國家規(guī)規(guī)定繳納納給社會會保障部部門的養(yǎng)養(yǎng)老保險險、失業(yè)業(yè)保險等等基本保保險繳款款。根據(jù)市市國家稅稅務(wù)局轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)國

60、家家稅務(wù)總總局關(guān)于于執(zhí)行企企業(yè)會計計制度需需要明確確的有關(guān)關(guān)所得稅稅問題的的通知的的通知京京國稅發(fā)發(fā)200032555號（即即市局轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)總局局國稅發(fā)發(fā)2000345號號）文件件規(guī)定，企企業(yè)為全全體雇員員按國務(wù)務(wù)院或省省級人民民政府規(guī)規(guī)定的比比例或標標準繳納納的補充充養(yǎng)老保保險、補補充醫(yī)療療保險，可可以在稅稅前扣除除。另外，企企業(yè)為全全體雇員員按國務(wù)務(wù)院或省省級人民民政府規(guī)規(guī)定的比比例或標標準補繳繳的基本本或補充充養(yǎng)老、醫(yī)療和和失業(yè)保保險，可可在補繳繳當期直直接扣除除或根據(jù)據(jù)自身情情況在不不低于三三年的期期間內(nèi)分分期均勻勻扣除。 下面我介介紹幾個個涉及社社會保險險繳款的的文件，主主要有五五個：國