內(nèi)部審計(jì)在高校EPC建設(shè)項(xiàng)目中如何有效發(fā)揮作用

1、PAGE PAGE - 9 -內(nèi)部審計(jì)在高校EPC建設(shè)項(xiàng)目中如何有效發(fā)揮作用唐玉華摘要基于成本、工期、質(zhì)量等方面優(yōu)勢，高?；?xiàng)目管理廣泛采用EPC模式，如何根據(jù)EPC建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用值得思考。筆者結(jié)合實(shí)際工作，從項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、上控價(jià)、實(shí)施、結(jié)算審計(jì)等五個(gè)關(guān)鍵階段提出審計(jì)要點(diǎn)和注意事項(xiàng)，探索內(nèi)部審計(jì)在EPC模式項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用，促進(jìn)高校建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施。關(guān)鍵詞高校內(nèi)部審計(jì)EPC建設(shè)項(xiàng)目一、EPC管理模式的概念EPC是20世紀(jì)80年代由國外傳入我國的一種先進(jìn)的工程管理模式。EPC（EngineeringProcurementConstruction），即工程建

2、設(shè)單位作為業(yè)主（本文指高校）將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程全過程（包括設(shè)計(jì)、采購、施工等），并對工程的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個(gè)全部驗(yàn)收合格的建設(shè)工程承包模式，也被稱為“交鑰匙”工程。與傳統(tǒng)工程管理模式相比，EPC模式在造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等方面更加先進(jìn)，得到國內(nèi)外的一致認(rèn)可。二、廣西某高校EPC建設(shè)項(xiàng)目概況本文以廣西某高校新建校區(qū)一期工程總承包項(xiàng)目（以下簡稱本項(xiàng)目）為例，深入分析EPC模式在實(shí)際運(yùn)用中的優(yōu)勢及存在問題，對EPC模式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的難點(diǎn)進(jìn)行歸納，旨在探索如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在EPC模式項(xiàng)目建設(shè)中的作用。（一）項(xiàng)目概況

3、該項(xiàng)目采用EPC建設(shè)模式，分二期建設(shè)和總承包招標(biāo)。在學(xué)校完成可研和方案設(shè)計(jì)后，對項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)（包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)）、采購、施工直至竣工驗(yàn)收及整體移交、工程保修期內(nèi)缺陷修復(fù)和保修工程等進(jìn)行總承包招標(biāo)。項(xiàng)目具體情況如表1所示。（二）EPC模式對該高校新校區(qū)建設(shè)的積極作用本項(xiàng)目建筑規(guī)模大，品質(zhì)要求高，但工期緊張，該高校已按計(jì)劃完成了該項(xiàng)目一期總承包招標(biāo)和建設(shè)，并已安排部分師生入駐新校區(qū)，實(shí)現(xiàn)該高校擴(kuò)招計(jì)劃的同時(shí)，校區(qū)建設(shè)獲得了多位自治區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的肯定。能夠取得這樣的成績，EPC模式功不可沒。從該項(xiàng)目一期總承包建設(shè)看，實(shí)行EPC模式和傳統(tǒng)模式相比優(yōu)勢明顯，主要表現(xiàn)如表2所示。（三）EPC模式在該

4、高校新校區(qū)建設(shè)過程中存在的問題雖然EPC模式的優(yōu)勢十分明顯，但在項(xiàng)目實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題：1.合同管理難度大。由于勘探、設(shè)計(jì)、施工、材料采購等階段和幾個(gè)單體工程項(xiàng)目都包含在一個(gè)總承包合同里，合同簽訂和關(guān)系變得簡單明了，但合同涵蓋的內(nèi)容多、信息量大，難免存在概念責(zé)任不夠明晰或界定不清的情況，再加上基建部門工作慣性，容易忽視合同約定的其他事項(xiàng)如造價(jià)控制、材料進(jìn)場審定、設(shè)計(jì)審核等情況，造成合同管理難度增大。2.工程質(zhì)量管理跟不上。EPC總承包項(xiàng)目一般都有總造價(jià)大、單體建筑數(shù)量多的特點(diǎn)，在勘探、設(shè)計(jì)、施工、材料采購一條龍的情況下，如果發(fā)包人把關(guān)不嚴(yán)，總承包方會盡量降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和材料檔次;同時(shí)，在

5、多個(gè)單體項(xiàng)目同時(shí)開展施工的情況下，基建部門往往因?yàn)楣こ虒I(yè)管理人員數(shù)量有限，造成一兩個(gè)管理人員同時(shí)管控多個(gè)單體工程項(xiàng)目，對施工過程的質(zhì)量問題無法進(jìn)行緊密跟蹤，導(dǎo)致項(xiàng)目完工后在使用過程中出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，如天棚漏水、地板磚鋪貼不平整、廣場地面漆顏色不均等。3.承包總價(jià)難以控制。由于合同中存在允許調(diào)整突破總價(jià)的政策條款，如政策性調(diào)整、發(fā)包人原因變更等，故在施工過程中由于人工費(fèi)和材料費(fèi)上漲、單體項(xiàng)目使用功能變動(dòng)、發(fā)包人事前審圖不仔細(xì)事后變更等原因，造成整個(gè)總承包項(xiàng)目難以控制在合同價(jià)范圍內(nèi)。三、內(nèi)部審計(jì)介入該EPC建設(shè)項(xiàng)目取得的成效及遇到的困難（一）具體情況該項(xiàng)目作為政府統(tǒng)籌推進(jìn)的重大工程，該高校內(nèi)部

6、審計(jì)部門在僅有六名審計(jì)人員（含正副職兩名部門領(lǐng)導(dǎo)）的情況下，派出一名部門領(lǐng)導(dǎo)和一名審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)過程跟蹤審計(jì)工作。從投資估算開始介入，對項(xiàng)目的整個(gè)流程到具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。在總承包單位招標(biāo)的同時(shí)，也進(jìn)行了EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)單位的招標(biāo)，配合內(nèi)部審計(jì)部門的跟蹤審計(jì)工作。對總承包項(xiàng)目實(shí)施的全過程，跟蹤審計(jì)單位進(jìn)行了緊密跟蹤，如參加施工例會、隱蔽工程收方的見證、對上控價(jià)的審核、對進(jìn)度款的審核、對工程材料的采購和施工過程進(jìn)行監(jiān)督、配合發(fā)包人提供咨詢服務(wù)等，并將發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向?qū)W校審計(jì)部門進(jìn)行反映。具體流程如圖1所示。（二）取得的成效該高校非常重視EPC項(xiàng)目的審計(jì)工作，對EPC項(xiàng)目進(jìn)行了緊密的全

7、過程跟蹤審計(jì)，確保建設(shè)項(xiàng)目按計(jì)劃順利進(jìn)行，嚴(yán)格控制項(xiàng)目造價(jià)，同時(shí)防范了可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。1.對EPC項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格把控，節(jié)約建設(shè)成本。估算價(jià)作為招標(biāo)文件控制價(jià)，是決定EPC項(xiàng)目合同價(jià)和最終結(jié)算價(jià)的關(guān)鍵。該高校內(nèi)部審計(jì)部門通過委托社會有經(jīng)驗(yàn)和有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對估算價(jià)進(jìn)行審計(jì)，把估算價(jià)控制在合理范圍，為該EPC建設(shè)項(xiàng)目今后的造價(jià)控制打下基礎(chǔ)。此外，通過該高校內(nèi)部審計(jì)部門對EPC項(xiàng)目上控價(jià)和材料價(jià)格、結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格把控建設(shè)造價(jià)，為學(xué)校節(jié)約建設(shè)成本。2.對EPC建設(shè)項(xiàng)目合同的制訂和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、質(zhì)量、造價(jià)等在合同中都有約定，由于初次接觸EPC模

8、式建設(shè)項(xiàng)目，該高校內(nèi)部審計(jì)部門相當(dāng)謹(jǐn)慎，通過反復(fù)斟酌合同條款、向已開展EPC項(xiàng)目的高校同行咨詢經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、與校內(nèi)其他部門溝通交流等方式，對合同細(xì)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);簽訂合同后，在審計(jì)過程中對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，要求嚴(yán)格按合同執(zhí)行，如合同有遺漏或有爭議的，要求簽訂補(bǔ)充協(xié)議解決，避免出現(xiàn)不合規(guī)行為。3.對項(xiàng)目建設(shè)全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，確保項(xiàng)目順利進(jìn)行。該高校在內(nèi)部審計(jì)部門介入EPC項(xiàng)目審計(jì)的同時(shí)，還委托有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)對EPC項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，提供及時(shí)的咨詢服務(wù)，包括對造價(jià)、進(jìn)度款進(jìn)行審核，對建設(shè)過程材料進(jìn)場進(jìn)行監(jiān)督見證，對建設(shè)過程隱蔽工程進(jìn)行監(jiān)督見證，對施工過程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行反映。通過中介

9、機(jī)構(gòu)的專業(yè)協(xié)助，內(nèi)部審計(jì)部門對EPC項(xiàng)目的審計(jì)事項(xiàng)能夠及時(shí)得到處理，確保EPC項(xiàng)目順利進(jìn)行。（三）遇到的困難1.工程管理經(jīng)驗(yàn)不足影響造價(jià)審計(jì)時(shí)效。一是上控價(jià)審計(jì)效率低。一方面由于勘探、設(shè)計(jì)、施工都是總包單位做的，發(fā)包人經(jīng)常催促總包單位加快工程進(jìn)度，因此總包單位會邊設(shè)計(jì)出圖邊施工，而發(fā)包人因趕工期導(dǎo)致審圖等前期工作未細(xì)致展開，造成總包單位邊施工邊根據(jù)發(fā)包人要求進(jìn)行修改，最后實(shí)際施工內(nèi)容和初始圖紙就有很大差別，上控價(jià)資料的收集和上報(bào)就會比較困難，上控價(jià)遲遲無法報(bào)審。另一方面，與傳統(tǒng)項(xiàng)目管理模式用中標(biāo)價(jià)作為固定單價(jià)不同，EPC總承包模式是總價(jià)控制，并以審核后的上控價(jià)和中標(biāo)價(jià)孰低作為固定合同價(jià)，因此總

10、包單位希望上控價(jià)接近投標(biāo)總價(jià)，同時(shí)又希望利潤最大化，故在材料選用方面會考慮使用市場上不常用的品牌，導(dǎo)致審計(jì)很難詢到真正的材料價(jià)，且上控價(jià)的審核過程也是雙方博弈的過程，因此上控價(jià)遲遲定不下來，審計(jì)效率不高。二是進(jìn)度款審計(jì)需要補(bǔ)充依據(jù)。進(jìn)度款是否足額支付，影響總承包單位人員和材料的投入，進(jìn)而影響工期和工程質(zhì)量，及發(fā)包人的預(yù)算執(zhí)行情況。根據(jù)總承包合同的約定，工程項(xiàng)目進(jìn)度款的支付主要依據(jù)審定后的上控價(jià)執(zhí)行，而上控價(jià)確定不及時(shí)，只能另簽補(bǔ)充協(xié)議約定進(jìn)度款暫時(shí)根據(jù)中標(biāo)價(jià)支付。而EPC總承包項(xiàng)目是在可研和方案設(shè)計(jì)完成后以估算價(jià)進(jìn)行招標(biāo)的，在總承包單位具體進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)時(shí)會根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)包人要求進(jìn)行修改，這

11、樣就會出現(xiàn)根據(jù)施工圖編制出來的上控價(jià)與中標(biāo)價(jià)不一致情況，有些差異甚至非常大。尤其在建筑的基礎(chǔ)部分，是依據(jù)中標(biāo)價(jià)還是根據(jù)實(shí)際設(shè)計(jì)和施工計(jì)算進(jìn)度款就存在相當(dāng)大的爭議，因此在上控價(jià)審定前，對進(jìn)度款審計(jì)存在較大爭議，進(jìn)而影響審計(jì)時(shí)效。2.審計(jì)沿襲傳統(tǒng)管理模式。在傳統(tǒng)管理模式下，工程建設(shè)和管理都是順次完成，工程管理方面的問題不突出，內(nèi)部審計(jì)工作的重心都放在造價(jià)控制上，如上控價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)等。EPC模式與傳統(tǒng)模式最大的差別就是工程建設(shè)管理的責(zé)任轉(zhuǎn)移，發(fā)包方管理重點(diǎn)主要在前期工作和總承包合同上。由于EPC模式在我國實(shí)施時(shí)間不長，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)驗(yàn)不足，加上人力精力有限，審計(jì)思維很難從傳統(tǒng)模式中轉(zhuǎn)換過來，

12、審計(jì)方式方法存在較大的局限性，存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、EPC模式下高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)根據(jù)廣西某高校EPC項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)部門對EPC模式的監(jiān)督要把有限的人力和精力放在核心問題上，從項(xiàng)目前期的設(shè)計(jì)論證，到招投標(biāo)、上控價(jià)審核、項(xiàng)目實(shí)施以及最終的結(jié)算審計(jì)等各個(gè)關(guān)鍵階段開展過程跟蹤審計(jì)，保證EPC項(xiàng)目的實(shí)施效果，為提升高校工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量保駕護(hù)航。（一）注重項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)這一階段高校內(nèi)部審計(jì)部門主要看估算價(jià)格是否合理，估算價(jià)里的主要工作內(nèi)容描述是否全面、到位、準(zhǔn)確，是否滿足學(xué)校要求。估算價(jià)格都是按單體項(xiàng)目里細(xì)分到基礎(chǔ)、建筑、裝飾等的大類進(jìn)行估算的，沒有細(xì)致到分部分項(xiàng)，因此對估算價(jià)里包含的工作內(nèi)容

13、和標(biāo)準(zhǔn)要求的描述就顯得十分重要，不僅影響招投標(biāo)，更影響施工圖設(shè)計(jì)和上控價(jià)的確定。此外，審計(jì)還需注意施工圖是否經(jīng)過嚴(yán)格審圖。以造價(jià)審計(jì)為例，工程設(shè)計(jì)階段對項(xiàng)目造價(jià)的影響可達(dá)到總投資的70%80%，EPC項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、建設(shè)技術(shù)需求所影響的項(xiàng)目造價(jià)金額有時(shí)占到項(xiàng)目總投資的70%。因此在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，高校審計(jì)部門在設(shè)計(jì)方案階段應(yīng)積極參與，要求工程管理部門落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，全面審計(jì)總承包單位提供的可研報(bào)告和主要參與建設(shè)單位的資質(zhì)等，對項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度、廣度進(jìn)行周密細(xì)致分析，為EPC招投標(biāo)和總包價(jià)款的合理性提供準(zhǔn)確判斷依據(jù)。（二）強(qiáng)化項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)階段，合同的制訂是最重要

14、的。EPC項(xiàng)目所有的工作內(nèi)容和階段都是依據(jù)總承包合同進(jìn)行約定的，這就要求總承包合同要考慮全面，責(zé)任清晰，載明如何對合同總價(jià)進(jìn)行控制、在上控價(jià)確定前如何支付進(jìn)度款、如何對材料和設(shè)備采購進(jìn)行控制、如何盡快上報(bào)和確定上控價(jià)等條款，盡量減少歧義，這樣才能真正地避免扯皮，促進(jìn)總承包項(xiàng)目順利進(jìn)行。因此高校內(nèi)審部門應(yīng)在招投標(biāo)前督促有關(guān)部門對合同條款進(jìn)行反復(fù)斟酌，對以上關(guān)注方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。（三）嚴(yán)格上控價(jià)審核工作EPC總承包合同簽訂的只是暫定合同價(jià)，實(shí)際合同價(jià)是施工圖設(shè)計(jì)出來后編制的上控價(jià)經(jīng)審計(jì)后與暫定合同價(jià)二者相比的較低者。除非合同另有約定，一般情況下實(shí)際合同價(jià)是不予調(diào)整的，即如果總承包單位實(shí)際實(shí)施過程中

15、的設(shè)計(jì)超過原來標(biāo)準(zhǔn)，或由于材料采購價(jià)格、其他價(jià)格管理不到位導(dǎo)致結(jié)算總價(jià)超過實(shí)際合同價(jià)，工程項(xiàng)目將仍會按實(shí)際合同價(jià)來結(jié)算。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行上控價(jià)審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際設(shè)計(jì)施工圖進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注施工圖設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否與合同要求一致，材料和設(shè)備是否達(dá)到招標(biāo)檔次要求，材料價(jià)格若在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門造價(jià)信息系統(tǒng)未能查詢到參考價(jià)格時(shí)應(yīng)如何詢價(jià)等方面。（四）規(guī)范施工階段審計(jì)監(jiān)督高校內(nèi)部審計(jì)部門對EPC項(xiàng)目的監(jiān)督重點(diǎn)在于基建部門對合同的管理，如設(shè)計(jì)圖紙是否按估算價(jià)描述來設(shè)計(jì)，總承包單位是否按合同約定在材料和設(shè)備采購前報(bào)發(fā)包人審批品牌、規(guī)格和單價(jià)，設(shè)計(jì)圖、上控價(jià)是否按合同約定時(shí)間上報(bào)，進(jìn)度款是否按合同約定支付，基建部門是

16、否按合同約定管理總承包單位現(xiàn)場施工的人員、機(jī)械設(shè)備、進(jìn)度和工程質(zhì)量，監(jiān)理是否盡責(zé)盡職，對工程的質(zhì)量及進(jìn)度管理是否到位等。（五）重視結(jié)算審核工作EPC總承包模式主要工作是在前期，包括合同簽訂、上控價(jià)審核和合同管理。到結(jié)算審核階段，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)考慮如下方面：一是核查總承包單位的工程實(shí)際完工情況是否達(dá)到合同要求。二是判斷合同價(jià)款的調(diào)整，在合同約定調(diào)整條件比較清晰的情況下容易判斷是否可以調(diào)整，如果合同約定比較模糊則會引起爭議，解決爭議是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。三是總承包單位違約的成因及罰款，需要監(jiān)理單位出具罰款意見。四是工期延誤的賠償，如果基建部門沒有簽署工期延長簽證，就必須嚴(yán)格按照合同約定在結(jié)算價(jià)中扣除賠償金，嚴(yán)格控制不合理費(fèi)用，為高校降低工程成本。綜上，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)EPC項(xiàng)目特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，探索內(nèi)部審計(jì)在EPC工程總承包模式中發(fā)揮應(yīng)有作用的途徑。（作者單位：南寧師范大學(xué)，郵政編碼：530001，電子郵箱：）主要參考文獻(xiàn)1韓忠培.高校建設(shè)工程EPC總承包模式業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)防范：以浙江醫(yī)藥