稅務(wù)會(huì)計(jì)第八章關(guān)稅的核算

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第八章關(guān)稅的核算目錄1關(guān)稅核算的基本規(guī)定2進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算3出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定一、關(guān)稅的類(lèi)型(一)以貨物的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)1.進(jìn)口關(guān)稅。2.出口關(guān)稅。3.過(guò)境關(guān)稅。(二)以征稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)1.財(cái)政關(guān)稅。2.保護(hù)關(guān)稅。(三)以進(jìn)口貨物的輸出國(guó)的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn) 1.互惠關(guān)稅。 2.普惠關(guān)稅。 3.特惠關(guān)稅。 4.報(bào)復(fù)關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定二、關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的征稅范圍是指進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品是指入境旅客隨身攜帶的行李和物品,個(gè)人郵遞物品,各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品,以及以其他方式進(jìn)入我國(guó)

2、境內(nèi)的其他物品。關(guān)稅的具體征稅范圍是按關(guān)稅稅則、稅目的規(guī)定執(zhí)行的。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定三、關(guān)稅稅率(一)稅率制定的原則 1.對(duì)進(jìn)口國(guó)家建設(shè)和人民生活是必需的,而國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機(jī)器設(shè)備和糧食等,制定低稅率或免稅。2.原材料的進(jìn)口稅率一般比半成品、成品低,特別是對(duì)受自然條件制約,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料,制定的稅率更低。3.國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量不過(guò)關(guān)的機(jī)器設(shè)備和儀器、儀表的零件、部件,其進(jìn)口稅率比整機(jī)低,這有利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)技術(shù)水平的提高。4.對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生必需的物品制定較高的稅率,以限制進(jìn)口。5.對(duì)國(guó)內(nèi)需

3、要保護(hù)的和國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的商品制定較高的稅率,以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與國(guó)外產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。6.為鼓勵(lì)出口,對(duì)于一般出口商品不征收出口稅。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定三、關(guān)稅稅率(二)進(jìn)口貨物的稅率2013年我國(guó)對(duì)780多種進(jìn)口商品實(shí)施低于最惠國(guó)稅率的年度進(jìn)口暫定稅率;2014年我國(guó)對(duì)760多種進(jìn)口商品實(shí)施低于最惠國(guó)稅率的年度進(jìn)口暫定稅率,平均優(yōu)惠幅度達(dá)60%。2016年進(jìn)口關(guān)稅稅率調(diào)整包括對(duì)凍格陵蘭庸鰈魚(yú)等787種進(jìn)口商品實(shí)施暫定稅率、對(duì)凍的整只雞等46種商品繼續(xù)實(shí)施從量稅或復(fù)合稅、對(duì)小麥等8類(lèi)47個(gè)稅目的商品實(shí)施關(guān)稅配額管理等多項(xiàng)規(guī)定。(三)出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分,是一種差別比例稅率。第一

4、節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定四、關(guān)稅的完稅價(jià)格(一)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 1.成交價(jià)格的調(diào)整。 2.進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。3.特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。 4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定二、車(chē)輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)處理(二)出口貨物完稅價(jià)格的確定第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定五、關(guān)稅的減免優(yōu)惠(一)法定減免法定減免是指依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定,對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免規(guī)定。1.下列貨物經(jīng)海關(guān)審查無(wú)訛,可以免稅:(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物;(2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣;(3)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資; (4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。2.有

5、下列情形之一的進(jìn)口貨物,海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅:(1)在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí),遭受損壞或者損失的;(2)起卸后海關(guān)放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的;(3)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的。3.為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料,海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅,或者對(duì)進(jìn)口料件先征進(jìn)口關(guān)稅,再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。4.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容

6、器以及劇團(tuán)服裝道具,在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后,準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定五、關(guān)稅的減免優(yōu)惠 (二)特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外,由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免稅。(三)臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外,對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。第一節(jié)關(guān)稅核算的基本規(guī)定六、關(guān)稅的征收管理(一)關(guān)稅繳納 (二)關(guān)稅緩繳 關(guān)稅滯納金=滯納稅額0.5滯納天數(shù)(三)關(guān)稅追征和補(bǔ)征 (四)關(guān)稅退還第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算一、工業(yè)企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算(一) 直接進(jìn)口原材料【例8-2】某工業(yè)企業(yè)本期

7、進(jìn)口一批甲材料,國(guó)外買(mǎi)價(jià)及運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)100 000美元,當(dāng)日人民幣市場(chǎng)匯價(jià)假定為100美元=650元人民幣。甲材料的關(guān)稅稅率為30%,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)進(jìn)口甲材料及應(yīng)繳納的關(guān)稅(代扣代繳的稅金此處不予考慮)會(huì)計(jì)處理如下:1.企業(yè)以人民幣支付進(jìn)口材料的價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用時(shí):借:材料采購(gòu)甲材料650 000貸:銀行存款650 0002.計(jì)算并繳納關(guān)稅時(shí):應(yīng)納關(guān)稅=650 00030%=195 000(元)借:材料采購(gòu)甲材料195 000貸:銀行存款 195 0003.進(jìn)口甲材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:原材料甲材料845 000貸:材料采購(gòu)甲材料845 000第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)

8、稅的核算一、工業(yè)企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算(二) 工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口原材料【例8-3】某工業(yè)企業(yè)委托某外貿(mào)進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口一批乙材料,該批進(jìn)口材料入關(guān)前的買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用為50 000美元,人民幣市場(chǎng)匯價(jià)假定為100美元=650元人民幣,關(guān)稅稅率為20%。另外,支付代理手續(xù)費(fèi)為買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的4%。該工業(yè)企業(yè)已將全部款項(xiàng)支付給外貿(mào)公司,乙材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:1.支付進(jìn)口乙材料的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)費(fèi)用時(shí):借:材料采購(gòu)乙材料325 000貸:銀行存款325 0002.支付應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅時(shí):應(yīng)納關(guān)稅=325 00020%=65 000(元)借:材料采購(gòu)乙材料65 000貸:

9、銀行存款65 0003.支付代理手續(xù)費(fèi)時(shí):應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)=325 0004%=13 000(元)借:材料采購(gòu)乙材料13 000貸:銀行存款13 0004.進(jìn)口乙材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:原材料乙材料403 000貸:材料采購(gòu)乙材料403 000第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算一、工業(yè)企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算(三)工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備或固定資產(chǎn)【例8-4】某工業(yè)企業(yè)本期與某外商簽訂合同,引進(jìn)專(zhuān)用設(shè)備一套,進(jìn)入我國(guó)海關(guān)前的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用為300 000美元,人民幣的匯價(jià)假定為100美元=650元人民幣,設(shè)備已運(yùn)抵企業(yè),正在安裝,買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的款項(xiàng)按合同規(guī)定2年后予以支付。該設(shè)備的關(guān)稅稅率為20%,另外支付國(guó)內(nèi)

10、運(yùn)雜費(fèi)20 000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:1.計(jì)算引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款時(shí):借:在建工程引進(jìn)設(shè)備 1 950 000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款外商1 950 0002.計(jì)算并支付關(guān)稅時(shí):應(yīng)納關(guān)稅=1 950 00020%=390 000(元)借:在建工程引進(jìn)設(shè)備 390 000貸:銀行存款390 0003.支付國(guó)內(nèi)的運(yùn)雜費(fèi)時(shí):借:在建工程引進(jìn)設(shè)備(運(yùn)費(fèi))20 000貸:銀行存款20 000第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算二、商品流通企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算(一)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅的核算【例8-5】某外貿(mào)企業(yè)本期從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批,進(jìn)口商品經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為CIF(到岸價(jià))60 000美元,人民幣的匯價(jià)假

11、定為100美元=650元人民幣,關(guān)稅稅率為30%,有關(guān)款項(xiàng)以人民幣付清,商品已驗(yàn)收入庫(kù)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:1.支付進(jìn)口商品的價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用時(shí):借:材料采購(gòu)進(jìn)口商品390 000貸:銀行存款390 0002.計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅時(shí):應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=390 00030%=117 000(元)借:材料采購(gòu)進(jìn)口商品117 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 117 0003.上繳進(jìn)口關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 117 000貸:銀行存款 117 0004.進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:庫(kù)存商品進(jìn)口商品507 000貸:材料采購(gòu)進(jìn)口商品507 000第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算二、商品流通企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核

12、算(二)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅的核算【例8-6】甲企業(yè)委托某進(jìn)出口外貿(mào)公司進(jìn)口商品一批,預(yù)付外貿(mào)公司貨款2 000 000元。該批進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)為180 000美元,人民幣市場(chǎng)匯價(jià)假定為100美元=650元人民幣,關(guān)稅稅率為20%,代理手續(xù)費(fèi)按CIF價(jià)3%收取,外貿(mào)公司將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)交甲企業(yè)并辦清相關(guān)款項(xiàng)結(jié)算手續(xù)。外貿(mào)公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:1.外貿(mào)公司收到甲企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款 2 000 000貸:應(yīng)付賬款甲企業(yè) 2 000 0002.支付該批進(jìn)口商品貨款時(shí):180 0006.5=1 170 000(元)借:應(yīng)付賬款甲企業(yè)1 170 000貸:銀行存款1 170 0003.計(jì)算

13、并上繳應(yīng)納關(guān)稅時(shí):應(yīng)納關(guān)稅=1 170 00020%=234 000(元)借:應(yīng)付賬款甲企業(yè)234 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅234 000同時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅234 000貸:銀行存款 234 000 第二節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算二、商品流通企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算(二)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅的核算【例8-6】4.外貿(mào)公司將商品交付委托方(甲企業(yè))應(yīng)收取代理手續(xù)費(fèi)時(shí):應(yīng)收代理手續(xù)費(fèi)=1 170 0003%=35 100(元)借:應(yīng)付賬款甲企業(yè) 35 100貸:代購(gòu)代銷(xiāo)收入代理手續(xù)費(fèi) 35 1005.外貿(mào)公司將甲企業(yè)多付的購(gòu)貨款退回時(shí):2 000 000-1 170 000-234 00

14、0-35 100=560 900(元)借:應(yīng)付賬款甲企業(yè) 560 900貸:銀行存款560 900第三節(jié)出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算一、工業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅的核算【例8-7】某工業(yè)甲企業(yè)出口銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)300 000美元,人民幣市場(chǎng)匯價(jià)假定為100美元=650元人民幣,產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率為20%,出口銷(xiāo)售貨款和出口關(guān)稅已結(jié)算辦理完畢。甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:1.取得銷(xiāo)售收入時(shí):借:銀行存款1 950 000貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1 950 0002.計(jì)算并繳納出口關(guān)稅時(shí):應(yīng)納出口關(guān)稅=20%=325 000(元)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加325 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅325 000同時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅325 000貸:銀行存款325 000工業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)應(yīng)納的出口關(guān)稅,也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”科目核算,而直接在“銀行存款”科目核算,如例9-7應(yīng)繳納的出口關(guān)稅可作會(huì)計(jì)處理如下:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加325 000貸:銀行存款325 000第三節(jié)出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的核算二、商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅的核算 【例8-8】某外貿(mào)進(jìn)出口公司本期自營(yíng)出口商品一批,我國(guó)口岸FO