高級財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）第1章外幣折算

1、外幣折算討論我和外幣不得不說的故事第一節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 外幣外匯一、記賬本位幣的確定 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 我國會計(jì)法中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格123該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用融資活動獲得的貨幣或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣 企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營有兩個方面的含義：1、指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)

2、；2、當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 境外經(jīng)營在境外經(jīng)營 主要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)考慮下列因素：1234境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。規(guī)定企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣

3、的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。二、外幣交易的核算（一）外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制記賬方法外幣分賬制指企業(yè)必須將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按照一定的匯率統(tǒng)一折算為記賬本位幣登記入賬，并以此編制會計(jì)報(bào)表。絕大所數(shù)企業(yè)發(fā)生外幣交易時采用該方法。二、外幣交易的核算（一）外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制記賬方法外幣分賬制指企業(yè)對外幣交易在日常核算時按照外幣原幣進(jìn)行記賬，并區(qū)別不同的外幣幣種分別核算

4、其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣會計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會計(jì)報(bào)表匯總形成整個企業(yè)一定會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表。（二）外幣統(tǒng)賬制下賬戶的設(shè)置 企業(yè)需要對外幣貨幣性項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款、外幣長期借款等。 二、外幣交易的核算（一）外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制記賬方法外幣分賬制指企業(yè)必須將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按照一定的匯率統(tǒng)一折算為記賬本位幣登記入賬，并以此編制會計(jì)報(bào)表。絕大所數(shù)企業(yè)發(fā)生外幣交易時采用該方法

5、。日期摘要借方貸方余額原幣匯率本位幣原幣匯率本位幣原幣匯率本位幣1月1日1月2日1月31日銀行存款（美元戶）（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。三、主要外幣交易會計(jì)處理示例 【例1-1】甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20X1年5月4日，從國外購入原材料，共計(jì)80 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.56元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為52 480元人民幣，進(jìn)口增值稅為92 365元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支

6、付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：原材料 577 280 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 92 365 貸：應(yīng)付賬款美元 （80 0006.5） 524 800 銀行存款人民幣 144 845 【例1-2】甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20X1年12月1日，向國外乙企業(yè)出口一批商品，貨款為100 000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為l美元=6.75元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款美元 （100 0006.75） 675 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 675 000 【例1-3】甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20X1年3月25日從中國銀行借入歐元50 000元，期限為6

7、個月，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=7.87元人民幣。借入的歐元暫存銀行，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款歐元 （50 0007.87） 393 500 貸：短期借款歐元 （50 0007.87） 393 500 【例1-4】甲企業(yè)對其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算。20X1年3月18日從銀行購入50 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=7.63元人民幣，即期匯率為1歐元=7.54元人民幣。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款歐元 （50 0007.54）377 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 4 500 貸：銀行存款人民幣 381 500 【例1-5】 甲企業(yè)對其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生

8、時的即期匯率進(jìn)行折算。20X1年3月20日將50 000美元兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元= 6.64元人民幣，即期匯率為1美元= 6.65元人民幣。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款人民幣 332 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 500 貸：銀行存款美元 （50 0006.65） 332 500 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 【例1-6】 國內(nèi)甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20X1年3月26日與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資

9、本80 000美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=6.5元人民幣。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元 （80 0006.6） 528 000 貸：實(shí)收資本 528 000資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。 （1）外幣貨幣性項(xiàng)目 【例1-7】承【例1-1】， 20X1年5月31日貨款仍未歸還，該日的匯率為1美元=6.58元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 600 貸：應(yīng)付賬款美元 1 600 【例1-8】承【例1-2】， 20X1年12月31日貨款仍未收到，當(dāng)日即期匯率1美元=6.71元人民幣。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差

10、額 4 000 貸：應(yīng)收賬款美元 4 000 【例1-9】承【例1-3】，20X1年3月31日的即期匯率為1歐元=7.9元人民幣，歐元尚未歸還。 借：銀行存款歐元 1 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 500貸：短期借款歐元 1 500（2）非貨幣性項(xiàng)目 對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，因此不產(chǎn)生匯兌差額。 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 對于以

11、公允價值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額；再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允值變動損益（交易性金融資產(chǎn)）或其他綜合收益（其他權(quán)益工具投資）。該差額是匯率的變動和股票市價變動的綜合結(jié)果。1.3 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 1.3.1外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義 外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為另一種貨幣表述。通常外幣報(bào)表折算只是改變財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)貨幣，并不改變報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。外幣報(bào)表折算的方法 外幣報(bào)表折算方法主要有現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時態(tài)法

12、。1）現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法又稱期末匯率法或單一匯率法。它是以現(xiàn)行匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）為主要折算匯率的外幣報(bào)表折算方法，是四種方法中最簡單的折算方法。但是，在按歷史成本計(jì)量的會計(jì)模式下，以現(xiàn)行匯率來折算歷史成本金額，在理論上沒有依據(jù)。2）流動與非流動項(xiàng)目法 流動與非流動項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目區(qū)分為流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目兩大類，將流動性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。3）貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照性質(zhì)，劃分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目兩大類，對各項(xiàng)目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種外幣報(bào)表折算方法。4）時態(tài)法

13、時態(tài)法，也叫時間度量法，是對貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的完善和發(fā)展，是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報(bào)表折算方法。在時態(tài)法下，現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動）按照資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，其他以貨幣價格計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)其特征，按照發(fā)生時的歷史匯率或現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。我國對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 當(dāng)將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，在對企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計(jì)期間和會計(jì)政策，使之與企業(yè)會計(jì)期間和會計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計(jì)政策和會計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（非記賬本位幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后按照以下方法對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算： （1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“