2022年歷年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析

1、歷年高檔會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析(本試題本共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)案例分析題一(本題15分)甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，自1月1日起全面實(shí)行 公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)行工作方案。該方案要點(diǎn)如下：(1)工作目的，通過(guò)實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提高公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(2)組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)行負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出決策。經(jīng)理層

2、負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的平常營(yíng)運(yùn)營(yíng)，擬定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并對(duì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單元實(shí)行內(nèi)部控制體系進(jìn)行指引。公司設(shè)立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織貫徹。(3)工作安排，內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照 公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對(duì)配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入我司實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的范疇，不再進(jìn)行有關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。第二階段，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目的，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，辨認(rèn)和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的多種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方略并實(shí)行相應(yīng)的控制活

3、動(dòng)。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)營(yíng)，公司通過(guò)進(jìn)一步宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段， 在全公司范疇內(nèi)組織開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)營(yíng)工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)營(yíng)的基本上，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。(4)控制重點(diǎn)，公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本上。擬重點(diǎn)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)和合同管理，有針對(duì)性地實(shí)行控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)行。二是嚴(yán)格對(duì)鈔票和銀行存款的管理，指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的有關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人簽訂書(shū)面合同;合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，應(yīng)根據(jù)合同商定選擇仲裁或訴訟方式解決

4、。(5)自我評(píng)價(jià)，公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)行工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司實(shí)際狀況和管理規(guī)定，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)行。(6)外部審計(jì)，公司擬聘任A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供征詢服務(wù);同步，委托該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的征詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)互相獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。規(guī)定：根據(jù)公司內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定，逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別闡明理由。解析：1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。(1分)2.第(2

5、)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：經(jīng)理層擬定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：董事會(huì)擬定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。(1分)3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系范疇的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：不符合全面性原則的規(guī)定。(1分)不當(dāng)之處二：僅辨認(rèn)和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的多種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：公司不僅要辨認(rèn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要辨認(rèn)與控制目的有關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。(1分)4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)行的表述不當(dāng)。(1分)理由：重大研發(fā)項(xiàng)

6、目由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。(1分)不當(dāng)之處二：指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的有關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。(1分)理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的有關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(1分)或：不符合不相容職務(wù)相分離的規(guī)定。(1分)或：不符合制衡性原則的規(guī)定。(1分)5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)行。(1分)6.第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處：委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的征詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)分別為公司提供內(nèi)部控制征詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。(0.5分)理由：無(wú)

7、法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。(1分)或：為公司提供內(nèi)部控制征詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同步為同一公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。(1分)案例分析題二(本題15分)乙公司系一家從事大型項(xiàng)目建設(shè)的上市公司(如下簡(jiǎn)稱“公司”)，為某國(guó)有控股集團(tuán)(如下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”)所控制。因項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項(xiàng)目公司(如下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目公司”)。近年來(lái)，因大型項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)不景氣，公司面臨較高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和較大融資壓力。近3年的公司年報(bào)顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率始終在80%左右。為進(jìn)一步開(kāi)拓市場(chǎng)，應(yīng)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)，公司于3月召開(kāi)了由管理層、職能部門(mén)經(jīng)理，重要項(xiàng)目公司經(jīng)理參與的“公司融資與財(cái)務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會(huì)。部分人員的

8、發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)行內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。據(jù)理解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額常常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過(guò)“委托銀行貸款”等方式用于項(xiàng)目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項(xiàng)目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵(lì)多元化項(xiàng)目融資戰(zhàn)略。目前，項(xiàng)目公司設(shè)立所需資本所有由公司投入，建議后來(lái)新設(shè)項(xiàng)目公司時(shí)，應(yīng)吸取外部合格投資者入股，這可以部分緩和公司的資金壓力。(3)董事會(huì)秘書(shū)：公司融資應(yīng)考慮股價(jià)體現(xiàn)，目前不適宜進(jìn)行配股融資。目前，公司資金總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價(jià)4.2

9、元/股，近3個(gè)月來(lái)，公司股價(jià)沒(méi)有太大波動(dòng)，在市凈率較低的狀況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東所有參與與配售)，且配股價(jià)設(shè)定為3.8元/股，則也許對(duì)公司股價(jià)產(chǎn)生不利影響。(4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項(xiàng)目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對(duì)公司管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。假定不考慮其她因素。規(guī)定：1.根據(jù)資料(1)，判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)與否存在不當(dāng)之處：如存在不當(dāng)之處，闡明理由。2.根據(jù)資料(2)，指出項(xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具有的基本特性。3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算公司現(xiàn)時(shí)的市凈率，并計(jì)算公司在實(shí)行配股籌劃狀況下的配股除權(quán)價(jià)格。4.根據(jù)資料(4)，指出公

10、司為項(xiàng)目公司提供擔(dān)保時(shí)應(yīng)采用的擔(dān)?？刂拼胧＝馕觯?.市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財(cái)務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過(guò)利潤(rùn)分派政策，使用內(nèi)部留存利潤(rùn)進(jìn)行再投資(1分)2.項(xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具有的基本特性：資源互補(bǔ);(1.5分)長(zhǎng)期合伙;(1.5分)可持續(xù)增長(zhǎng)和長(zhǎng)期回報(bào)。(1.5分)3.市凈率=4.2/(204)=0.84(2分)配股除權(quán)價(jià)格=(44.2+3.81)/(4+1)=4.12(元/股)(3分)或：配股除權(quán)價(jià)格=(4.2+3.81/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3分)4.擔(dān)保控制措施有

11、：建立以公司為權(quán)力主體的擔(dān)保審批制度;(1.5分)明確界定擔(dān)保對(duì)象;(1分)建立反擔(dān)保制度。(1.5分)案例分析題三(本題10分)甲集團(tuán)公司(如下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行狀況及公司發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專項(xiàng)研究，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部報(bào)告了1至6月份預(yù)算執(zhí)行狀況，集團(tuán)公司全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元;上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元，財(cái)務(wù)部覺(jué)得，要完畢全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算

12、調(diào)節(jié)方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)覺(jué)得，努力完畢全年預(yù)算目的仍是本年度的重要任務(wù);在貫徹任務(wù)過(guò)程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥物實(shí)行了目的成本管理。目前，A事業(yè)部X藥物的單位生產(chǎn)成本為9萬(wàn)元/噸，市場(chǎng)上重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥物平均銷(xiāo)售價(jià)格為8.8萬(wàn)元/噸。A事業(yè)部規(guī)定X藥物的成本利潤(rùn)率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資籌劃，估計(jì)項(xiàng)目投資總額為40 000萬(wàn)元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部覺(jué)得，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。假定不考慮其她

13、因素。規(guī)定：1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算集團(tuán)公司1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的重要問(wèn)題及應(yīng)采用的措施。2.根據(jù)資料(2)，指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)節(jié)應(yīng)堅(jiān)持的原則。3.根據(jù)資料(3)，根據(jù)目的成本法的基本原理，參照重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥物的單位目的成本及單位成本減少目的。4.根據(jù)資料(4)，計(jì)算B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的估計(jì)剩余收益，并據(jù)此判斷該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性。解析：1.營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200500=40%(0.5分)營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140200=70%(0.5分)利潤(rùn)總額預(yù)算執(zhí)行率：30100=30% (0.5分)存在重要問(wèn)題是：營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)

14、算執(zhí)行率較低，營(yíng)業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。(0.5分)評(píng)分闡明：以上“存在的重要問(wèn)題”答對(duì)任意兩點(diǎn)，得滿分;否則不得分。應(yīng)采用的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增長(zhǎng)銷(xiāo)售收入，加強(qiáng)成本管理，提高賺錢(qián)能力。(0.5分)評(píng)分闡明：以上“應(yīng)采用的措施”，答對(duì)任意兩點(diǎn)，得滿分;否則不得分。2.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)節(jié)應(yīng)堅(jiān)持的原則：必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化;(0.5分)必須有助于集團(tuán)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);(0.5分)按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)節(jié);(0.5分)調(diào)節(jié)頻率、調(diào)節(jié)范疇(局部或整體)要合適。(0.5分)3.X藥物的單位目的成本=8.8(1+10%)=8(萬(wàn)元/噸)(1.5分)X藥物的單位成本減少目的=9-8=1(萬(wàn)元/噸)

15、(1.5分)或：X藥物的單位成本減少目的=(9-8)9100%=11.11% (1.5分)4.B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的估計(jì)剩余收益=3 500-40 00010%=-500(萬(wàn)元)(1.5分)該投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)不可行。(1分)案例分析題四(本題10分)甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技公司，經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財(cái)務(wù)狀況和銀行信用良好，對(duì)于銀行貸款可以提供足額擔(dān)保。(1)甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，于1月著手籌辦收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商批準(zhǔn)，聘任具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估

16、。通過(guò)評(píng)估，甲公司價(jià)值為50億元，乙公司價(jià)值為18億元，估計(jì)并購(gòu)后的整體公司價(jià)值為75億元，從價(jià)值評(píng)估成果看，甲公司收購(gòu)乙公司可以產(chǎn)生良好的并購(gòu)協(xié)同效應(yīng)。通過(guò)一系列并購(gòu)流程后，雙方于4月1日簽訂了并購(gòu)合同，合同商定，甲公司需支付并購(gòu)對(duì)價(jià)20億元，在并購(gòu)合同簽訂后5個(gè)月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金局限性以全額支付并購(gòu)對(duì)價(jià)，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購(gòu)資金，并于8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息;3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價(jià)格16元/股;不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用。8月底前，甲公司全額支付了并購(gòu)對(duì)價(jià)，

17、并辦理完畢所有并購(gòu)交易有關(guān)手續(xù)，甲公司在并購(gòu)后整合過(guò)程中，為保證乙公司經(jīng)營(yíng)管理順利過(guò)渡，留用了乙公司原管理層的重要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對(duì)其她人員進(jìn)行了必要的調(diào)節(jié);將我司行之有效的管理模式移植到乙公司;重點(diǎn)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)一體化管理，向乙公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算體系。(2)1月，在成功并購(gòu)乙公司的基本上，甲公司又著手籌辦并購(gòu)丙公司。5月，雙方通過(guò)多輪談判后簽訂并購(gòu)合同。合同商定，甲公司需支付并購(gòu)對(duì)價(jià)15億元。甲公司因自有資金局限性以全額支付并購(gòu)對(duì)價(jià)，需要從外部融資6億元。甲公司就本次并購(gòu)有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購(gòu)貸款;二是定向增發(fā)一般股。甲公司董事會(huì)根據(jù)公司實(shí)

18、際狀況，就選擇外部融資方式提出如下規(guī)定;一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例;二是融資需時(shí)最短，不影響并購(gòu)項(xiàng)目的如期完畢。假定不考慮其她因素。規(guī)定：1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司并購(gòu)乙公司估計(jì)產(chǎn)生的并購(gòu)收益。2. 根據(jù)資料(1)，如果8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計(jì)算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值(假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價(jià)為18元/股)3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司對(duì)乙公司重要進(jìn)行了哪些方面的并購(gòu)后的整合。4.根據(jù)資料(2)，分析甲公司在并購(gòu)丙公司時(shí)應(yīng)選擇何種外部融資方式，并闡明理由。解析：1.預(yù)算并購(gòu)收益=75 -(50+18)=7(億元)(1.5分)2.每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)

19、換比率=100/16=6.25 (2分)每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價(jià)值=6.25 18=112.5(元)(2分)3.甲公司對(duì)乙公司重要進(jìn)行了 HYPERLINK t _blank 人力資源整合(0.5分)、管理整合(0.5分)和財(cái)務(wù)整合(0.5分)。4.甲公司應(yīng)選擇的外部融資方式是并購(gòu)貸款。(1分)理由：采用采購(gòu)貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完畢時(shí)間短，從而符合董事會(huì)規(guī)定(1分);同步，甲公司因并購(gòu)貸款額度6億元未超過(guò)并購(gòu)對(duì)價(jià)的50%(0.5分)，且能提供足額擔(dān)保(0.5分)，從而符合銀行規(guī)定并具有采用該方式的財(cái)務(wù)能力。案例分析題五(本題10分)甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

20、并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，7月，該單位總會(huì)計(jì)師聽(tīng)取有關(guān)人員有關(guān)近期工作的報(bào)告，有關(guān)事項(xiàng)如下：(1)6月，甲單位因暴雨毀損設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面原價(jià)810萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處覺(jué)得，設(shè)備毀損系不可抗力因素導(dǎo)致，因此在通過(guò)主管部門(mén)向財(cái)政部門(mén)提交資產(chǎn)處置申請(qǐng)的同步，確認(rèn)了資產(chǎn)損失。(2)6月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一批儀器設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄，但達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額原則)。招標(biāo)后只有兩家符合條件的供應(yīng)商投標(biāo)，因而浮現(xiàn)廢標(biāo)，甲單位估計(jì)，如果繼續(xù)采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，仍然也許浮現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處覺(jué)得，該采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額原則，廢標(biāo)后也只能采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)，不得采用其她替代采購(gòu)方

21、式。(3)6月，甲單位準(zhǔn)備編制“一上”預(yù)算草案，資產(chǎn)管理處估計(jì)。A采購(gòu)項(xiàng)目(項(xiàng)目資金已由中央財(cái)政以授權(quán)支付方式金額撥付)將在8月底所有執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購(gòu)可節(jié)省項(xiàng)目資金10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處覺(jué)得，這10萬(wàn)元資金屬于項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入預(yù)算統(tǒng)籌使用。(4)6月，甲單位接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值為60萬(wàn)元的儀器設(shè)備，無(wú)需安裝，未發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)務(wù)處據(jù)此增長(zhǎng)固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)資金(固定資產(chǎn))各60萬(wàn)元，同步增長(zhǎng)事業(yè)支出和其她收入(捐贈(zèng)收入)各60萬(wàn)元。(5)甲單位審計(jì)處對(duì)本單位上半年財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處確認(rèn)收入以各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的收入告知單為根據(jù)，未附相應(yīng)的合同合同，審計(jì)處覺(jué)得，收

22、入業(yè)務(wù)的核心控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無(wú)法保證各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬，應(yīng)進(jìn)行整治。規(guī)定：根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定。逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)(1)至(5)的解決或觀點(diǎn)與否對(duì)的;對(duì)不對(duì)的的，分別說(shuō)出理由。解析：1.事項(xiàng)(1)的解決不對(duì)的。(0.5分)理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)解決。(1.5分)或：資產(chǎn)損失需待財(cái)政部門(mén)批復(fù)后才干進(jìn)行賬務(wù)解決。(1.5分)2.事項(xiàng)(2)的觀點(diǎn)不對(duì)的。(0.5分)理由：廢標(biāo)后，在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得中央政府采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)或者政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可以采用其她方式采購(gòu)。(2分)3.事項(xiàng)(3)的觀點(diǎn)不對(duì)的。

23、(0.5分)理由：中央部門(mén)的項(xiàng)目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實(shí)際形成后，才可在編制后來(lái)年度預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌使用。(2分)4.事項(xiàng)(4)的解決不對(duì)的。(0.5分)理由：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其她收入。(1.5分)或：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)只需增長(zhǎng)固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。(1.5分)5.事項(xiàng)(5)的觀點(diǎn)對(duì)的。(1分)案例分析題六(本題10分)甲公司系在上海證券交易所上市的公司， HYPERLINK t _blank 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)解決事項(xiàng);(1)1月8日，甲公司購(gòu)入A公司股票，不能對(duì)A公司實(shí)行控制，共同控制或

24、重大影響;A公司股票具有活躍市場(chǎng)，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理方略，將購(gòu)入的A公司股票劃分為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對(duì)此，甲公司將該股票投資的公允價(jià)值變動(dòng)及當(dāng)年應(yīng)收的鈔票股利均計(jì)入了所有者權(quán)益。(2)10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，獲得貨幣資金2600萬(wàn)元。根據(jù)合同商定，該商業(yè)銀行到期無(wú)法從S公司收回所有貸款時(shí)，有權(quán)向甲公司追償。對(duì)此，甲公司終結(jié)確認(rèn)了對(duì)S公司的應(yīng)收賬款。(3)12月，甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳

25、，于12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(4)12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值。該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于10月8日獲得，收款期為18個(gè)月，且金額重大;獲得該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)計(jì)算擬定的實(shí)際利率為5%。12月31日，與該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)特性類似的債權(quán)的年化市場(chǎng)利率為5.6%。對(duì)此，甲公司采用市場(chǎng)利率5.6%對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)將來(lái)鈔票流量予以折現(xiàn)擬定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與12月31日該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確覺(jué)得減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(5)12月31日，甲公司綜合考慮有關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品

26、所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對(duì)此，甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)簽訂了正式合同。假定不考慮其她因素。規(guī)定：1.根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的;對(duì)不對(duì)的的，分別闡明理由。2.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式與否恰當(dāng)，并闡明理由。解析：1.資料(1)的會(huì)計(jì)解決不對(duì)的。(0.5分)理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的鈔票股利作為投資收益【或：損益】解決，不應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。(1.5分)資料(2)的會(huì)計(jì)解決不對(duì)的。(0.5分)理由：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保存該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和

27、報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確覺(jué)得負(fù)責(zé)】。(1分)或：對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確覺(jué)得負(fù)債】。(1分)或：轉(zhuǎn)出方保存該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終結(jié)確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確覺(jué)得負(fù)債】。(1分)資料(3)的會(huì)計(jì)解決不對(duì)的。(0.5分)理由：其她金融資產(chǎn)或金融負(fù)責(zé)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(1.5分)或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。(1.5分)資料(4)的會(huì)計(jì)解決不對(duì)的。(0.5分)理由：該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)將來(lái)鈔票流量現(xiàn)值，應(yīng)按獲得長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率5%折現(xiàn)

28、擬定。(1.5分)2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。(0.5分)理由：賣(mài)出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買(mǎi)入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。(2分)或：甲公司應(yīng)當(dāng)采用買(mǎi)入套期保值的方式。(2分)案例分析題七(本題10分)甲公司系從事信息技術(shù)開(kāi)發(fā)的國(guó)有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬(wàn)股。7月22日，為了引進(jìn)和留住高品位技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開(kāi)專項(xiàng)會(huì)議，研究實(shí)行股票期權(quán)鼓勵(lì)籌劃的有關(guān)問(wèn)題，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，涉及來(lái)自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其她外部董事1人。董事會(huì)成員構(gòu)成符合實(shí)行股票期權(quán)鼓勵(lì)籌劃的有關(guān)

29、條件。(2)上市公司重要采用兩種方式解決股票期權(quán)鼓勵(lì)籌劃的股票來(lái)源，即向鼓勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份，甲公司可以按照不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的10%,回購(gòu)公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工;在未經(jīng)公司股東大會(huì)特別決策批準(zhǔn)的狀況下，個(gè)人獲授的股份總量不得超過(guò)公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國(guó)有控股上市公司，初次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)鼓勵(lì)籌劃時(shí)。股票期權(quán)授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值擬定;股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前一種交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià);股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。(5)甲公司如果實(shí)行股票期權(quán)

30、鼓勵(lì)籌劃，應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)解決;在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基本，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其她因素。規(guī)定：逐項(xiàng)判斷甲公司資料(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別闡明理由。解析：1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：甲公司是國(guó)有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)行股票期權(quán)鼓勵(lì)籌劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會(huì)成員半數(shù)以上，該外部董事不涉及來(lái)自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人，不符合股權(quán)鼓勵(lì)的條件。(1分)2.資料(2)存在不當(dāng)

31、之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)3.資料(3)無(wú)不當(dāng)之處。(1分)4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前一種交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià)：股權(quán)鼓勵(lì)籌劃草案摘要發(fā)布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。(2分)5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基本，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的

32、服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其她綜合收益】。(2.5分)案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)某省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所監(jiān)管的公司中，涉及A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其她5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)此，A 公司做出如下判斷及有關(guān)會(huì)計(jì)解決

33、：A公司可以對(duì)A1公司實(shí)行控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范疇;A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動(dòng)提供有關(guān)服務(wù)。B公司無(wú)母公司。對(duì)此，B公司做出了如下判斷及有關(guān)會(huì)計(jì)解決：B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范疇：B公司對(duì)B2、 B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬(wàn)元獲得D公司70%的股份并可以對(duì)D公司實(shí)行控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元。對(duì)此，C公司做出了如下判斷及有關(guān)會(huì)計(jì)解

34、決：C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為8 000萬(wàn)元;C公司編制購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3 900萬(wàn)元。增長(zhǎng)合并留存收益1 100萬(wàn)元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90%的股份; E公司對(duì)E1公司和E2公司都能實(shí)行控制。8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬(wàn)元獲得E2公司90%的股份，并能對(duì)E2公司實(shí)行控制。合并日，E1公司和E2公司有關(guān)數(shù)據(jù)如下：E1公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為95 000萬(wàn)元，其中;資本公積(股本溢價(jià))2 000萬(wàn)元。E2公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元(其中：留存收益6 000萬(wàn)元，且公司無(wú)商譽(yù))，可

35、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為23 000萬(wàn)元。(5)9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4 000萬(wàn)元合并G公司;合并后，G公司的獨(dú)立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;購(gòu)買(mǎi)日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 600萬(wàn)元(G公司無(wú)商譽(yù))，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元。(6)H公司是H1公司的母公司。10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;該批產(chǎn)品的成本為70萬(wàn)元。假定：年末H1公司仍未收回該項(xiàng)銷(xiāo)售形成的應(yīng)收賬款，并對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元;H公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品做為庫(kù)存商品管理，該產(chǎn)品至年末仍未發(fā)售，

36、也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;H公司合用的公司所得稅稅率為25%，H1公司合用的公司所得稅稅率為15%。假定上述波及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其她因素。規(guī)定：1.根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)指出A公司，B公司和C公司的判斷及有關(guān)會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的：對(duì)不對(duì)的的，分別闡明理由，2.根據(jù)資料(4)，計(jì)算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E2公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。3.根據(jù)資料(5)，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。4.根據(jù)資料(6)，分別計(jì)算或擬定H公司編制12月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款

37、和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額，以及應(yīng)調(diào)節(jié)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。解析：1.(1)不對(duì)的。(0.5分)理由：A公司對(duì)A1公司不能實(shí)行控制，由于X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來(lái)就可以制止A公司主導(dǎo)A1公司的有關(guān)活動(dòng)。(2分)不對(duì)的。(0.5分)理由：A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。由于A公司對(duì)A1公司具有重大影響。(2分)(2)對(duì)的。(1分)不對(duì)的。(0.5分)理由：B公司對(duì)B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確覺(jué)得交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。(2分)(3)對(duì)的。(1分)對(duì)的。(1分)2.E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E

38、2公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：+(20 00090% - 15 000)=5 000(萬(wàn)元)(3分)3.購(gòu)買(mǎi)日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：4 000 - 2 700=1 300(萬(wàn)元)(1.5分)4.H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107(萬(wàn)元)(1.5分)應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117(萬(wàn)元)(1.5分)應(yīng)抵消的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：100 -70 -10=20(萬(wàn)元)(1分)應(yīng)調(diào)節(jié)的遞延所得稅資產(chǎn)：2015%=3(萬(wàn)元)(1分)案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲單位為一家中

39、央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處有關(guān)人員參與會(huì)議，聽(tīng)取近期財(cái)務(wù)工作報(bào)告，有關(guān)事項(xiàng)與解決建議如下：(1)甲單位按年度工作籌劃在平常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。5月，甲單位委托國(guó)內(nèi)A高校組織實(shí)行了本系統(tǒng)有關(guān)專項(xiàng)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬(wàn)元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。(2)甲單位上半年非財(cái)政補(bǔ)貼收入合計(jì)超收300萬(wàn)元，考慮到下半年能源價(jià)風(fēng)格節(jié)及用量增長(zhǎng)帶來(lái)的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)貼收入300萬(wàn)元中，安排200萬(wàn)元用于本

40、年度估計(jì)增長(zhǎng)的公用經(jīng)費(fèi)。(3)甲單位位于年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元。該項(xiàng)目原籌劃于年初開(kāi)始實(shí)行，但由于改造方案存有爭(zhēng)議，直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)行，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合伙關(guān)系的B施工公司，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充足后再組織施工。(4)6月，甲單位準(zhǔn)備編制“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門(mén)提出了事業(yè)發(fā)展與用款籌劃，涉及新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求，財(cái)務(wù)處在對(duì)估計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，估計(jì)總支出超過(guò)估計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)一方面保障單位基本支出合理需要，在此基本上再根據(jù)財(cái)力狀

41、況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。(5)為了進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理，甲單位于年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理指引意見(jiàn)，該指引意見(jiàn)明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門(mén)申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績(jī)效目的，涉及項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)容和績(jī)效指標(biāo)，且績(jī)效目的設(shè)立應(yīng)科學(xué)可行，精確具體。財(cái)務(wù)處建議對(duì)納入預(yù)算績(jī)效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定規(guī)定申報(bào)績(jī)效目的的，不予安排預(yù)算資金。(6)6月，為了貫徹貫徹行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)文獻(xiàn)精神，甲單位制定了本單位內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)(試行)，該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，保證對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估，對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)互相分離，為了更好地防備投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無(wú)論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。(7)甲單位于通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)向C供應(yīng)商采購(gòu)了一套價(jià)值160萬(wàn)元的管理信