《審計》試題分析之考試題庫

1、審計學(xué)習(xí)方法與考試技巧一、審計學(xué)科及審計教材的特點(diǎn)審計學(xué)科和審計教材有其專門性，是造成審計考試較難的一個重要緣故。1.審計具有理論性和操作性的特點(diǎn)；2.考試試題與考試方向發(fā)生了較大的變化。二、知識結(jié)構(gòu)分析注冊會計師考試審計教材一共由16章組成，依照其所涵蓋內(nèi)容的性質(zhì)，我們能夠?qū)⑺鼊澐譃槲鍌€部分：（一）注冊會計師審計的差不多知識（第1-4章）（二）注冊會計師審計的差不多理論與差不多方法（第5-9章、15章）（三）注冊會計師報表審計實(shí)務(wù)部分（10-14章）（四）注冊會計師的非報表審計業(yè)務(wù)-其他簽證業(yè)務(wù)（第16章）依照題量分值分布表和歷年的試題，結(jié)合審計學(xué)科的特點(diǎn)，我們能夠?qū)徲嫷娜渴聝?nèi)容按重

2、要性原則劃分為高、中、低三個層次。三、學(xué)習(xí)方法（一）合理安排復(fù)習(xí)時刻注會復(fù)習(xí)的關(guān)鍵是要依照自身時刻、精力、學(xué)習(xí)的狀況，制定好學(xué)習(xí)規(guī)劃，做好時刻安排。我有一句針對審計學(xué)習(xí)的話至今在考試輔導(dǎo)界廣為流傳，那確實(shí)是 看一遍云里霧里，看二遍摸出門道，看三遍融會貫穿， 這不是沒有道理的，審計至少要看三遍，首先在五至六月份之前快速將教材通讀一遍，這時期最好不要中斷學(xué)習(xí)，不要急于做練習(xí)，否則會降低學(xué)習(xí)效率，沒有成就感，且會挫傷你對審計學(xué)習(xí)的積極性；六月底七月初開始精讀，參加培訓(xùn)班或作練習(xí)，一直持續(xù)到八月中旬，復(fù)習(xí)時要了解各章的差不多內(nèi)容和知識框架，要做到對審計有一個全面了解，在審計教材中能夠理清一根主線來貫穿

3、；八月中旬到九月初，開始對重點(diǎn)難點(diǎn)（見下表中的第一、二層次）內(nèi)容認(rèn)真研究和掌握，要摳細(xì)節(jié)、抓難點(diǎn)，花時刻在重點(diǎn)上，對自身薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，每周至少通覽一次教材（不用花太多時間，抽出半天），做一些綜合性強(qiáng)、出題水平較高的題目，特不是歷年考題。（二）不要死記硬背，要融會貫穿審計不是背出來的，這是我在審計輔導(dǎo)課堂上常對學(xué)生所講的一句話。審計在于理解，因此，有些內(nèi)容是必須要牢記的，如各種報告格式與內(nèi)容，雖要理解，但也必須一字不差的背下來，如審計報告、差不多的概念等。（三）了解命題的方向。近年試題不僅僅考教材的內(nèi)容，更多的考試各知識的融合，考你的職業(yè)推斷。因此應(yīng)多看多做往常的考題。特不是2003年和20

4、04年的試題，通過往常的試題，了解其命題的風(fēng)格，知其答題思路，對你獵取好的成績是專門有關(guān)心的。（四）善于歸納比較，從教材中看題。由于審計的經(jīng)歷點(diǎn)較多，你要善于歸納，重點(diǎn)突破。（五）多做練習(xí)、慎重選擇輔導(dǎo)書。四、從試題分析談考試技巧（一）采納情景模式命題。L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部治理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn).累計折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)推斷。1.在對L公司在建工程進(jìn)行審計時。A注冊會計師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中

5、處理正確的是（ ）A.甲在建工程差不多試運(yùn)行，且差不多能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力B.已在建工程差不多試運(yùn)行，產(chǎn)量差不多達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品C.丙在建工程不需試運(yùn)行，事實(shí)上體建筑和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)D.丁在建工程不需試運(yùn)行，事實(shí)上體建筑和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出（二）實(shí)務(wù)性更強(qiáng)。在2004年試題中，只有23分與審計理論有關(guān)，67分與審計實(shí)務(wù)有關(guān)。從2003年開始，主觀題的分?jǐn)?shù)首次突破60防線，2004年在題量進(jìn)一步減少的情況下，分值仍然保持了這一比例，往常

6、在命題過程中，主觀題都未敢跨越55分的雷區(qū)。試題題目總數(shù)盡管比2003年的40道題_少了3道，但文字量，確由原來的1.5萬字增加到近1.7萬字，閱讀量較大。對綜合題，可看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。（三）財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)法方面的知識明顯加強(qiáng)。2003年和2004年的試題與會計實(shí)務(wù)結(jié)合體現(xiàn)最明顯的，直接運(yùn)用會計知識的分值達(dá)35分左右。2004年在32道客觀題中就有11道題直層 次重要性章節(jié)第一層次高第七、十、十二、十四、十五、十六章第二層次中第三、四、五、六、八、十一、十三章第三層次低第一、二、九章2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，1/2 2005-7-24接用的是會計知識，且在單選中

7、的6道與會計相關(guān)的題的單題分值由1分提高到了1.5分?？梢?，現(xiàn)在與其講是考審計，不如講是考會計。還考題中涉及到在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的價值和折舊、存貨計價的先進(jìn)先出法、報表的勾稽關(guān)系等大量直接運(yùn)用會計知識的。（四）試題體現(xiàn)了對審計準(zhǔn)則和注冊會計師的職業(yè)推斷考核。2004年客觀題靈活，與實(shí)務(wù)工作特不接近，大量用到注冊會計師在審計過程中的職業(yè)推斷，35道客觀題中幾乎有近30道題在書本（包括會計教材）上不能直接找到答案，這也是前所未有的。2004年中有關(guān)審計工作底稿治理的題，甚至在教材和準(zhǔn)則中從未提及，完全靠注冊會計師的職業(yè)推斷。因此還有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準(zhǔn)則，甚至是準(zhǔn)

8、則修定征求意見稿的內(nèi)容，所以考生應(yīng)多看準(zhǔn)則。舉例：在下列制造費(fèi)用的審計調(diào)整建議中，正確的是（ ）A.對M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至治理費(fèi)用B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至治理費(fèi)用C.對M公司本年度依照車間治理人職員資計提的工會經(jīng)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至治理費(fèi)用D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至治理費(fèi)用【答案】C舉例：與已審會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ）A.現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額欄的數(shù)額B.現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈

9、增加額欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額欄的數(shù)額C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中現(xiàn)金的期末余額欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的期末數(shù)D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中待攤費(fèi)用減少（減：增加）欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表待攤費(fèi)用 項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額【答案】ABD（五）注重差不多理論的考核?？陀^題一般考核審計的差不多知識，因此把握好審計基礎(chǔ)知識，是提高客觀題的得分率關(guān)鍵，假如客觀題失分過多，即使主觀題答的較好也專門難過關(guān)，而且，假如一個考生連客觀題中涉及的差不多知識都沒有掌握好，又怎能將主觀題這種難度更大的題回答好呢？舉例：在對會計報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平

10、為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（ ）A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元近年來，主觀題中與審計的差不多知識結(jié)合越來越緊密。主觀題中考核的審計問題，如我在2004年一直強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部操縱審核報告的改錯題，也在最終的試題中體現(xiàn)，因?yàn)檫@是一個基本的問題。同樣還考在測試和評價X公司內(nèi)部操縱執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？的簡答，相當(dāng)于送分。頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計碼，2/2 2005-7-24考點(diǎn)評析與本章要緊內(nèi)容考點(diǎn)分析本章相關(guān)內(nèi)容第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與進(jìn)展（了解）第二節(jié) 注冊會計

11、師審計的差不多概念（重點(diǎn)）第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系（理解）對審計一詞的理解：審審查；計會計（會計憑證，會計賬簿，會計資料）。審計的機(jī)構(gòu) 審計體系會計師事務(wù)所（公司） 注冊會計師審計國家審計署（廳、局） 國家（政府）審計公司或單位的審計（部、處） 內(nèi)部審計第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與進(jìn)展注冊會計師審計：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度形成于英國股份制企業(yè)的進(jìn)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。一、審計產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）中外審計產(chǎn)生和進(jìn)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。合伙制特不是股份制的出現(xiàn)一方面使得財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)托付給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不

12、參與財產(chǎn)經(jīng)營治理，另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。如此，審計就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示：因此，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特不是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，如此就有注冊會計師審計的必要。二、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與進(jìn)展（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會（二）注冊會計師審計的形成與進(jìn)展1

13、8世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的進(jìn)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的催產(chǎn)劑是1721年英國的南海公司事件英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價由發(fā)行時的114英鎊勁升至300英鎊。1720年7月公

14、司老總布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又將獵取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，現(xiàn)在南海的股價扶搖直上，股價高達(dá)1050英鎊，一場投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 1 1.5 1.52001 02002 1 1 1 1.5 2.52003 02005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，1/3 2005-7-241720年6月英國國會已通過了泡沫經(jīng)濟(jì)取締法，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720年12月

15、公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的阻礙CPA產(chǎn)生的催產(chǎn)劑查爾斯斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計人員 Snell 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例為了幸免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目；1845年又對公司法進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1862年公司法又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律_地位。（185

16、3年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會）啟發(fā)：建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系民間審計因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對公司舞弊進(jìn)行審計插曲：借貸記賬法第一人：盧卡帕喬利 意大利商業(yè)革命時期家庭算術(shù)教師，著有算術(shù)、幾何、比及比例概要民間審計第一人：查爾斯斯耐爾，英國工業(yè)革命時期 私立小學(xué)習(xí)字教師，著有如何審查商業(yè)簿記結(jié)論：會計是基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展、會計和審計就越重要。這一時期英國注冊會計師審計的要緊特點(diǎn)：這冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；審計報告使用人要

17、緊為企業(yè)股東等審計特征：法定審計；審計對象：會計賬目；審計目的：查錯防弊；審計方法：詳細(xì)審計。（三）注冊會計師審計的進(jìn)展從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速進(jìn)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速進(jìn)展發(fā)揮了重要作用。1.詳細(xì)審計時期（英國式審計）：審計的目的是查錯防弊，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是詳細(xì)審計。最后報告的使用者僅僅是股東。2.資產(chǎn)負(fù)債表審計時期（美國式審計）：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計目的是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，推斷企業(yè)信用狀況；審計方法開始采納抽樣審計。報告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。3.會計報表

18、審計時期：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；審計目的要緊是對會計報表發(fā)表審計意見，鑒證會計報表的可信性。審計范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部操縱，并廣泛采納抽樣審計了。這時的報告使用人是擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者、社會公眾。三、中國注冊會計師審計的演進(jìn)和進(jìn)展1.中國注冊會計師審計的產(chǎn)生1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)-會計師暫行章程我國注冊會計師第一人-謝霖2.中國注冊會計師審計的進(jìn)展我國恢復(fù)注冊會計師審計的標(biāo)志-1980年12月23日，財政部公布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。新中國第一家會計師事務(wù)所-上海會計師事務(wù)所（1981年

19、1月1日成立）1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)-中華人民共和國注冊會計師條例。第二節(jié) 注冊會計師審計的差不多概念一、審計的概念審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。二、審計目的審計目的，也稱審計目標(biāo)，是指審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，包括一般目的和專門目的。要緊受審計對象制約，同時也與審計的本質(zhì)屬性與職能及托付人的具體要求緊密相關(guān)。分為一般目的和專門目的。（一）審計的一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。通常包括合法性和公允性兩個方

20、面。因此，注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計后，審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)針合法性和公允性發(fā)表意見。（二）審計的專門目的：指注冊會計師對被審計單位按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。專門目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性兩個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。審計規(guī)范：專門目的的審計是以獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則和獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告來規(guī)范的。審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計碼，2/3 2005-7-24我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及

21、201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司治理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則打算和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價治理當(dāng)局在編制會計報表時采納的會計政策和作出的重大會計可能，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會

22、計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的貴公司按照收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)編制的201年的現(xiàn)金收入和支出表。該會計報表的編制是貴公司治理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則打算和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價治理當(dāng)局在編制會計報表時采納的會計政策和作出的重大會計可能，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理

23、的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表在所有重大方面按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)公允反映了貴公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度_的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了 貴公司按照所得稅基礎(chǔ)編制的201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。該會計報表的編制是貴公司治理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則打算和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在

24、抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價治理當(dāng)局在編制會計報表時采納的會計政策和作出的重大會計可能，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會計報表在所有重大方面按照所得稅基礎(chǔ)公允反映了貴公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日上面報告中：一般目的審計的合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單

25、位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。同樣，（計稅基礎(chǔ)）專門目的審計的合法性是指報表的編制 是否符合所得稅基礎(chǔ)，公允性是指被審計單位會計報表是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。一般目的審計和專門目的審計差不多上對會計報表審計，其劃分是依照審計的對象不同（是依照會計準(zhǔn)則編制的會計報表依舊按其他編制基礎(chǔ)編制的報表）三、審計對象審計對象確實(shí)是審計工作的對象，即審計的客體，是相關(guān)于審計主體（審計執(zhí)行者）而言的，概括的講是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體來講，包括審計實(shí)體和內(nèi)容兩部分。綜上所述，審計對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動，以及提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體會計

26、資料和其它資料。主體指被審計者，即國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織；內(nèi)容經(jīng)濟(jì)活動（財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營治理活動） 本質(zhì)記錄上述經(jīng)濟(jì)活動的載體-會計資料和其它資料現(xiàn)象2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，3/3 2005-7-24第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。一、政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。大致能夠分為下列幾種類型：由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立審計機(jī)

27、構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)；由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)。由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨(dú)立性和權(quán)威性最強(qiáng)。我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。二、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)治理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的行為。內(nèi)部審計部門的類型能夠歸納為下列三種：本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（所有者）本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。（經(jīng)營者）本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（經(jīng)營者）。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計部門獨(dú)立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審

28、計部門一般由本部門、本單位的要緊負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，如此，可保持其相對的獨(dú)立性。三、注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。在西方國家，注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙等形式。目前，依照注冊會計師法的規(guī)定，我國注冊會計師審計機(jī)構(gòu)有合伙制、有限責(zé)任公司兩種形式。四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系1.審計目標(biāo)政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2.審計標(biāo)準(zhǔn)政府審計：依據(jù)審

29、計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。注冊會計師審計:依據(jù)注冊會計師法和獨(dú)立審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。3.經(jīng)費(fèi)或收入來源政府審計：審計經(jīng)費(fèi)來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。4.取證權(quán)限政府審計：審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項(xiàng)向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.發(fā)覺問題的處理方式政府審計：審計機(jī)關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審計過程發(fā)覺的錯弊，只能提請被審計

30、單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。假如審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6.聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（二）注冊會計師審計同內(nèi)部審計的關(guān)系1.審計目標(biāo)內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2.獨(dú)立性內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位治理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。3.同意審計的自愿程度內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)

31、部操縱的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須同意內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計：注冊會計師以獨(dú)立的第三方對被審計單位進(jìn)行審計，托付人可自由選擇會計師事務(wù)所。4.審計標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是獨(dú)立審計準(zhǔn)則。頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計碼，1/3 2005-7-245.審計時刻內(nèi)部審計：通常采納定期或不定期審計，可隨時進(jìn)行審計。注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。6.聯(lián)系：由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部操縱的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審

32、計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。以下有三張附表，僅供參考附表（1）注冊會計師審計的進(jìn)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系附表（3）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系附表（1）注冊會計師審計的進(jìn)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系時期時期特點(diǎn)英國式審計（詳細(xì)審計）1844年至20世紀(jì)初審計目的：查錯防弊審計對象：會計賬目審計方法：詳細(xì)審計審計報告：股東使用18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來_越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。南海公司事件促成了民間審計行為的產(chǎn)生。1844年英國頒布公司法奠定了注冊會計師審計的法律地位。美國式審計（資產(chǎn)負(fù)債表

33、審計）20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初審計對象：資產(chǎn)負(fù)債表；審計目的：償債能力（信用狀況）；審計方法：初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告：除股東外，更突出債權(quán)人。全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國，注冊會計師審計進(jìn)展的中心也由英國轉(zhuǎn)向了美國。由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的滲透，銀行需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力方面的信息。會計報表審計20世紀(jì)30-40年代審計對象：以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；審計目的：確定會計報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計方法：廣泛抽樣審計；審計報告：使用人廣泛；30年代初，世界發(fā)生了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)懷企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)

34、變到更加關(guān)懷企業(yè)盈利能力。審計范圍也擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制。治理審計與國際審計20世紀(jì)40年代以后審計體系已建立；審計競爭加劇；事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大；抽樣審計方法普遍采用；制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣；計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到廣泛采納； 注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會計服務(wù)、治理咨詢等領(lǐng)域。國際性會計師事務(wù)所先后多次合并，由八大合并為六大，之后又合并為五大。安穩(wěn)事件后尚有四大，它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。區(qū)不注冊會計師審計政府審計審計目標(biāo)對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計。審計標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)注冊會計師法和獨(dú)立審計準(zhǔn)則等

35、進(jìn)行審計。依據(jù)審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。經(jīng)費(fèi)或收入來源審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。審計經(jīng)費(fèi)來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。取證權(quán)限注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項(xiàng)向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。發(fā)覺問題的處理方式注冊會計師對審計過程發(fā)覺的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。假如審計范圍受到被審計單位審計機(jī)關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，2/3 2005-7-24附表（3）注冊會計師審

36、計與內(nèi)部審計的關(guān)系或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。定。聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。區(qū)不注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標(biāo)對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。獨(dú)立性為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位治理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。為組織內(nèi)部服務(wù)，同意總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。同意審計的自愿程度注冊會計師以獨(dú)立的第三方對被審計單位進(jìn)行審計，托付人可自由選擇會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計作為內(nèi)部操縱的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須同意內(nèi)部審

37、計人員的監(jiān)督。審計標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師遵循的是獨(dú)立審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。審計時刻通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。通常采納定期或不定期審計，可隨時進(jìn)行審計。聯(lián)系：由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部操縱的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，3/3 2005-7-24考點(diǎn)評析與本章要緊內(nèi)容：教材變化：P28頁圖2-2英國現(xiàn)行的行業(yè)治理模式框架新增P31薩班斯-奧克斯利法案對美國注冊會計師治理模式的阻礙關(guān)注：2005年3月1日

38、開始實(shí)施會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督的暫行方法、注冊會計師的注冊方法考點(diǎn)分析：歷年考試中此章屬非重點(diǎn)章節(jié)，占分值比重較低，一般只有1-2分，要求考生了解我國注冊會計師注冊登記條件、注冊會計師治理體制等方面的內(nèi)容。第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊登記一、外國注冊會計師考試與注冊登記一般了解，可看教材。二、中國注冊會計師考試與注冊登記（一）報考條件：1.高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷2.會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟(jì)）中級及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱（二）成績認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。（三）注

39、冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，還必須具有兩年審計工作經(jīng)驗(yàn)。特不講明：依照申請注冊會計師的規(guī)定，非執(zhí)業(yè)會員如要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年會計師事務(wù)所的審計工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件，可申請注冊成為執(zhí)業(yè)會員，經(jīng)批準(zhǔn)注冊后，發(fā)給財政部托付中國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的注冊會計師證書?？荚嚦煽兒细窈竽軌蛏暾埑蔀榉菆?zhí)業(yè)會員，要想成為中國注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員），還必須具備兩年事務(wù)所的審計工作經(jīng)驗(yàn)。1.申請注冊者，假如出現(xiàn)下列情形之一的，不予注冊：不具有完全民事為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日

40、起至申請注冊之日止不滿五年的；因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的；受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。因欺詐、賄賂等不正當(dāng)行為取得注冊會計師證書，一經(jīng)發(fā)覺撤銷。自撤銷決定生效之日起至申請注冊之日止不滿三年不能重新申請年齡超過70歲不能獲得職業(yè)證書2.已取得注冊會計師證書的人員，假如注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務(wù)、會計、

41、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，哪些業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)。一、外國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括：審計和鑒證服務(wù)、稅務(wù)代理、治理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務(wù)二、我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（一）審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）1.審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）一般包括化會計制度設(shè)計、代理記

42、賬_、稅務(wù)代理及治理咨詢等。審計業(yè)務(wù)只能由注冊會計師機(jī)構(gòu)來完成，非注冊會計師不得承辦，因此屬注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。那個地點(diǎn)審計業(yè)務(wù)是指廣義的審計業(yè)務(wù)，即鑒證業(yè)務(wù)，它包括了審計、審核、批閱和執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都可承辦，因此屬非法定業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會計師事務(wù)所年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 02001 1 1.5 1.52002 1 1.5 02003 1.52005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，1/2 2005-7-24【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及債務(wù)責(zé)任。

43、一、會計師事務(wù)所的組織形式國外會計師事務(wù)所要緊有四種組織形式：獨(dú)資、一般合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任公司制。二、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批類型：依照注冊會計師法的規(guī)定，我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所兩種類型。會計師事務(wù)所審批的條件：1.合伙制事務(wù)所（1）兩名以上的合伙人（專職注冊會計師）（2）固定的辦公場所，事務(wù)所的名稱，合伙人的協(xié)議合伙制會計師事務(wù)所由合伙人按出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。2.有限責(zé)任公司（1）許多于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名以上的股東（專職注冊會計師）；（3）企業(yè)的章程

44、，事務(wù)所的名稱，固定辦公場所有限責(zé)任公司會計師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。第四節(jié) 注冊會計師協(xié)會【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】記住三種會員類型。中國注冊會計師協(xié)會同意財政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊會計師地點(diǎn)組織同意當(dāng)?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)。中國注冊會計師協(xié)會會員有三類：個人會員、團(tuán)體會員和名譽(yù)會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所均為團(tuán)體會員。第五節(jié) 注冊會計師行業(yè)的治理體制一、外國注冊會計師行業(yè)的治理體制一般了解二、中國注冊會計師治理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的

45、行業(yè)治理體制。1.律規(guī)范：注冊會計師法是規(guī)范注冊會計師行為的要緊法律。2.政府監(jiān)督：財政部門依法對注冊會計師協(xié)會及其會員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。3.行業(yè)自律：注冊會計師協(xié)會對其會員實(shí)行自律治理。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，2/2 2005-7-24考點(diǎn)評析與本章要緊內(nèi)容：考點(diǎn)分析：在最近4年的考試中，本章的平均分值為7分，且每年有題。近3年連續(xù)出現(xiàn)簡答題也有其必定。2002年由于安穩(wěn)事件的阻礙，國內(nèi)外討論注冊會計師獨(dú)立性已成為熱點(diǎn)，故阻礙獨(dú)立性的因素在2002年試題的簡答題中進(jìn)行考核；03年隨著中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的實(shí)施，教材對職業(yè)道德方面的內(nèi)容做了較大的修訂，且增加了國際會計師

46、聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，作為2003年重點(diǎn)考核的內(nèi)容是有依據(jù)的。04年教材對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見重新作了全面系統(tǒng)的修訂，也應(yīng)作為考試重點(diǎn)，又一次出現(xiàn)了簡答題。職業(yè)道德部分的內(nèi)容在 1997年、1998年、1999年、2000年、2001年、2002年、2003、2004年曾以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、推斷題的形式出現(xiàn)。盡管今年對本部分的修訂不多，但職業(yè)道德仍不能忽視，也應(yīng)作為考試重點(diǎn)，同時極有可能以客觀題的形式出現(xiàn)。其次的考核重點(diǎn)確實(shí)是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，在 19951999連續(xù)五年、2002年曾以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和推斷題的形式出現(xiàn)，出_題的頻率較高。質(zhì)量操縱準(zhǔn)則方面的內(nèi)容

47、2003年考了兩道多選題，04年沒有考核，05年也有可能以客觀題的形式來考核。教材變化：依據(jù)2004年國際審計準(zhǔn)則的變動，對教材中 國際審計準(zhǔn)則差不多內(nèi)容的內(nèi)容進(jìn)行了修訂。刪除了五、獨(dú)立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的關(guān)系這一部分的內(nèi)容。第一節(jié) 獨(dú)立審計準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計準(zhǔn)則的定義和作用（一）定義：獨(dú)立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獵取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。（二）作用：1.能夠贏得社會公眾的廣泛信任。2.能夠提高注冊會計師審計工作質(zhì)量。3.能夠維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊

48、會計師的合法權(quán)益。4.能夠促進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)的交流?！景咐葵溈诉d羅賓斯事件麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)覺了疑點(diǎn)，請求官方協(xié)調(diào)操縱證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)-紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)覺該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國聞名的普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當(dāng)?shù)葻o保留的審計意見。在

49、此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)覺公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。依照調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務(wù)報表檢查（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理們共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)因此退回歷年來

50、收取的審計費(fèi)用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。二、中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬定，由財政部頒布實(shí)施。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，能夠參照執(zhí)行。獨(dú)立審計準(zhǔn)則框架由以下三個層次組成：年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 2 3 32001 1 1 1 1.5 1 6 8.52002 2 2 1

51、 6 82003 3 3 1 7 10層 次內(nèi) 容性 質(zhì)第一層次獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的企業(yè)會計準(zhǔn)則，是制定具體準(zhǔn)則、指南的憲法）獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的差不多規(guī)范，是制定獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據(jù)。法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第二獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告也是依法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，1/

52、2 2005-7-24注意：學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的考題教材里沒有，但準(zhǔn)則里有。例如，2004年刪除了獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則內(nèi)容，但在2004年考了準(zhǔn)則里的內(nèi)容。三、國際審計準(zhǔn)則（一般了解）四、美國獨(dú)立審計準(zhǔn)則 （一般了解）第二節(jié) 質(zhì)量操縱準(zhǔn)則一、審計質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的定義與作用（一）審計質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的定義審計質(zhì)量操縱準(zhǔn)則是指為了確保會計師事務(wù)所的審計工作符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的操縱政策和程序的總稱。質(zhì)量操縱準(zhǔn)則是規(guī)范事務(wù)所的操縱政策和程序，用來保證審計準(zhǔn)則得以遵守和落實(shí)。質(zhì)量操縱的全然目的：保證審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。該概念中包含了質(zhì)量操縱的全然目的：保證審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。

53、【要點(diǎn)】質(zhì)量操縱準(zhǔn)則是針對事務(wù)所來操縱，保證審計準(zhǔn)則的落實(shí)的。二、中國注冊會計師質(zhì)量操縱差不多準(zhǔn)則 （重點(diǎn)掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控與監(jiān)督在那個地點(diǎn)有其特定的含義，不能混淆。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、職業(yè)道德準(zhǔn)則的差不多內(nèi)容原則：獨(dú)立、客觀、公正1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。2.注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。3.會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其托付的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。4.執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如遇客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。5.注

54、冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不形容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。6.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡阻礙其分析、推斷和客觀性。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正值、老實(shí)，不偏不倚地對待有利益各方。層次（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則）據(jù)獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)專門行業(yè)、專門目的、專門性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則的指南）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨(dú)立審計差不多準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充講明，為注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)提供可操作的指

55、導(dǎo)性意見。非法定要求對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照執(zhí)行。質(zhì)量操縱準(zhǔn)則的類不內(nèi) 容操縱政策與程序事務(wù)所全面質(zhì)量操縱（事務(wù)所日常治理時的質(zhì)量操縱要求）為了保證會計師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計工作中執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的政策和程序1.職業(yè)道德原則；2.專業(yè)勝任能力；3.工作委派；4.督導(dǎo)；5.咨詢；6.業(yè)務(wù)承接；7.監(jiān)控審計項(xiàng)目的質(zhì)量操縱（執(zhí)行具體審計工作時的質(zhì)量操縱要求）在執(zhí)行各個托付項(xiàng)目的審計時，負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當(dāng)對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。1.指導(dǎo)2.監(jiān)督3.復(fù)核2005注冊會計師考試輔導(dǎo)審計頁碼，2/2 20

56、05-7-24二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的框架（二）獨(dú)立性所謂獨(dú)立性，指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于托付單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有如此，注冊會計師的審計才會得到社會公眾的信任。因此，獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂或者講獨(dú)立性是注冊會計師的生命。可能損害獨(dú)立性的因素包括：（1）經(jīng)濟(jì)利益（2）自我評價（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）外界壓力經(jīng)濟(jì)利益：1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；【案例】美國證券交易委員會要求美國集成電路技術(shù)公司Emcore

57、公司辭退其審計師普華永道會計公司，因?yàn)槠杖A永道會計公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計師絕對不應(yīng)該做的?！景咐緼注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。2.收費(fèi)要緊來源于某一鑒證客戶；3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4.與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系；【案例】美國證監(jiān)會對美國安永會計師事務(wù)所（簡稱“安永美國”）和仁科公司（PeopleSoft）長達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定安永美國違反了注冊會計師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在以后6個月內(nèi)，安永美國不能同意在美國上市的公司作為新的審計客戶。與

58、此同時，SEC要求安永美國歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬美元審計費(fèi)用。安永美國在擔(dān)任仁科公司審計師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以關(guān)心客戶治理薪酬和海外雇員所得稅事宜。依照雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬美元的收入。安永和仁科公司緊密協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件給客戶的過程中，賺取到“數(shù)以百萬美元的顧問費(fèi)用”。美國輿論稱，“6個月不得同意在美國上市的公司作為新的審計客戶”，這一禁令是美國政府對會計師事

59、務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一。5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評價1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；【推斷】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，托付ABC會計師事務(wù)所審計其1999年度、2000年度和2001年度會計報表，雙方于2001年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（2002年試題）假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況（1）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；（2）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理；（3）審計小組成員C注冊會計師自20

60、00年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；（4）審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。要求：請分不上述幾種情況，推斷相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立性是否會受到損害，2.為鑒證客戶提供直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；例如：提供財務(wù)軟件服務(wù)。3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。例如：代為編制會計報表。20：51“其它會計記錄”應(yīng)為“其它記錄”關(guān)聯(lián)關(guān)系1.與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；【推斷】B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避