長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)述課件演示(23張)

1、第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系：1、控制：條件：有權(quán)決定企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收益。（子公司）2、共同控制條件：按合約對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有控制權(quán)。進(jìn)在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。（合營(yíng)企業(yè)）3、重大影響： 條件：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政

2、策制定。（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）4、無(wú)重大影響： 條件：除上述具有控制權(quán)、共同控制權(quán)、重大影響全之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（參股企業(yè)）第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法調(diào)整。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、成本法核算的有關(guān)問(wèn)題1.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2.投資企業(yè)確認(rèn)投資收益3.設(shè)置科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資三、初

3、始投資成本的確定初始投資成本實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)，該款項(xiàng)屬于墊付款項(xiàng)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，以后應(yīng)收回）支付的相關(guān)費(fèi)用、印花稅等例：2007年1月10日，甲公司按每股6.5元的價(jià)格購(gòu)入每股面值1元的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司股票20000股，取得有表決權(quán)資本的5%。同時(shí)支付交易費(fèi)800元，印花稅200元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.3元已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利于2007年3月10日發(fā)放。（投資成本為6.220000+800+200=125000元）四、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1.確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益例：華遠(yuǎn)公司

4、2007年1月5日購(gòu)入乙公司有表決權(quán)資本15%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。其投資成本165000元。乙公司于2007年5月5日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利150000元。2008年5月5日宣告分派現(xiàn)金股利500000元。1.2007年1月5日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 貸：銀行存款 1650002.2007年5月5日宣告分派2006年度現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 22500（15000015%） 貸：投資收益 225003.2008年5月5日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

5、（已計(jì)提） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（借貸方差額）賬面價(jià)值第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法核算的范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。1.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制 2. 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響二、投資成本的調(diào)整比較初始投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價(jià)值的份額. 1.大于時(shí)：形成商譽(yù)，但不單獨(dú)列示也不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本; 2.小于時(shí)：差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。例：A公司2006年10月20日以2000萬(wàn)元取得B公司20的股權(quán)

6、，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000即A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益），二者沒(méi)有差額。如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 20000000 貸：銀行存款 20000000即A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司1600萬(wàn)元的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）。投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額。表明A公司除購(gòu)入凈資產(chǎn)1600萬(wàn)元之外，還購(gòu)入B

7、公司的“商譽(yù)”這項(xiàng)不可辨認(rèn)資產(chǎn)，但B公司仍存在，所以A公司不確認(rèn)該項(xiàng)“商譽(yù)”。如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 20000000 貸：銀行存款 20000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000000A公司投資2000萬(wàn)元，享有B公司2200萬(wàn)元的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益），即投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額，差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，并增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。三、投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損：1.按照應(yīng)享有（或分擔(dān)）的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額，確認(rèn)投資收益

8、并調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈 利潤(rùn)持股比例） 貸：投資收益分擔(dān)虧損作相反分錄2.按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位分 派利潤(rùn)持股比例）3.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（總賬）減記至零為限。承擔(dān)的虧損額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分在備查簿登記，以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，先扣除備查簿登記金額后，再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。接上例第三種情況，假設(shè)B公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2007年3

9、月20日宣告發(fā)放300萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理：2006年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 100萬(wàn) 貸；投資收益 100萬(wàn)2007年3月20日借：應(yīng)收股利 60萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60萬(wàn)至此長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬的賬面價(jià)值為：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000200100602240假設(shè)2007年B公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)承擔(dān)虧損1000萬(wàn)元，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：投資收益 1000萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1000萬(wàn)則“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬賬面價(jià)值降為1240萬(wàn)元。如2008年B公司繼續(xù)發(fā)生虧損8000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)承擔(dān)虧損1600萬(wàn)元，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值只有1240萬(wàn)元，因此使

10、賬面價(jià)值沖減至零為限，賬務(wù)處理：借：投資收益 1240萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1240萬(wàn)差額360萬(wàn)元（1600-1240）記入備查簿。如2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)享有600萬(wàn)元，先抵銷備查簿登記虧損360萬(wàn)元，余額240萬(wàn)元恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 240萬(wàn) 貸：投資收益 240萬(wàn)四、被投資單位的資本公積變動(dòng)被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益（資本公積）變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）”賬面價(jià)值，同時(shí)增加“資本公積（其他資本公積）”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積五、長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資的處置按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利 投資收益 （差額）同時(shí)原對(duì)應(yīng)記入“資本公積”的金額已收到，應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益處理：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益1.人的活動(dòng)是有意識(shí)的。這決定了人類活動(dòng)的預(yù)期性、目的性。2.人類社會(huì)是有組織的。這種組織性決定了人類活動(dòng)的秩序性、規(guī)則性，導(dǎo)致人類活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)威與服從關(guān)系的確立。3.人類社會(huì)是不斷發(fā)展的。從這三方面來(lái)說(shuō)，人類社會(huì)從其誕生開始，就有了領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)。4.是若干領(lǐng)導(dǎo)者按照一定的原則、制度科

12、學(xué)地排列組合起來(lái)的，彼此間相互作用、相互影響的具有高度組織性和能動(dòng)性的有機(jī)整體。這一集體，由其中的最高層的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)和統(tǒng)領(lǐng)，次級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者充當(dāng)集體成5.第一種方法是不提及糾紛的具體內(nèi)容，曉以大義。這種調(diào)解法就是告訴糾紛的一方或雙方，個(gè)人的事再大也是小事.6.在語(yǔ)言的發(fā)展過(guò)程中，逐漸形成了約定俗成的語(yǔ)法規(guī)則，并隨著社會(huì)的發(fā)展而進(jìn)行必要的更新；其中，尤以某些詞語(yǔ)在詞性、詞義和用法的變化，新詞匯的不斷涌現(xiàn)最為顯著。7.磁磚是一種陶瓷，但許多人并不知道，陶是陶而瓷是瓷，陶瓷是對(duì)它們的合稱，實(shí)際上指的是兩回事。 8.在歷史上，陶器比瓷器的出現(xiàn)要早得多，比如我國(guó)彩陶時(shí)期，距今約有七千年左右，而到了商代才有原始青瓷，可以說(shuō)