（本科）成本會計學pp9ppt課件（全）

1、成本會計學pp9第九章 質量成本決策學習目標了解質量成本的構成熟悉質量成本決策的發(fā)展過程能夠進行質量成本的計算掌握質量成本報告的方法張三在一家生產(chǎn)膠鞋墊的公司工作，鞋墊的零售價是9.99元/雙。張三的這份工作源于生產(chǎn)上老出問題：她經(jīng)常收到顧客退回的產(chǎn)品，要么鞋墊有破洞，要么干脆鞋墊爆裂。有的時候，張三會寄一雙價值3元的鞋墊給一位顧客，另付2元的郵資。而有的時候，顧客會寄回一雙被膠鞋墊磨壞的鞋子，要求賠償一雙新鞋并且同時退還購買鞋墊的錢；張三處理了89雙鞋墊的退款，賠償損壞顧客的金額為3 115元。所有這些花費均由公司承擔。另外，張三每周的工資是350元。要求：（1）計算該企業(yè)的質量成本。（2）

2、分析質量成本高的主要原因，給出建議。案 例 導 入本章內容質量成本質量成本計算質量成本報告一、質量成本的概念以及構成（一）質量成本的概念質量是最受各行業(yè)管理當局關注的問題之一。質量是指產(chǎn)品或服務滿足消費者的程度。產(chǎn)品的性能、可靠性、壽命、安全性和經(jīng)濟性是產(chǎn)品的質量特征，這些特征能否滿足消費者需求及滿足程度是衡量產(chǎn)品質量的基本標志。產(chǎn)品的實際質量首先應符合設計質量；其次，設計質量又必須以滿足消費者的要求為出發(fā)點。只有滿足消費者要求的產(chǎn)品質量，才能節(jié)省費用，增加利潤；提高企業(yè)聲譽，取得未來收入。第一節(jié) 質量成本概述（二）質量成本的構成質量成本是企業(yè)為了維持和提高產(chǎn)品質量而發(fā)生的各種耗費與因未達到既

3、定質量標準而發(fā)生的一切損失之和。1.按質量成本的經(jīng)濟用途分類運行質量成本和外部質量保證成本。2.按質量成本的反映方式分類顯見成本和隱含成本，這有利于區(qū)別其不同的補償方式，努力減少隱含質量成本帶來的損失。第一節(jié) 質量成本概述（二）質量成本的構成3.按質量成本的控制效果分類質量控制成本和質量控制失效成本。4.按質量成本與產(chǎn)品質量的密切程度分類直接質量成本和間接質量成本。5.按質量成本與產(chǎn)品質量形成的過程分類設計質量成本、采購質量成本、制造質量成本和銷售服務質量成本等。第一節(jié) 質量成本概述質量成本的構成 質量保證成本、質量控制成本運行質量成本預防成本檢驗成本：改進產(chǎn)品設計的支出改進生產(chǎn)工藝流程的支出

4、提高原材料投入質量的支出質量審核教育及培訓員工的支出檢驗、測試及驗收費用外部質量保證成本質量成本內部質量保證成本第一節(jié) 質量成本概述質量成本的構成 運行質量成本檢驗成本：內部損失成本外部損失成本檢驗、測試及驗收費用廢料成本返工成本停工成本重新檢驗和測試成本推遲交貨或推遲提供勞務造成的延期成本上門維修成本退貨質量擔保費用由于顧客不滿意而丟失的市場份額質量損失成本、質量控制失效成本第一節(jié) 質量成本概述二、質量成本決策的方法質量對企業(yè)、個人和社會都有重要意義，但加強質量管理必須要花費一定的代價，這就需要權衡質量成本與收益之間的關系，這就要求進行質量成本決策。質量成本管理與決策進行分析、計量和報告所需

5、的信息來自質量成本會計。質量成本會計是運用會計學、管理學和質量經(jīng)濟學的基本原理和方法對企業(yè)產(chǎn)品質量形成過程和結果進行預測、控制、核算和分析的一種專業(yè)會計。第一節(jié) 質量成本概述（一）質量成本決策的概念質量成本決策是質量管理與成本會計結合的產(chǎn)物，就是有組織、有系統(tǒng)地對產(chǎn)品壽命周期所發(fā)生的質量成本進行預測、決策、計劃、控制、計算、分析和考核的一系列科學管理活動。實施全面質量成本決策與管理，需要制訂質量計劃，對質量成本進行計量，并報告計劃執(zhí)行結果，以利于改進。這些活動涉及設計、生產(chǎn)、銷售和售后服務等環(huán)節(jié)，而其信息支持，主要來自會計部門。第一節(jié) 質量成本概述（二）傳統(tǒng)質量成本決策的方法傳統(tǒng)質量成本決策的

6、目標是尋找可接受的質量水平（Acceptable Quality Level，AQL）。在傳統(tǒng)質量觀中，把質量成本分為兩類：一是控制成本（包括預防成本和鑒定成本），二是結果成本（包括內外部產(chǎn)品質量損失成本）。其中控制成本隨著產(chǎn)品質量的提高增長，而結果成本則隨著產(chǎn)品質量的提高而迅速下降。質量水平與控制成本呈相同方向的變化，與結果成本呈反方向的變化。第一節(jié) 質量成本概述質量成本與質量水平關系 第一節(jié) 質量成本概述質量成本與質量水平關系 第一節(jié) 質量成本概述從圖中可以看出，控制成本隨著合格品率的上升而增加，并且曲線的斜率也顯著增加，這表明隨著質量水平的提高，邊際控制成本將顯著增加。而結果成本則隨著質

7、量水平的提高而下降，當邊際控制成本等于邊際結果成本時，質量總成本最低，此時達到最優(yōu)質量水平。最優(yōu)的質量水平不是百分百的合格品，而是使質量總成本最低的質量水平（合格品率低于百分百）。也就是說，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷性產(chǎn)品，因此不利于改善經(jīng)營缺點，并且這種允許次品存在的觀點與全面質量管理的觀點是不相容的。質量成本與質量水平關系 第一節(jié) 質量成本概述（三）現(xiàn)代質量成本決策的方法全面質量管理也稱零缺陷模式，它要求生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務必須滿足目標價值，對于質量管理則有不同的認識。質量的改進必須是持續(xù)不斷的，要從根本上找出質量問題產(chǎn)生的根源并加以去除。這就要求加大預防成本的投入，以提高產(chǎn)品質

8、量水平。第一節(jié) 質量成本概述 質量成本與質量水平關系 第一節(jié) 質量成本概述 質量成本與質量水平關系 第一節(jié) 質量成本概述質量成本與質量水平關系圖這種最佳質量水平的決策方法可以不斷促進質量水平的提高，形成良性循環(huán)。通過不斷增加預防成本的投入，消除產(chǎn)生質量問題的根源，可以達到較高的最佳質量水平。隨著質量水平的提高，生產(chǎn)的穩(wěn)定性增加，所需要的預防成本下降，最終只剩預防性維護的開支，從而使控制成本曲線向下推移，質量總成本曲線也隨著下移，出現(xiàn)新的更高的最佳質量水平，從而持續(xù)地向著零缺陷的目標靠近。一、質量成本計算質量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，對發(fā)生的預防成本、檢驗成本、內部質量損失成本和外部質量損

9、失成本等質量成本以貨幣形態(tài)進行核算。質量成本核算一般先由單個核算網(wǎng)點進行，然后再由企業(yè)財務部門統(tǒng)一核算。第二節(jié) 質量成本計算與控制（一）單軌制單軌制是將質量成本核算納入現(xiàn)有的會計核算賬戶體系，是質量成本核算成為會計核算的組成部分，也稱非獨立核算形式。即在原有的會計科目表中增設“質量成本”一級科目然后在它的下面設置“預防成本”、“檢驗成本”、“內部質量損失成本”、“外部質量損失成本”四個二級科目；各二級科目下還可以按具體內容設置明細科目，從而把質量成本的核算與正常的會計核算結合在一起。第二節(jié) 質量成本計算與控制（二）雙軌制雙軌制是在會計核算體系之外，單獨設計質量成本核算體系，在核算質量成本的同時

10、，也會核算質量收益，則會得到質量凈收益，故也稱為獨立核算形式。即把質量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設置質量成本的賬外記錄，由各質量成本控制網(wǎng)點進行核算。其中,大部分可利用原有的資料，并在原有的“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)費用”賬戶內設置專欄，根據(jù)有關會計憑證將質量成本數(shù)據(jù)在專欄內填列。然后，由各質量成本控制網(wǎng)點，根據(jù)結果定期編制“質量成本報告”，作為考核該網(wǎng)點的依據(jù)。雙軌制的優(yōu)點是簡便易行；缺點是不能對質量成本的實際發(fā)生數(shù)進行準確和有效地控制。第二節(jié) 質量成本計算與控制二、質量成本控制1.建立質量成本管理的組織體系企業(yè)的質量控制所涉及的面比較廣，涉及到設計、開發(fā)

11、、生產(chǎn)、供應、銷售、質檢、財務、技術以及其他各職能部門，這些都有可能因為影響產(chǎn)品質量從而影響到質量成本。因此，為實施有效的控制，首先應有完善的組織體系，建立“質量成本控制中心”，確定質量控制的總體目標，并層層下達給各個質量成本控制點，對質量成本進行規(guī)劃、督導，達到全面控制質量成本的目的。2.對質量成本進行規(guī)劃對質量成本進行規(guī)劃，首先應分析企業(yè)的質量狀況和質量成本狀況，明確質量成本控制的工作重點。在對企業(yè)的基本狀況了解的基礎上，分析并制定出適合企業(yè)的質量措施方案，包括確定質量成本預算標準和可接受的誤差范圍。對于存在的質量問題，要提出不同的質量措施方案，對于所提出的各種質量措施方案，要進行分析。同

12、時，對于不同方案要進行比較，選擇質量成本最低的方案。第二節(jié) 質量成本計算與控制二、質量成本控制3.產(chǎn)品壽命周期全過程的控制第二節(jié) 質量成本計算與控制從產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)到使用的全過程，根據(jù)方案對產(chǎn)品的質量進行全程控制。設計前要做好調查工作，注重設計的技術性和經(jīng)濟性的結合，生產(chǎn)中要控制廢品的產(chǎn)生以及返修的比率，銷售后要做好售后服務工作。如果有條件，對使用過程的質量成本加以追蹤，以改進設計或生產(chǎn)質量。一、質量成本報告（1）質量成本計劃執(zhí)行和完成情況與基期的對比分析；（2）質量成本的四項構成比例變化分析；（3）質量成本與主要經(jīng)濟指標的效益比較分析；（4）典型事例和重點問題的分析及處理意見；（5）對企業(yè)

13、質量問題的改進建議。第三節(jié) 質量成本報告與考核XX公司質量成本報告 金額占銷售額百分比預防成本：制造過程的設計0質量計劃2000質量培訓3000對供應商的調查0預防成本合計50000.25%鑒定成本：對銷售訂單進行詳細復核0檢測設備的折舊1000實地檢查和測試8000加工過程的檢查和測試 0 鑒定成本合計90000.46%內部失敗成本：第三節(jié) 質量成本報告與考核質量問題造成的停工0重新檢查400重新測試0返工過程耗費的人工和制造費用10000廢料1600內部失敗成本合計120000.61%外部失敗成本：對賠償額的評定30000產(chǎn)品召回60000銷貨退回和折讓10000產(chǎn)品保修費用50000產(chǎn)品

14、退換80000產(chǎn)品質量責任保險費20000產(chǎn)品質量責任法律費用 0外部失敗成本合計25000012.68%質量成本總計27600014.00%第三節(jié) 質量成本報告與考核質量成本報告（部門） 質量成本部門甲部門乙合 計本期實際數(shù)占銷售收入比例預 算實際差額預算實際差額預算實際差額預算成本 質量工作費用 產(chǎn)品評審費用 質量培訓費用 質量獎勵費用 質量改進費用專職人員人工費用占總質量成本百分比檢驗成本 檢驗試驗費 工資及福利費第三節(jié) 質量成本報告與考核質量成本報告（部門） 檢驗試驗辦公費用設備與房屋折舊費占總質量成本百分比內部質量損失成本 廢品損失 返修成本 停工損失質量損失分析處理費用產(chǎn)品降級損失

15、占總質量成本百分比外部質量損失成本 訴訟費用 賠償費用 退貨費用 保修費用 產(chǎn)品降價損失占總質量成本百分比總質量成本第三節(jié) 質量成本報告與考核二、質量成本考核質量成本分析是結合有關資料和質量成本報告，結合有關的經(jīng)濟信息，對質量成本執(zhí)行情況進行評價，以便進一步提出改進措施，加強企業(yè)對質量成本的管理。質量成本分析的內容主要包括實際質量成本完成預算的情況分析、質量成本構成分析、質量成本相關比率分析、質量成本變化趨勢分析、最低質量成本分析等。第三節(jié) 質量成本報告與考核1.帕累托分析法產(chǎn)生質量成本的原因，存在及其重要的少數(shù)和無關緊要的多數(shù)。帕累托分析法強調重視造成絕大部分成本的少數(shù)重要問題，而不是只能獲

16、得小部分收益的多數(shù)問題。即將不同原因造成的質量成本，按其占質量成本的比率，由高到低排列，并加以累計，進行分析。第三節(jié) 質量成本報告與考核帕累托分析表 質量成本因素占總質量成本的比例合計停工損失20%80%廢品損失30%賠償費用15%返修成本15%產(chǎn)品評審費用2%20%質量培訓費用3%質量獎勵費用1%質量工作費用1%訴訟費用5%檢驗試驗費2.5%退貨費用2%保修費用3.5%產(chǎn)品降價損失2%第三節(jié) 質量成本報告與考核2. 因果分析法因果分析法是指找出造成質量成本的原因，然后對更細化的因素進行分析。一般可以與帕累托分析法同時運用。例如，以帕累托分析法找出造成質量成本居高不下的主要因素是廢品損失的比重較大，此時就要分析造成廢品損失的原因是什么，一般從人為因素、設計與操作因素、原材料與零部件因素、與機器有關因素等情況進行分析。企業(yè)應根據(jù)分析