預(yù)算管理-從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃（第二版）第十三章預(yù)算的審核與分析

1、預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃 第十三章 預(yù)算的審核與分析本章的目的：本章主要是基于國(guó)資委要求的角度加以說(shuō)明，其他非國(guó)有企業(yè)可以比照進(jìn)行。主要包括預(yù)算審核、預(yù)算審核分析系統(tǒng)構(gòu)建以及預(yù)算分析報(bào)告的要求與內(nèi)容三部分內(nèi)容。如能實(shí)現(xiàn)審核預(yù)期，對(duì)于降低預(yù)算審核時(shí)間和審核成本、提高預(yù)算審核效率、降低預(yù)算偏離度具有重要意義。主要內(nèi)容第一節(jié) 預(yù)算審核第二節(jié) 預(yù)算審核分析系統(tǒng)構(gòu)建第三節(jié) 預(yù)算分析報(bào)告 第一節(jié) 預(yù)算審核預(yù)算審核是指在預(yù)算形成過(guò)程中企業(yè)上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位預(yù)算的審核，或者是國(guó)資委以及受托審核單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算規(guī)范性和實(shí)質(zhì)性所進(jìn)行的審核。一、規(guī)范性審核按照中央國(guó)資委和地方國(guó)資委的規(guī)定，規(guī)范性審核主要

2、是對(duì)預(yù)算報(bào)表基礎(chǔ)要求的審核二、實(shí)質(zhì)性審核實(shí)質(zhì)性審核包括預(yù)算基礎(chǔ)審核、編制情況審核、具體報(bào)表審核和其他預(yù)算審核四項(xiàng)內(nèi)容。 一、規(guī)范性審核（一）報(bào)送時(shí)效性審核，是對(duì)預(yù)報(bào)表報(bào)送時(shí)間和全套預(yù)算報(bào)表報(bào)送時(shí)間的審核。（二）檢查紙質(zhì)報(bào)表合規(guī)性（報(bào)表齊全、裝訂整齊等）。（三）檢查報(bào)表數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)匯總數(shù)據(jù)是否一致。（四）檢查合并范圍是否正確。（五）檢查樹形結(jié)構(gòu)是否正確。（六）檢查匯總（合并）數(shù)據(jù)與分戶數(shù)據(jù)是否銜接。（七）封面主要指標(biāo)檢查。具體包括：封面代碼是否在枚舉范圍內(nèi)；企業(yè)名稱等封面左邊信息是否正確；上一級(jí)代碼、集團(tuán)總部代碼是否正確；行政隸屬關(guān)系代碼是否正確；行業(yè)代碼是否正確；經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)填列；組

3、織形式代碼是否正確；備用碼是否正確；兩年度代碼變動(dòng)情況。（八）檢查報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性。（九）數(shù)據(jù)規(guī)范性，包括數(shù)據(jù)是否連續(xù)可比、邏輯性錯(cuò)誤以及其他明顯錯(cuò)誤或填報(bào)不規(guī)范。 二、實(shí)質(zhì)性審核:預(yù)算基礎(chǔ)審核編制情況審核具體報(bào)表審核*其他預(yù)算審核（一）預(yù)算基礎(chǔ)審核其主要審核以下內(nèi)容：1.審核企業(yè)是否對(duì)上年度工作情況進(jìn)行了總結(jié)，是否采取了相應(yīng)的改善措施。2.審核企業(yè)是否對(duì)上年度預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行了說(shuō)明，調(diào)整說(shuō)明是否充分、合理。3.審核企業(yè)是否對(duì)上年度預(yù)算完成情況進(jìn)行了總結(jié)，總結(jié)是否充分、合理，對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)差異原因的說(shuō)明是否充分、合理。4.了解企業(yè)預(yù)算工作基礎(chǔ)，評(píng)估企業(yè)預(yù)算管理水平，審核企業(yè)是否構(gòu)建了一套較為完

4、善的預(yù)算管理體制。5.了解本年度企業(yè)預(yù)算工作組織情況，審核企業(yè)本年預(yù)算工作是否認(rèn)真扎實(shí)，較上年有哪些進(jìn)步。（二）編制情況審核其主要審核以下內(nèi)容：1.企業(yè)是否對(duì)預(yù)算編制采用的重大會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了說(shuō)明，是否對(duì)合并報(bào)表的范圍進(jìn)行了說(shuō)明。2.企業(yè)是否對(duì)預(yù)算年度宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及所處行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行了分析、預(yù)測(cè)，其分析與預(yù)測(cè)是否合理、到位。3.企業(yè)所采用的預(yù)算編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)是否與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相匹配，是否進(jìn)行了充分詳細(xì)的說(shuō)明；企業(yè)預(yù)算主要指標(biāo)是否符合預(yù)算編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)。4.企業(yè)是否結(jié)合行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)是否合理，企業(yè)預(yù)算主要指標(biāo)與分板塊的業(yè)務(wù)預(yù)算情況是否匹配。

5、5.企業(yè)預(yù)算的業(yè)務(wù)指標(biāo)選取是否合理，主要預(yù)算指標(biāo)與本企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃尤其是“十二五”規(guī)劃（或“十三五規(guī)劃”）是否相匹配。（三）具體報(bào)表審核按照國(guó)資委現(xiàn)有文件的要求，目前其所屬范圍內(nèi)的國(guó)有企業(yè)需要上報(bào)以下表格：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、利潤(rùn)預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表、主要業(yè)務(wù)損益預(yù)算表、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算表、成本費(fèi)用預(yù)算表、人工成本預(yù)算表、專項(xiàng)支出預(yù)算表、對(duì)外籌資預(yù)算表、金融工具情況預(yù)算表、長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)算表、固定資產(chǎn)投資預(yù)算表、擔(dān)保預(yù)算表、BT和BOT項(xiàng)目預(yù)算表、房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)算補(bǔ)充表、科技創(chuàng)新預(yù)算表、固定資產(chǎn)及股權(quán)處置預(yù)算表。1.資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注凈資產(chǎn)或者總資產(chǎn)比上年增加20%以上或者出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的

6、，是否詳細(xì)說(shuō)明原因。（2）重點(diǎn)項(xiàng)目如存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等與上年相比增減率超過(guò)30%或者比率雖不到30%但影響金額較大的項(xiàng)目，是否詳細(xì)說(shuō)明變動(dòng)原因，確定是否存在資金沉淀或者存貨積壓，是否影響了企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。（3）對(duì)于其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，如占資產(chǎn)總額5%以上且同比上年增減幅度在50%以上的，是否說(shuō)明原因。（4）資產(chǎn)和負(fù)債的其他項(xiàng)目金額較大時(shí)，是否詳細(xì)說(shuō)明內(nèi)容。（5）檢查預(yù)算年度的資產(chǎn)規(guī)模是否與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃（尤其是“十二五”規(guī)劃）相匹配，資產(chǎn)負(fù)債率是否過(guò)高或者增長(zhǎng)過(guò)快，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)規(guī)劃和國(guó)資委下達(dá)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)審核總資產(chǎn)、資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)是否合理。2.利潤(rùn)預(yù)算表

7、（1）預(yù)算說(shuō)明中是否詳細(xì)說(shuō)明了收入、利潤(rùn)變動(dòng)原因，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外收支特別是政府補(bǔ)助，對(duì)其變動(dòng)情況及支出方向應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；預(yù)算年度內(nèi)擬出售固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等重大營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的原因、金額、對(duì)象、方式等情況是否予以說(shuō)明。（2）重點(diǎn)關(guān)注利潤(rùn)、凈利潤(rùn)或者凈資產(chǎn)收益率比上年增加/提高20%以上或者下降的，是否詳細(xì)分析說(shuō)明。對(duì)于預(yù)算虧損企業(yè)，是否詳細(xì)分析說(shuō)明虧損原因。企業(yè)集團(tuán)有虧損企業(yè)的，是否按照要求統(tǒng)計(jì)虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損額及同比增減額，并按照虧損原因歸類，分析提出改善措施。（3）檢查預(yù)算年度的收入和利潤(rùn)規(guī)模是否與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃（尤其是“十三五”規(guī)劃）相匹配，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)規(guī)劃和國(guó)資委下達(dá)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)審

8、核收入、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等是否合理。3.現(xiàn)金流量預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量為負(fù)的，是否詳細(xì)分析原因并判斷是否擁有足夠的現(xiàn)金償付其到期債務(wù)。（2）年增減率超過(guò)50%或者比率雖不到50%但影響金額較大的項(xiàng)目，關(guān)注預(yù)算說(shuō)明書中是否詳細(xì)說(shuō)明變動(dòng)原因等。4.主要業(yè)務(wù)損益預(yù)算表（1）重點(diǎn)審核主要業(yè)務(wù)板塊填寫是否與上年度預(yù)算報(bào)表一致，是否與國(guó)資委批復(fù)的主業(yè)一致，是否與主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算表一致。（2）重點(diǎn)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利、毛利率或者主要業(yè)務(wù)指標(biāo)比上年增長(zhǎng)20%以上或者下降的，是否詳細(xì)分析并說(shuō)明變動(dòng)原因。（3）對(duì)比主業(yè)收入、毛利與總收入、毛利，主業(yè)收入、毛利比例相比上年如有下降，檢查是否在預(yù)算情

9、況說(shuō)明書中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。5.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算表重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)填列的主要業(yè)務(wù)指標(biāo)是否合理，指標(biāo)值增長(zhǎng)20%以上或者下降的，是否在預(yù)算說(shuō)明書中詳細(xì)分析并說(shuō)明原因。應(yīng)將本表與主要業(yè)務(wù)損益預(yù)算表進(jìn)行對(duì)比，檢查相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)預(yù)算值是否與相關(guān)業(yè)務(wù)的收入值有一定的匹配關(guān)系。應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的“十二五”規(guī)劃和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，審核企業(yè)的業(yè)務(wù)指標(biāo)預(yù)算值是否合理。6.成本費(fèi)用預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)成本費(fèi)用的增長(zhǎng)是否高于收入、利潤(rùn)的增長(zhǎng)，是否與企業(yè)當(dāng)年的盈利情況相匹配。（2）對(duì)于成本費(fèi)用增長(zhǎng)高于收入增長(zhǎng)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率下降或者經(jīng)營(yíng)效益下滑的企業(yè)，關(guān)注是否繼續(xù)擴(kuò)大成本費(fèi)用規(guī)模。（3）關(guān)注企業(yè)是否積極采取有效措施壓縮管理成本，降

10、本增效，拓展利潤(rùn)空間等。（4）重點(diǎn)關(guān)注明細(xì)項(xiàng)目包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等是否過(guò)快增長(zhǎng)。（5）重點(diǎn)關(guān)注折舊和攤銷類項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表等主表相應(yīng)項(xiàng)目的鉤稽關(guān)系。（6）檢查其他項(xiàng)是否過(guò)高，如其他項(xiàng)占總費(fèi)用類別的30%以上，關(guān)注是否有詳細(xì)說(shuō)明。對(duì)于三項(xiàng)費(fèi)用比上年增加20%以上或者下降50%以上的，檢查是否詳細(xì)說(shuō)明增減原因。7.人工成本預(yù)算表（1）檢查企業(yè)職工薪酬總額增長(zhǎng)是否超過(guò)利潤(rùn)預(yù)算增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)效益下滑及虧損的企業(yè)職工薪酬預(yù)算規(guī)模是否繼續(xù)擴(kuò)大。（2）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)人工成本總額、從業(yè)人員人工成本總額、職工人工成本總額等項(xiàng)目的增長(zhǎng)率是否高于凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)率。如有，是否詳細(xì)說(shuō)明原因。8.專

11、項(xiàng)支出預(yù)算表對(duì)于年增減率超過(guò)50%的項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注是否在預(yù)算說(shuō)明書中詳細(xì)分析說(shuō)明。9.對(duì)外籌資預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)是否合理，資產(chǎn)負(fù)債率較高（工業(yè)高于70%，非工業(yè)高于85%）的企業(yè)是否繼續(xù)擴(kuò)大債務(wù)籌資預(yù)算規(guī)模。（2）測(cè)算企業(yè)的籌資費(fèi)用率是否過(guò)高，是否存在異常；關(guān)注企業(yè)對(duì)其他籌資是否做出詳細(xì)說(shuō)明。10.金融工具情況預(yù)算表（1）如企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)金融工具投資規(guī)模較大，或者投資收益不高（投資收益率低于4%），關(guān)注是否詳細(xì)說(shuō)明進(jìn)行或者繼續(xù)保持該項(xiàng)投資的合理性。（2）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率較高、償債能力下降的企業(yè)，如繼續(xù)進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)金融工具投資，檢查是否詳細(xì)說(shuō)明進(jìn)行該項(xiàng)投資的合理性。（3）對(duì)于不具備從事高

12、風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)條件或者發(fā)生重大投資損失的企業(yè)，如仍有高風(fēng)險(xiǎn)金融工具投資預(yù)算，檢查是否詳細(xì)說(shuō)明未清理或者壓縮該項(xiàng)投資的原因。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)平均水平、存在較大償債壓力的企業(yè)，檢查是否詳細(xì)說(shuō)明未清理或者壓縮高風(fēng)險(xiǎn)金融工具投資的原因。11.長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投資計(jì)劃是否符合國(guó)資委國(guó)有企業(yè)主業(yè)明確的要求，投資收益的預(yù)計(jì)是否合理，投資依據(jù)是否充分。如有非主業(yè)投資，關(guān)注是否詳細(xì)說(shuō)明投資原因并審核說(shuō)明的合理性。（2）本表中各項(xiàng)目應(yīng)按報(bào)表填報(bào)要求填寫齊全，不得缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，項(xiàng)目名稱和投資主體應(yīng)當(dāng)填寫全稱，不能用簡(jiǎn)稱代替。12.固定資產(chǎn)投資預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否對(duì)非主業(yè)投資占總投資的比重超

13、過(guò)10%、自有資金占總投資的比重低于30%的固定資產(chǎn)投資予以詳細(xì)分項(xiàng)說(shuō)明并審核說(shuō)明的合理性。重點(diǎn)關(guān)注其他項(xiàng)超過(guò)本年計(jì)劃投資額10%的是否在備注中說(shuō)明。（2）關(guān)注企業(yè)對(duì)不滿足固定資產(chǎn)審核公式條件的情況是否詳細(xì)說(shuō)明。（3）本表中各項(xiàng)目應(yīng)按報(bào)表填報(bào)要求填寫齊全，不得缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，項(xiàng)目名稱應(yīng)當(dāng)填寫項(xiàng)目的全稱，不能用簡(jiǎn)稱代替。13.擔(dān)保預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注擔(dān)保余額相當(dāng)于凈資產(chǎn)的比重超過(guò)50%或者發(fā)生擔(dān)保履約責(zé)任形成重大損失的企業(yè)（投資、擔(dān)保類企業(yè)另行規(guī)定），如在預(yù)算年度再行安排新增擔(dān)保預(yù)算，是否詳細(xì)說(shuō)明新增擔(dān)保的合理性和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（2）企業(yè)如安排與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的集團(tuán)外擔(dān)保，是否詳細(xì)說(shuō)明擔(dān)保的合理性和風(fēng)險(xiǎn)控

14、制措施。（3）對(duì)于累計(jì)擔(dān)保余額過(guò)大的集團(tuán)外擔(dān)保或者金額重大的逾期、涉訴擔(dān)保，是否詳細(xì)說(shuō)明已經(jīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和擬采取的清理措施。（4）本表中各項(xiàng)目應(yīng)按報(bào)表填報(bào)要求填寫齊全，不得缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，擔(dān)保對(duì)象和貸款機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)填寫單位的全稱，不能用簡(jiǎn)稱代替。 14.BT與BOT項(xiàng)目預(yù)算表（1）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目資金來(lái)源與構(gòu)成是否重點(diǎn)說(shuō)明，對(duì)外貸款占總投資的比重高于80%的BT或者BOT投資是否詳細(xì)說(shuō)明籌資結(jié)構(gòu)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（2）重點(diǎn)關(guān)注其他項(xiàng)超過(guò)本年計(jì)劃投資額10%的是否在備注中說(shuō)明。（3）本表中各項(xiàng)目應(yīng)按報(bào)表填報(bào)要求填寫齊全，不得缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，合同授予方（業(yè)主）應(yīng)當(dāng)填寫單位的全稱，不能用簡(jiǎn)稱代替

15、。15.房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)算補(bǔ)充表（1）重點(diǎn)關(guān)注是否按照預(yù)算說(shuō)明內(nèi)容提要的要求說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)。（2）對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)算銷售金額小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80%的企業(yè)是否詳細(xì)說(shuō)明原因。（3）對(duì)外貸款占總投資的比重高于80%的房地產(chǎn)投資是否詳細(xì)說(shuō)明籌資結(jié)構(gòu)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。（4）本表中各項(xiàng)目應(yīng)按報(bào)表填報(bào)要求填寫齊全，不得缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，項(xiàng)目名稱應(yīng)當(dāng)填寫項(xiàng)目的全稱，不能用簡(jiǎn)稱代替。16.科技創(chuàng)新預(yù)算表（1）對(duì)于科技人員數(shù)量、科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出額、研究開發(fā)費(fèi)用、科技項(xiàng)目數(shù)、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)等低于上年或者增加超過(guò)50%的，檢查是否在預(yù)算情況說(shuō)明書中詳細(xì)說(shuō)明原因。（2）對(duì)于本年預(yù)算實(shí)施的重大科技創(chuàng)新項(xiàng)目，審核是否按照說(shuō)

16、明書內(nèi)容提要的要求詳細(xì)說(shuō)明。17.固定資產(chǎn)及股權(quán)處置預(yù)算表（1）是否按照要求說(shuō)明預(yù)算年度內(nèi)擬處置的重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的目的、原因、資產(chǎn)原值、使用年限、資產(chǎn)凈值、擬處置方式、預(yù)計(jì)價(jià)格、預(yù)計(jì)損益和對(duì)企業(yè)的影響等，說(shuō)明是否充分合理。（2）是否按照要求說(shuō)明預(yù)算年度擬處置的子企業(yè)和長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的目的、原因、原始投資價(jià)值、持有年限、投資凈值、擬處置方式、預(yù)計(jì)價(jià)格、預(yù)計(jì)損益和對(duì)企業(yè)的影響等，說(shuō)明是否充分合理。（四）其他預(yù)算審核1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整審核加強(qiáng)主業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)、節(jié)能減排降耗、環(huán)境保護(hù)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等情況。2.“十三五”規(guī)劃執(zhí)行（1）主要規(guī)劃目標(biāo)上年實(shí)際完成情況、主要規(guī)劃目標(biāo)預(yù)算年度預(yù)計(jì)完

17、成情況。（2）對(duì)于有明確數(shù)量或者金額目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃對(duì)比；對(duì)于沒(méi)有明確數(shù)量或者金額目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)描述目標(biāo)完成情況。3.財(cái)稅政策影響說(shuō)明新出臺(tái)和預(yù)計(jì)將要出臺(tái)的財(cái)稅政策對(duì)本企業(yè)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)規(guī)模、現(xiàn)金流量等方面的影響。4.其他 第二節(jié) 預(yù)算審核分析系統(tǒng)構(gòu)建一、構(gòu)建預(yù)算審核分析系統(tǒng)的目的和設(shè)想二、預(yù)算審核分析系統(tǒng)的構(gòu)建及其演示以C紡織控股有限公司為例一、構(gòu)建預(yù)算審核分析系統(tǒng)的目的和設(shè)想（一）構(gòu)建預(yù)算審核分析系統(tǒng)的目的1.降低審核成本、提高審核效率2.有助于提升企業(yè)或集團(tuán)的預(yù)算管理水平（二）構(gòu)建預(yù)算審核分析系統(tǒng)的設(shè)想1.增加結(jié)構(gòu)性分析信息2.增加因素分析信息3.自動(dòng)生成必要的圖像信息二、預(yù)

18、算審核分析系統(tǒng)的構(gòu)建及其演示以C紡織控股有限公司為例為了更好地利用預(yù)算數(shù)據(jù)信息，快速、高效地掌握企業(yè)的戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)、財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)、預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算從備案制向?qū)徍酥频倪^(guò)渡，真正發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)與約束作用，此處以傳統(tǒng)行業(yè)的C紡織控股有限公司為例，說(shuō)明在現(xiàn)有上報(bào)表格下可自動(dòng)生成的信息及其啟示。根據(jù)生成的信息能更快速地發(fā)現(xiàn)預(yù)算報(bào)送單位存在的問(wèn)題，在編審環(huán)節(jié)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和修正?，F(xiàn)場(chǎng)的審核測(cè)試中也證明，結(jié)構(gòu)性信息對(duì)加快預(yù)算審核進(jìn)度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題非常有效。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充信息建議在資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資金來(lái)源結(jié)構(gòu)的信息。1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，有助于快速地了解企業(yè)資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)以

19、及面臨的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)與同行業(yè)在資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)方面的差異（格式見表13-1）。2.資金來(lái)源結(jié)構(gòu)信息。其作用體現(xiàn)在：通過(guò)負(fù)債、權(quán)益結(jié)構(gòu)分析，了解公司的資金來(lái)源分布及利用情況；通過(guò)資本結(jié)構(gòu)分析，了解企業(yè)資本成本的高低以及公司面臨的償債風(fēng)險(xiǎn)（格式見表13-2）。表13-1C公司簡(jiǎn)化的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表主要資產(chǎn)項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注貨幣資金占比212%12%10%14%需關(guān)注貨幣資金的盈利性與流動(dòng)性匹配問(wèn)題存貨占比1033%37%37%35%需關(guān)注存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)固定資產(chǎn)凈額占比2620%20%18%19%需關(guān)注固定資產(chǎn)的創(chuàng)收能力表13-2 C公司資金來(lái)源結(jié)構(gòu)分析表單位：%項(xiàng)

20、目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備 注1.來(lái)自銀行的資金占比 短期借款416.914.3210.3611.48銀行信用 長(zhǎng)期借款586.096.627.9810.89銀行信用 小計(jì)13.0010.9418.3422.372.來(lái)自客戶的資金 應(yīng)付票據(jù)430.040.020.050.05商業(yè)信用 應(yīng)付賬款447.576.696.075.63商業(yè)信用 預(yù)收款項(xiàng)456.486.753.103.22商業(yè)信用 小計(jì)14.0913.469.228.903.其他應(yīng)付款5315.7615.6016.6215.33相對(duì)較高4.負(fù)債合計(jì)6657.9661.4458.4659.22資產(chǎn)負(fù)債率5.資本依賴

21、度 實(shí)收資本（股本）6814.1212.4913.3913.05資本依賴度 資本公積6918.1616.1117.0716.65資本依賴度 小計(jì)32.2828.6030.4629.706.積累的資金 盈余公積721.381.911.291.26留存收益 未分配利潤(rùn)734.515.015.836.01留存收益 小計(jì)745.896.927.127.27（二）利潤(rùn)表補(bǔ)充信息1.利用利潤(rùn)預(yù)算表自動(dòng)生成如圖11-1和圖11-2所示的信息，可以更清晰地看到主要利潤(rùn)項(xiàng)目的變化情況。2.進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析。補(bǔ)充結(jié)構(gòu)性的利潤(rùn)表信息，其作用體現(xiàn)在如下幾方面：（1）可以了解以營(yíng)業(yè)總收入為基礎(chǔ)的各種成本、費(fèi)用、稅金等的占

22、比情況（見表13-3）。（2）可以了解公司主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的毛利率情況以及期間比較情況（見表13-4）。（3）可以了解公司的盈虧原因。圖13-1C公司營(yíng)業(yè)總收入及分析對(duì)比圖圖13-2C公司營(yíng)業(yè)總收入及凈利潤(rùn)情況分析圖表13-3營(yíng)業(yè)總收入中各種成本、費(fèi)用、稅金等的占比情況單位：%項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注1.營(yíng)業(yè)總收入構(gòu)成1100.00100.00100.00100.00其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入297.9098.3797.3697.38主營(yíng)占比高其他業(yè)務(wù)收入32.101.632.642.622.管理費(fèi)用占比1010.059.849.979.19占比有所下降3.稅金占比其中：

23、稅金及附加83.583.903.543.62所得稅費(fèi)用211.471.581.541.25小計(jì)5.055.485.084.87判斷稅負(fù)變化4.利潤(rùn)總額占比204.844.754.504.24分析盈利能力5.凈利潤(rùn)占比223.373.172.963.00分析營(yíng)業(yè)凈利率6.所得稅稅負(fù)（所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額）21/2030.4133.3234.2829.36表13-4主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)收入毛利率分析單位：萬(wàn)元項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2749 674.80750 018.84800 228.83862 993.01 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6602 036.61602 51

24、5.07657 155.50705 073.63 毛利147 638.19147 503.77143 073.33157 919.38 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率19.69%19.67%17.88%18.30%毛利率穩(wěn)定在18%19%2.其他業(yè)務(wù)收入316 079.7412 464.7921 690.8723 230.72 其他業(yè)務(wù)成本73 847.233 692.406 219.204 274.89 毛利12 232.518 772.3915 471.6718 955.83 其他業(yè)務(wù)毛利率76.07%70.38%71.33%81.60%毛利率比較高（三）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充信息補(bǔ)充的現(xiàn)金流量表信息，包括現(xiàn)金流

25、入結(jié)構(gòu)分析和現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析（格式見表13-5和表13-6）。其作用體現(xiàn)在以下幾方面：1.了解公司的現(xiàn)金流入和流出信息2.了解公司的現(xiàn)金流入和流出結(jié)構(gòu)3.分析公司的現(xiàn)金償債能力、股利支付能力和納稅能力表13-5現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析表單位：%項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)1.三大活動(dòng)現(xiàn)金流入狀況 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)591.5891.6985.0786.57 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)180.250.200.590.50 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)308.178.1114.3412.93現(xiàn)金流入合計(jì)100.00100.00100.00100.002.主要現(xiàn)金流入項(xiàng)目（前三項(xiàng)） 銷售商品、提供勞

26、務(wù)收到的現(xiàn)金265.7556.7553.2459.25 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金424.0233.8130.7926.52 取得借款收到的現(xiàn)金277.484.169.2510.14表13-6 現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析表單位：%項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)1.三大活動(dòng)現(xiàn)金流出狀況 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1082.9686.0783.4686.40 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)233.853.752.922.42 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)3413.1910.1813.6211.18 現(xiàn)金流出合計(jì)100.00100.00100.00100.002.主要現(xiàn)金流出項(xiàng)目（前三項(xiàng)） 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支

27、付的現(xiàn)金652.4149.6650.8453.66 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金919.8128.6627.2426.21 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金3111.308.1611.168.56（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)損益預(yù)算表補(bǔ)充信息（1）利用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分類信息，可以進(jìn)行不同業(yè)務(wù)板塊內(nèi)部收入趨勢(shì)的比較，并通過(guò)圖像觀察不同板塊收入預(yù)算的年度對(duì)比變化情況，判斷其預(yù)算可信度（如圖13-3所示）。（2）利用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分類信息，自動(dòng)生成反映各類業(yè)務(wù)的分項(xiàng)收入占比情況信息，了解對(duì)C公司影響比較大的收入來(lái)源（見表13-7和圖13-4）。（3）利用主營(yíng)業(yè)務(wù)損益預(yù)算中的分類信息，自動(dòng)生成反映各類業(yè)務(wù)的分項(xiàng)毛利率信息，并通

28、過(guò)圖像觀察毛利率指標(biāo)的變化情況，判斷其預(yù)算可信度（見表13-8和圖13-5）。表13-7主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)單位：萬(wàn)元項(xiàng)目所屬產(chǎn)業(yè)主業(yè)代碼上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)品牌服裝紡織類16114180 208.66183 601.50140 028.37134 251.28功能性紡織品類1611492 483.3594 935.00108 842.82118 294.53貿(mào)易類16114228 795.69237 534.00365 275.00392 861.19都市服務(wù)類1611452 535.4252 980.8256 933.9764 882.61母

29、體類1611436 786.6839 907.0040 453.3145 032.00房地產(chǎn)開發(fā)類16114158 865.00141 060.5288 695.36107 671.40主營(yíng)業(yè)務(wù)收入749 674.80750 018.84800 228.83862 993.012.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析品牌服裝紡織類1611424.04%24.48%17.50%15.56%功能性紡織品類1611412.34%12.66%13.60%13.71%貿(mào)易類1611430.52%31.67%45.65%45.52%都市服務(wù)類161147.01%7.06%7.11%7.52%母體類161144.91%

30、5.32%5.06%5.22%房地產(chǎn)開發(fā)類1611421.18%18.81%11.08%12.47%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100.00%100.00%100.00%100.00%圖13-3 C公司各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算的年度對(duì)比圖圖13-4C公司下年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成占比圖表13-8主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率比較單位：%項(xiàng)目上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注品牌服裝紡織類7.688.848.045.53較低功能性紡織品類15.6015.0117.5918.95有上升趨勢(shì)貿(mào)易類10.4011.199.429.46較低都市服務(wù)類22.9625.6126.7327.43略升母體類52.2151.4355.5656

31、.77略升房地產(chǎn)開發(fā)類40.4839.9445.8045.82相對(duì)穩(wěn)定圖13-5C公司各類收入預(yù)算指標(biāo)的毛利率年度對(duì)比圖（五）主營(yíng)業(yè)務(wù)損益預(yù)算表其他補(bǔ)充信息補(bǔ)充的主營(yíng)業(yè)務(wù)損益預(yù)算表的作用體現(xiàn)在以下兩方面：1.利用主營(yíng)業(yè)務(wù)損益預(yù)算表中反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主業(yè)明細(xì)分類業(yè)務(wù)中的計(jì)量單位，可以衡量?jī)r(jià)格信息對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，了解價(jià)格走向（見表13-9）。2.繪制價(jià)格走勢(shì)圖，直觀反映每類產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)。C公司以房地產(chǎn)開發(fā)類為例的價(jià)格走勢(shì)圖如圖13-6所示。表13-9主業(yè)項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算表項(xiàng)目指標(biāo)名稱計(jì)量單位上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注欄次1234561.主業(yè)明細(xì)分類品牌服裝紡織類生產(chǎn)坯

32、布、服裝面料萬(wàn)米2 036.411 794.001 642.511 407.76功能性紡織品類生產(chǎn)無(wú)紡布、紗線萬(wàn)噸21 879.2021 044.0022 588.3023 001.75貿(mào)易類服裝銷售萬(wàn)件3 939.053 432.834 118.834 193.05都市服務(wù)類服裝檢測(cè)萬(wàn)件106111120130母體類房屋出租萬(wàn)平方米47.8848.1855.7355.93房地產(chǎn)開發(fā)類房地產(chǎn)銷售萬(wàn)平方米10.38.653.834.542.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入品牌服裝紡織類生產(chǎn)坯布、服裝面料萬(wàn)元180 208.66183 601.50140 028.37134 251.28功能性紡織品類生產(chǎn)無(wú)紡布、紗線

33、萬(wàn)元92 483.3594 935.00108 842.82118 294.53貿(mào)易類服裝銷售萬(wàn)元228 795.69237 534.00365 275.00392 861.19都市服務(wù)類服裝檢測(cè)萬(wàn)元52 535.4252 980.8256 933.9764 882.61母體類房屋出租萬(wàn)元36 786.6839 907.0040 453.3145 032.00房地產(chǎn)開發(fā)類房地產(chǎn)銷售萬(wàn)元158 865.00141 060.5288 695.36107 671.403.主業(yè)項(xiàng)目單價(jià)品牌服裝紡織類生產(chǎn)坯布、服裝面料米88.49102.3485.2595.37存在估計(jì)偏差功能性紡織品類生產(chǎn)無(wú)紡布、紗線

34、噸4.234.514.825.14略升貿(mào)易類服裝銷售件58.0869.1988.6893.69上升都市服務(wù)類服裝檢測(cè)件495.62477.30474.45499.10基本穩(wěn)定母體類房屋出租平方米768.31828.29725.88805.15上升房地產(chǎn)開發(fā)類房地產(chǎn)銷售平方米15 423.7916 307.5723 158.0623 716.17售價(jià)提高圖13-6C公司房地產(chǎn)銷售價(jià)格走勢(shì)對(duì)比圖（六）成本費(fèi)用預(yù)算表補(bǔ)充信息1.利用成本費(fèi)用預(yù)算表的銷售費(fèi)用，研究銷售費(fèi)用內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)趨勢(shì)，抓住主要費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行管控，并分析預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的適度性（見表13-10）。2.利用成本費(fèi)用預(yù)算表的管理費(fèi)用，研究管理

35、費(fèi)用內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)趨勢(shì)，抓住主要費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行管控，并分析預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的適度性（見表13-11）。3.利用財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目繪制財(cái)務(wù)費(fèi)用走勢(shì)圖（如圖13-7所示）。從圖像中可見，公司對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)計(jì)存在一定的偏差。相關(guān)項(xiàng)目需要關(guān)注的重點(diǎn)見表13-10和表13-11的備注說(shuō)明部分。表13-10銷售費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)表單位：%項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注銷售費(fèi)用6100.00100.00100.00100.001.包裝費(fèi)70.400.470.540.872.運(yùn)輸費(fèi)814.3512.4618.0613.05相對(duì)較低，會(huì)不夠用3.裝卸費(fèi)90.000.080.100.084.倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)1

36、00.081.941.330.515.保險(xiǎn)費(fèi)110.980.170.220.166.展覽費(fèi)120.181.121.710.87續(xù)表項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注7.廣告費(fèi)1311.6716.0812.7214.38取本年預(yù)算數(shù)和本年實(shí)際數(shù)的均值8.銷售服務(wù)費(fèi)148.165.0311.6017.819.職工薪酬1527.5521.5328.1322.38下年薪酬預(yù)算占比下降其中：工資160.0094.4596.6292.24占職工薪酬福利費(fèi)用170.001.311.321.45占職工薪酬10.業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)185.102.452.811.6911.委托代銷手續(xù)費(fèi)1912.4228

37、.288.1115.22變動(dòng)幅度較大12.折舊費(fèi)201.201.001.440.8213.修理費(fèi)210.330.300.320.1614.樣品及產(chǎn)品損耗220.190.160.010.0315.其他2317.398.9112.9011.97需要查明原因表13-11管理費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)表項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注管理費(fèi)用24100.00100.00100.00100.001.職工薪酬2537.3442.2741.7543.38工資略微上升 其中：工資260.0077.7875.7775.97占職工薪酬 福利費(fèi)用270.0010.047.887.77占職工薪酬2.保險(xiǎn)

38、費(fèi)282.791.922.062.003.折舊費(fèi)297.5310.079.179.21基本平穩(wěn)4.修理費(fèi)302.331.371.521.445.無(wú)形資產(chǎn)攤銷311.141.121.090.846.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷320.000.630.690.677.低值易耗品攤銷330.000.070.080.078.存貨盤虧340.000.000.000.009.業(yè)務(wù)招待費(fèi)351.061.140.590.6910.差旅費(fèi)361.101.100.920.99均衡11.辦公費(fèi)372.132.542.532.91均衡12.水電費(fèi)380.002.352.222.0613.稅金390.005.325.165.35均

39、衡14.租賃費(fèi)400.002.732.952.1515.其他4144.5927.3629.2828.24降幅大，不確定因素多圖13-7C公司財(cái)務(wù)費(fèi)用走勢(shì)圖（七）人工成本預(yù)算表補(bǔ)充信息補(bǔ)充的人工成本預(yù)算表信息的格式見表13-12。其作用體現(xiàn)在以下兩方面：1.可以分析人工薪酬占營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)、企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金占營(yíng)業(yè)收入的比例及其變動(dòng)趨勢(shì)。2.了解人工成本與營(yíng)業(yè)收入之間的關(guān)系，以便于進(jìn)行行業(yè)對(duì)比和制定宏觀政策。表13-12人工成本和實(shí)際支付的現(xiàn)金等占營(yíng)業(yè)收入的比例單位：萬(wàn)元項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注1.人工成本基本信息企業(yè)人工成本總額（不含勞務(wù)派遣

40、費(fèi)用）177 439.2979 873.5876 021.5682 147.50從業(yè)人員人工成本總額274 068.0575 131.3471 580.5478 144.66從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬353 029.5654 805.3551 772.8958 549.59職工人工成本總額476 487.8379 661.0175 981.0081 383.83工資總額553 120.7054 998.6851 775.1556 427.032.營(yíng)業(yè)總收入1765 754.54762 483.63821 919.70886 223.73來(lái)自利潤(rùn)預(yù)算表3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金776 355.85

41、77 739.0374 617.3077 948.85來(lái)自現(xiàn)金流量預(yù)算表4.人工成本占營(yíng)業(yè)收入的比例續(xù)表項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注（1）企業(yè)人工成本總額（不含勞務(wù)派遣費(fèi)用）占營(yíng)業(yè)收入的比例（%）10.1110.489.259.27（2）從業(yè)人員人工成本總額占營(yíng)業(yè)收入的比例（%）9.679.858.718.82平穩(wěn)其中：從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬占營(yíng)業(yè)收入的比例（%）6.937.196.306.61（3）職工人工成本總額占營(yíng)業(yè)收入的比例（%）9.9910.459.249.18下降5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金占營(yíng)業(yè)收入的比例（%）9.9710.209.088.80呈下降趨勢(shì)，

42、待遇降低（八）專項(xiàng)支出內(nèi)部結(jié)構(gòu)補(bǔ)充信息圖13-8C公司專項(xiàng)支出內(nèi)部結(jié)構(gòu)信息（九）對(duì)外籌資預(yù)算結(jié)構(gòu)分析表補(bǔ)充信息此表主要反映了企業(yè)計(jì)息類金融負(fù)債和直接融資的變化情況及其變動(dòng)趨勢(shì)。在預(yù)算審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要是該表的2013年決算數(shù)、增減金額與現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)關(guān)系不準(zhǔn)確，在完善鉤稽關(guān)系的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行信息補(bǔ)充。其作用體現(xiàn)在以下兩方面：1.可以補(bǔ)充反映金融負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)的計(jì)息負(fù)債和直接融資的信息（見表13-13）；2.可以利用2014年度的實(shí)際數(shù)和2015年度的預(yù)算數(shù)（時(shí)點(diǎn)數(shù)）以及籌資費(fèi)用信息，簡(jiǎn)單測(cè)算企業(yè)的各種長(zhǎng)、短期資金成本，從而判定資金成本的合理性（見表13-14）。表13-13 對(duì)外籌資內(nèi)部結(jié)

43、構(gòu)分析單位：%項(xiàng)目行次上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)下年籌資費(fèi)用預(yù)算數(shù)欄次12367對(duì)外籌資合計(jì)1100.00100.00100.00100.00100.00一、帶息負(fù)債籌資2100.00100.00100.00100.00100.00（一）帶息流動(dòng)負(fù)債347.1246.6765.1063.7260.891.短期借款447.1228.5037.8633.5533.19其中：銀行借款515.3825.6521.8619.3315.92非銀行金融機(jī)構(gòu)借款631.302.8516.0014.2212.832.交易性金融負(fù)債73.其他帶息流動(dòng)負(fù)債80.0018.1627.2430.1627.

44、70其中：短期債券90.0026.630.000.000.00一年內(nèi)到期的帶息非流動(dòng)負(fù)債100.000.003.032.363.79其中：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款11（二）帶息非流動(dòng)負(fù)債1252.8853.3334.9036.2839.111.長(zhǎng)期借款1341.5243.6729.1931.8334.90其中：銀行借款1441.3643.6729.1531.8034.90非銀行金融機(jī)構(gòu)借款150.160.000.040.030.002.應(yīng)付債券163.融資租賃174.其他帶息非流動(dòng)負(fù)債1811.369.665.714.454.21二、股權(quán)籌資19其中：股票籌資20三、其他籌資210.000.000

45、.000.000.00表13-14對(duì)外籌資資金成本計(jì)算表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目行次本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)資金平均占用額下年籌資費(fèi)用預(yù)算下資金成本率（%）欄次367對(duì)外籌資合計(jì)1445 525.29571 780.29508 652.7938 964.287.66一、帶息負(fù)債籌資2445 525.29571 780.29508 652.7938 964.287.66（一）帶息流動(dòng)負(fù)債3290 056.80364 311.80327 184.3023 724.057.251.短期借款4168 698.00191 850.00180 274.0012 931.637.17 其中：銀行借款597 398.001

46、10 550.00103 974.006 204.955.97 非銀行金融機(jī)構(gòu)借款671 300.0081 300.0076 300.004 997.516.552.交易性金融負(fù)債73.其他帶息流動(dòng)負(fù)債8121 358.80172 461.80146 910.3010 792.427.35 其中：短期債券9 一年內(nèi)到期的帶息非流動(dòng)負(fù)債1013 500.0013 500.0013 500.001 476.0010.93 其中：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款11填報(bào)不全（二）帶息非流動(dòng)負(fù)債12155 468.49207 468.49181 468.4915 240.238.401.長(zhǎng)期借款13130 016

47、.00182 016.00156 016.0013 598.008.72 其中：銀行借款14129 850.00181 850.00155 850.0013 598.008.73 非銀行金融機(jī)構(gòu)借款15166 166 166.000 0 2.應(yīng)付債券163.融資租賃174.其他帶息非流動(dòng)負(fù)債1825 452.4925 452.4925 452.491 642.236.45二、股權(quán)籌資19 其中：股票籌資20三、其他籌資21（十）金融工具情況預(yù)算表補(bǔ)充信息該表的作用體現(xiàn)在以下兩方面：1.可以了解企業(yè)對(duì)各種金融資產(chǎn)投資的傾向性、變化趨勢(shì)（如圖13-9所示）。2.可以了解不同金融產(chǎn)品投資的回報(bào)率及其

48、測(cè)算數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)（見表13-15），借此可以向預(yù)算單位詢問(wèn)、了解實(shí)際情況。圖13-9C公司金融工具投資變化趨勢(shì)表13-15金融工具投資回報(bào)率情況表單位：%項(xiàng)目投資目的投資主體*上年決算數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實(shí)際數(shù)下年預(yù)算數(shù)備注一、股權(quán)投資34.3428.7716.1519.05銀行股票分紅甲公司1.8945.633.894.88銀行股票分紅乙公司041.0627.3727.37均衡假設(shè)商場(chǎng)股票分紅丙公司0000銀行股票分紅丁公司38.0628.5417.1320.55計(jì)算依據(jù)是什么二、債權(quán)投資0000三、基金投資0013.020銀華永祥（保本基金）投資收益戊公司0013.020要詢問(wèn)變現(xiàn)了嗎四、委托

49、貸款0000五、委托理財(cái)0000六、期貨（權(quán)）0000七、其他0000（十一）其他報(bào)表信息其中的固定資產(chǎn)投資預(yù)算表需要盡可能地進(jìn)行同項(xiàng)合并，以便了解固定資產(chǎn)的投資去向。擔(dān)保表應(yīng)關(guān)注擔(dān)保額占公司總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的比例。（十二）對(duì)財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)的分析其主要是關(guān)注在反映盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)中，應(yīng)加進(jìn)對(duì)資產(chǎn)平均數(shù)的應(yīng)用，以減少不平均產(chǎn)生的差異。第三節(jié) 預(yù)算分析報(bào)告一、預(yù)算分析報(bào)告的要求二、預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)容 一、預(yù)算分析需要思考的問(wèn)題預(yù)算分析是財(cái)務(wù)人員必做的工作，也是最沒(méi)底的工作。幾乎每個(gè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都在做，但是效果多數(shù)不好。你想想如下問(wèn)題： 1、你對(duì)自己的分析滿意嗎？ 2、如果企業(yè)是自己家的，你的分析

50、能干點(diǎn)什么？ 3、你了解老板嗎，他想知道什么？ 4、你真的理解預(yù)算分析嗎？預(yù)算分析報(bào)告的要求如下：1.重點(diǎn)突出（粗要到位，細(xì)要到位）。2.有關(guān)痛癢，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有用。3.在分析時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)的角度進(jìn)行說(shuō)明，用數(shù)字說(shuō)話，說(shuō)出數(shù)字背后的故事。4.對(duì)于其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)，可在報(bào)告中進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，詳細(xì)情況以報(bào)告附注的形式在后文反映。5.數(shù)據(jù)存在口徑差異的，應(yīng)還原為同一口徑進(jìn)行對(duì)比分析。6.對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)從財(cái)務(wù)視角提出相應(yīng)的建議和措施。二、預(yù)算分析報(bào)告的內(nèi)容預(yù)算方案合理性的分析預(yù)算執(zhí)行情況分析預(yù)算績(jī)效考核分析怎樣的分析對(duì)決策有參考價(jià)值 案例分析：XX集團(tuán)公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）201x年2季度預(yù)算分析報(bào)告資源集團(tuán)201X年度預(yù)算分析報(bào)告要求重點(diǎn)突出（粗要到位，細(xì)要到位）；有關(guān)痛癢，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有用；在分析時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)的角度進(jìn)行分析說(shuō)明，用數(shù)字說(shuō)話，說(shuō)出數(shù)字背后的故事；對(duì)于其他重要財(cái)務(wù)