審計(jì)學(xué)-第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程課件

1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)過程 第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作北京長城機(jī)電案：被完全省卻的審計(jì)程序一、公司簡介 1989年，北京長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊(cè)資金30萬元，1993年增至260萬元。1992年該公司研制的“內(nèi)反饋中型調(diào)速機(jī)”通過國家級(jí)鑒定。為了推廣該成果，公司自1992年至1993年初，先后在全國16個(gè)省市以 “技術(shù)開發(fā)合同”形式搞非法集資，年息不低于24%。在短短的9個(gè)月之內(nèi)，公司就集資高達(dá)10多億，大量的集資款被公司法人代表沈太福及其管理層揮霍，而公司描繪的宏偉目標(biāo)卻如空中樓閣，甚至出現(xiàn)了虧損。二、審計(jì)始末 長城機(jī)電與中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所二分所簽訂協(xié)議書。該所

2、的三名注會(huì)于3月26日上午9點(diǎn)開始審驗(yàn)，到晚7點(diǎn)做好底稿，報(bào)告確認(rèn)的數(shù)字均沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證：銀行存款賬面余額沒有與銀行核對(duì)；庫存現(xiàn)金沒有清點(diǎn)；存貨沒有進(jìn)行監(jiān)盤；應(yīng)收賬款和長期投資也沒有函證；對(duì)其公司1.8億的購電機(jī)款，僅憑發(fā)票就認(rèn)定為固定資產(chǎn)。審驗(yàn)報(bào)告草稿完成后，將其交付公司副總裁和法人代表沈太福審閱并打印，27日上午，機(jī)電公司副總裁帶著打印好的審驗(yàn)報(bào)告100份和一張空白支票到北京中誠會(huì)計(jì)事務(wù)所二分所，事務(wù)所按照長城機(jī)電公司的要求在100份報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和事務(wù)所的公章，收費(fèi)10萬元。 三、懲處 長城機(jī)電公司非法集資案敗露后，1993年5月，財(cái)政部依法解散北京中誠

3、會(huì)計(jì)事務(wù)所及其下屬的13個(gè)分所，撤銷了參與出具虛假報(bào)告的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，隨后，法院對(duì)具體承辦長城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素：社會(huì)需求和審計(jì)能力 二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變時(shí) 間審計(jì)目標(biāo)20世紀(jì)三四十年代前查錯(cuò)防弊20世紀(jì)三四十到七八十年代財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性20世紀(jì)七八十年代至今財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與查錯(cuò)防弊并重四、認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系 實(shí)現(xiàn) 總目標(biāo) 確定具體 實(shí)施審計(jì) 獲取審計(jì) 管理當(dāng)局 目標(biāo) 程序 證據(jù) 認(rèn)定 實(shí) 再認(rèn)定 現(xiàn) 充分適當(dāng)五、管理當(dāng)局認(rèn)定 所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表所作的斷言或聲明。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列

4、示100萬。 存貨是存在的明示性的認(rèn)定 存貨的正確余額為100萬 所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)暗示性的認(rèn)定 所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有 存貨的使用不受任何限制 1.東方公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ） 2.注會(huì)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位將一筆不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)列入了本期利潤表的收入項(xiàng)目，則被審單位管理層違反的認(rèn)定是（ ） 3.注會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位銷售給A公司一批商品的銷售收入記錄了100萬元，實(shí)施審計(jì)程序確認(rèn)，該筆銷售實(shí)際取得收入應(yīng)為90萬元（被審單位將10%的商業(yè)折扣計(jì)入了收入），則其違反的認(rèn)定是（ ） （二）期末

5、賬戶余額的認(rèn)定-資產(chǎn)負(fù)債表 存在 高估相關(guān)（更關(guān)注資產(chǎn)） 完整性 低估相關(guān)（更關(guān)注負(fù)債） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?金額錯(cuò)誤 權(quán)利和義務(wù) 所有權(quán)注會(huì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下問題，請(qǐng)問被審單位管理層違反了什么認(rèn)定？ 1.被審單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。 2.將經(jīng)營租賃設(shè)備一臺(tái)列為企業(yè)固定資產(chǎn)。 3.將應(yīng)收賬款乙公司一筆貨款50萬元記為100萬元。（三）列報(bào)的認(rèn)定 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)審計(jì)總目標(biāo)-財(cái)務(wù)報(bào)表層次 合法性 公允性具體審計(jì)目標(biāo)-認(rèn)定層次 對(duì)管理層的認(rèn) 定進(jìn)行再認(rèn)定二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程（一）接受客戶委托階段 1.委托人提出委托。 2.初

6、步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項(xiàng)。 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 初步了解被審計(jì)單位基本概況評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 （二）計(jì)劃階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃 1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性進(jìn)一步確認(rèn)與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 2. 制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所

7、作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 （三）實(shí)施階段1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目的：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。必備程序方法：詢問、分析程序、觀察和檢查等方法 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 總體應(yīng)對(duì)措施 進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序3. 針對(duì)認(rèn)定報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（1）實(shí)施控制測(cè)試目的：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。控制測(cè)試不是必須的程序 方法：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和 重新執(zhí)行等（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分

8、析程序。所謂分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 （四）完成階段1.檢查期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，并實(shí)施必要的審計(jì)程序檢查期后事項(xiàng)2.檢查或有事項(xiàng)在完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在專門設(shè)計(jì)和實(shí)施一些具體的審計(jì)程序驗(yàn)證或復(fù)核或有事項(xiàng)的完整性。 3.評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

9、。4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成意見并出具報(bào)告 一、審計(jì)計(jì)劃的含義及作用對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，而且計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。 第三節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作二、制訂審計(jì)計(jì)劃之前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與客戶不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 （二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。 應(yīng)考慮事項(xiàng)：客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具有

10、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨(dú)立性專業(yè)勝任能力管理層誠信問題3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解三、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略，是指對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍、時(shí)間和方向所做的規(guī)劃。應(yīng)考慮的事項(xiàng)： 審計(jì)的范圍 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間及所需溝通審計(jì)方向(二)具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2.進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 3.其他審計(jì)程序例如閱讀含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。四、審

11、計(jì)計(jì)劃的更改和記錄 1. 審計(jì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2. 記錄（1）對(duì)總體審計(jì)策略的記錄；（2）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（3）對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄。下列關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作的說法中不正確的有（ ） A 計(jì)劃審計(jì)工作前需要充分了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境，一旦確定，無需進(jìn)行修改 B 計(jì)劃審計(jì)工作通常由項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較多的人完 成，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn) C 小型被審計(jì)單位無需制定總體審計(jì)策略 D 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì) 劃審計(jì)工作 根據(jù)U公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，M注會(huì)無需修改的有（ ）。（04年） A 在初步評(píng)估